固定资产处置分析.pptx

PA第五节、固定资产的处置p前面我们学习了固定资产取得、折旧的核算，任何一项固定资产在经过产生、使用后最终要退出企业，他们或者报废、或者因不需用或其他原因被出售、或者由于意外而毁损，总之当固定资产退出企业，我们要对它进行相应的账务处理，我们应该怎样核算呢？哪些原因会引起固定资产的减少？p出售、转让、报废或毁损、对外投资、盘亏非货币性资产交换、债务重组视同销售货物视同销售货物批准前：批准前：调整 固定资产账面记录，做到账实相符批准后：批准后：结清“待处理财产损溢”账户各种原因引起固定资产减少，在会计上我们应该如何处理呢？今天我们就来学习固定资产今天我们就来学习固定资产处置的相关内容。处置的相关内容。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一，应当予以终止确认（1）该固定资产处于处置状态。包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、盘包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、盘亏、非货币性资产交换、债务重组等。亏、非货币性资产交换、债务重组等。持有目的不再用于生产商品、提供劳务、出租、持有目的不再用于生产商品、提供劳务、出租、经营管理，因此不符合固定资产的定义。经营管理，因此不符合固定资产的定义。（2）该固定资产通过使用或处置不能产生经济利益。二、投资转出的固定资产 会计核算模式：视同销售货物：视同销售货物（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 其他股权投资其他股权投资（投资成本（投资成本）（账面价值账面价值）（账面价值账面价值）贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（账面价值账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）（应交税费应交增值税（销项税额）（账面价值账面价值）（）借：主营业务成本（）借：主营业务成本（账面价值账面价值）累计折旧（折旧）累计折旧（折旧）固定资产减值准备（已提减值准备固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产（贷：固定资产（原值原值）（）借：销售费用（）借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款例：合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为130000元，已提折旧58500元，甲设备转出时以银行存款支付拆卸费300元、运输200费元，包装费1000元（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 其他股权投资其他股权投资（投资成本（投资成本）83655贷：主营业务收入贷：主营业务收入71500应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）12155（）借：主营业务成本（）借：主营业务成本71500累计折旧累计折旧58500贷：固定资产贷：固定资产130000（）借：销售费用（）借：销售费用 1500贷：银行存款贷：银行存款 1500投资转出我们计入“长期股权投资”账户，它属于资产类账户，它有二个明细科目，分别是股票投资（指以股票的形式进行投资）其他股权投资（除股票投资形式以外的，如无形资产、固定资产、材料等形式）会计核算模式 1合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。设备的账面原值为30 000元，已提折旧10 000已提减值准备2 000元。甲设备转出时以银行存款支付运输费200元，包装费300元。投资成本=30 00010 0002 000+200+300=18 500(元)借：长期股权投资其他股权投资（投资成本）18 500累计折旧 10 000固定资产减值准备 2 000贷：固定资产甲设备 30 000 银行存款 5001练习红日公司有设备用于对海达公司的投资，该设备的账面原值为50 000元，已提折旧20 000元，同时在转出时以现金支付运输费200元。三、盘亏的固定资产 会计核算模式处理前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）处理后：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢例题合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像机缺少一台。该录放机的账面原值4 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 200元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。处理前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢1480 累计折旧 2000 固定资产减值准备 1200 贷：固定资产 4000 应交税费应交增值税（进项税额转出）680处理后：借：营业外支出 1480 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢1480固定资产盘盈、盘亏比较盘盈 盘亏 处处理理前前借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）处处理理后后借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢顺德一家具厂火焰蹿起十米高顺德一家具厂火焰蹿起十米高 昨日上午昨日上午1010时，位于仙塘村环狮路旁的一时，位于仙塘村环狮路旁的一家生产家具的工厂发生了火灾。记者接报赶家生产家具的工厂发生了火灾。记者接报赶到现场看到，火焰和浓烟蹿起十米高，厂房到现场看到，火焰和浓烟蹿起十米高，厂房临街的窗户不断往外冒出滚滚浓烟。据目击临街的窗户不断往外冒出滚滚浓烟。据目击者黄先生称，起火时，厂内有者黄先生称，起火时，厂内有4040多名工人正多名工人正在上班，起火后纷纷从厂房跑到警戒线外。在上班，起火后纷纷从厂房跑到警戒线外。1010时时4040分左右，大火被扑灭。在现场记分左右，大火被扑灭。在现场记者看到，起火的厂房是一座临街而建的多层者看到，起火的厂房是一座临街而建的多层建筑，大火将厂房里烧得一片焦黑，车间建筑，大火将厂房里烧得一片焦黑，车间设设备、产品、生产材料全部焚毁备、产品、生产材料全部焚毁，经初步调查，经初步调查，过火面积约过火面积约500500平方米，烧毁毛毡成品、半成平方米，烧毁毛毡成品、半成品一批，火灾中无人员伤亡。目前，火灾原品一批，火灾中无人员伤亡。目前，火灾原因及经济损失正在进一步调查中。因及经济损失正在进一步调查中。2012年5月12日该企业对毁损的车该企业对毁损的车间设备、报废的汽间设备、报废的汽车应如何处理呢？车应如何处理呢？情境导入对因对因出售出售、报废报废、毁毁损损等而减少的固定资等而减少的固定资产所进行的清理工作。产所进行的清理工作。固定资产固定资产清理的概清理的概念念 固定资产清理过程中发生的费用固定资产清理过程中发生的费用和收入均通过和收入均通过“固定资产清理固定资产清理”账户账户核算。该账户属过渡性账户，清理结核算。该账户属过渡性账户，清理结束后账户束后账户无余额无余额。固定资产清理固定资产清理转入清理的固转入清理的固定资产净值定资产净值发生的清发生的清理费用、税金理费用、税金清理收入（出清理收入（出售、残料）售、残料）净损失净损失净损失净损失 净收益净收益净收益净收益 营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入借方借方贷方贷方赔款赔款收入收入成本成本账户设置账户设置资产类资产类 该账户不设明细账户该账户不设明细账户下列属于固定资产清理账户借方核算内容的有（下列属于固定资产清理账户借方核算内容的有（）A、转入清理的固定资产净值、转入清理的固定资产净值 B、发生的清理费用、发生的清理费用 C、结转净损失、结转净损失 D、出售固定资产、出售固定资产变价收入变价收入固定资产出售的核算 固定资产出售分为：出售动产和出售不动产，二者的区固定资产出售分为：出售动产和出售不动产，二者的区别在于出售动产计算并交纳增值税，出售不动产需要增别在于出售动产计算并交纳增值税，出售不动产需要增加计算营业税环节。加计算营业税环节。固定资产转入清理 借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备 （已提减值准备）贷：固定资产（原价）发生相关费用（清理人员的工资等）借：固定资产清理 贷：银行存款等1 出售收入借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）-动产 计算营业税（出售）不动产借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税（按收入的5）结转出售固定资产净收益或净损失的处理净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得净损失：借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理1【例例5-19】合安公司将富余的建筑物出售，原值合安公司将富余的建筑物出售，原值300000元，已提折旧元，已提折旧100000元，实际出售价格元，实际出售价格为为260000元，价款已收存银行。合安公司应编元，价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录：制以下会计分录：(1)固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 200000 累计折旧累计折旧 100000 贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物 300000(2)出售固定资产的价款存入银行：出售固定资产的价款存入银行：借：银行存款借：银行存款 260000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2600001(3)计算出售固定资产应交纳的营业税计算出售固定资产应交纳的营业税(出售固定出售固定资产交纳营业税使用的营业税率为资产交纳营业税使用的营业税率为5%)：应交纳营业税额应交纳营业税额2600005%13000(元元)借：固定资产清理借：固定资产清理 13000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 13000(4)结转出售固定资产实现的净收益：结转出售固定资产实现的净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 47000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 470001学中做1、甲企业出售一栋建筑物，原值2500000元，已计提折旧750000元，以银行存款支付清理费用21000元，出售的价款收入为2200000元，存入银行，营业税率为5%。2、红日公司为一般纳税人，出售出售一台闲置未用的数控车床，设备原价148 000元，已提折旧20 000元，实际对外出售价格（含增值税）为128700元，价款已存入银行。同时用银行存款支付拆卸费用1 200元。（出售固定资产交纳营业税适用的营业税率为5%）分别编制相关会计分录：报废、毁损的固定资产企业对那些由于使用而不断磨损直到最终报废或企业对那些由于使用而不断磨损直到最终报废或由于技术进步等原因发生提前报废或由于遭受自由于技术进步等原因发生提前报废或由于遭受自然灾害等非正常损失的固定资产应及时进行清理。然灾害等非正常损失的固定资产应及时进行清理。当固定资产（动产）出现当固定资产（动产）出现报废、毁损，除非正常损失外，原已抵扣的进项税额不需要转出 固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备 （已提减值准备）贷：固定资产（原价）1 发生相关费用发生相关费用（清理人员的工资等）借：固定资产清理 贷：银行存款等 出售收入或取得残料及残值出售收入或取得残料及残值借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理保险赔偿保险赔偿借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理 结转固定资产净收益或净损失的处理结转固定资产净收益或净损失的处理净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理20112011年年4 4月合安公司一辆商务车由于发生严重交通事月合安公司一辆商务车由于发生严重交通事故，而报废，原值故，而报废，原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧300 000300 000元，元，残料变价收入残料变价收入5 0005 000元已收存银行，另以存款支付元已收存银行，另以存款支付2 2 000000元的清理费用。元的清理费用。业务一业务一1 1将毁损汽车将毁损汽车转入清理转入清理时：时：借：固定资产清理借：固定资产清理 200 000 累计折旧累计折旧 300 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理200 00020112011年年4 4月合安公司一辆商务车由于发生严重交通事月合安公司一辆商务车由于发生严重交通事故，而报废，原值故，而报废，原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧300 000300 000元。元。残料变价收入残料变价收入5 0005 000元已收存银行，另以存款支付元已收存银行，另以存款支付2 2 000000元的清理费用。元的清理费用。业务一业务一2 2取得取得残料残料变价收入变价收入款时：款时：借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000固定资产清理固定资产清理变价收入变价收入5 000转入清理转入清理200 00020112011年年4 4月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通事故，而报废，原值事故，而报废，原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧300 000300 000元。元。残料变价收入残料变价收入5 0005 000元已收存银行，另以存款支付元已收存银行，另以存款支付2 2 000000元的清理费用。元的清理费用。业务一业务一3 3支付清理费用支付清理费用时：时：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理200 000变价收入变价收入5 000支付清理费用支付清理费用2 000成本成本收入收入净损失净损失202 0005 000197 00020112011年年4 4月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通事故，而报废，原值事故，而报废，原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧300 000300 000元。元。残料变价收入残料变价收入5 0005 000元已收存银行，另以存款支付元已收存银行，另以存款支付2 2 000000元的清理费用。元的清理费用。业务一业务一4 4结转结转毁损汽车的毁损汽车的净损失净损失时：时：借：营业外支出借：营业外支出 197 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 197 000 固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理200 000变价收入变价收入5 000支付清理费支付清理费2 000202 0005 000197 000结转净损失结转净损失197 00020112011年年4 4月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通事故，而事故，而报废报废，原值，原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧300 000300 000元。元。残料变价收入残料变价收入5 0005 000元已收存银行，另以存款支付元已收存银行，另以存款支付2 2 000000元的清理费用。元的清理费用。收到保险公司赔款收到保险公司赔款收到保险公司赔款收到保险公司赔款220 000220 000220 000220 000元。元。元。元。业务一业务一4 4收到收到保险公司保险公司赔款赔款：借：银行存款借：银行存款 220 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 220 000固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理200 000变价收入变价收入5 000支付清理费用支付清理费用2 000应收赔偿款应收赔偿款220 000成本成本收入收入净收益净收益202 000225 00023 00020112011年年4 4月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通月，合安公司一辆商务车由于发生严重交通事故，而事故，而报废报废，原值，原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧300 000300 000元。元。残料变价收入残料变价收入5 0005 000元已收存银行，另以存款支付元已收存银行，另以存款支付2 2 000000元的清理费用。元的清理费用。收到保险公司赔款收到保险公司赔款收到保险公司赔款收到保险公司赔款220 000220 000220 000220 000元。元。元。元。业务一业务一借：固定资产清理借：固定资产清理 23 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 23 000固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理200 000变价收入变价收入5 000支付清理费用支付清理费用2 000应收赔偿款应收赔偿款220 000202 000结转净收益结转净收益23 00023 000225 0005 5结转结转毁损汽车的毁损汽车的净收益净收益：顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为150000元，已提折旧元，已提折旧60000元，已入库的残料变价元，已入库的残料变价收入为收入为11000元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用3000元，元，经保险公司核定应赔偿的损失额为经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚元，赔款尚未收到。未收到。业务二业务二1 1将毁损的设备转入清理将毁损的设备转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 90 00090 000 累计折旧累计折旧 60 00060 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000150 000固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理 90 000顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为150000元，已提折旧元，已提折旧60000元，已入库的残料变价元，已入库的残料变价收入为收入为11000元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用3000元，元，经保险公司核定应赔偿的损失额为经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚元，赔款尚未收到。未收到。业务二业务二2 2残料估计入库残料估计入库固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理 90 000借：原材料借：原材料 11 00011 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 11 00011 000残料入库残料入库 11 000顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为150000元，已提折旧元，已提折旧60000元，已入库的残料变价元，已入库的残料变价收入为收入为11000元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用3000元，元，经保险公司核定应赔偿的损失额为经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚元，赔款尚未收到。未收到。业务二业务二3 3支付清理费用支付清理费用固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理 90 000残料入库残料入库 11 000借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000支付清理费用支付清理费用 3 000 3 000顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为150000元，已提折旧元，已提折旧60000元，已入库的残料变价元，已入库的残料变价收入为收入为11000元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用3000元，元，经保险公司核定应赔偿的损失额为经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚元，赔款尚未收到。未收到。业务二业务二4 4应收保险公司的赔偿款应收保险公司的赔偿款固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理 90 000残料入库残料入库 11 000支付清理费用支付清理费用 3 000 3 000借：其他应收款借：其他应收款 58 00058 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 00058 000应收赔偿款应收赔偿款58 000顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为顺德家具厂一车间设备因遭遇大火而毁损，原值为150000元，已提折旧元，已提折旧60000元，已入库的残料变价元，已入库的残料变价收入为收入为11000元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用3000元，元，经保险公司核定应赔偿的损失额为经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚元，赔款尚未收到。未收到。业务二业务二5 5结转毁损设备的净损失结转毁损设备的净损失借：营业外支出借：营业外支出 24 00024 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 24 00024 000固定资产清理固定资产清理90 000 11 000 3 000 58 00093 00069 00024 000结转净损结转净损失失 24 000选择题选择题2、通过、通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算的业务有账户核算的业务有（）。）。A 出售固定资产出售固定资产 B 固定资产盘亏固定资产盘亏 C 固定资产报废固定资产报废 D 固定资产毁损固定资产毁损ACD归纳：固定资产清理的步骤和分录模板归纳：固定资产清理的步骤和分录模板步骤：步骤：1 1、转入清理、转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产4、结转净损失、结转净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转净收益结转净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 2、清理收入、清理收入 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 （残料）（残料）其他应收款（应收赔偿款）其他应收款（应收赔偿款）贷：固定资产清理贷：固定资产清理3 3、支付清理费用、支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款红日公司现有一套红日公司现有一套A A设备提前报废，该设备设备提前报废，该设备的账面价值的账面价值70 00070 000元，已提折旧元，已提折旧60 00060 000元。元。已入库的残料变价收入估计为已入库的残料变价收入估计为16 00016 000元，另元，另以现金支付报废的清理费用以现金支付报废的清理费用9 0009 000元。元。要求编制如下分录：要求编制如下分录：要求编制如下分录：要求编制如下分录：（1 1）将设备转入清理；）将设备转入清理；）将设备转入清理；）将设备转入清理；（2 2）残料估价收入；）残料估价收入；）残料估价收入；）残料估价收入；（3 3）支付清理费用；）支付清理费用；）支付清理费用；）支付清理费用；（4 4）结转净损益。）结转净损益。）结转净损益。）结转净损益。选择题选择题1、固定资产清理结束后，应将净损失转入（、固定资产清理结束后，应将净损失转入（）账户。）账户。A 管理费用管理费用 B 制造费用制造费用 C 营业外支出营业外支出 D 营业外收入营业外收入C选择题选择题2、通过、通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算的业务有账户核算的业务有（）。）。A 出售固定资产出售固定资产 B 固定资产盘亏固定资产盘亏 C 固定资产报废固定资产报废 D 固定资产毁损固定资产毁损ACD选择题选择题3、“固定资产清理固定资产清理”账户贷方登记的项目账户贷方登记的项目有（有（）。）。A 转入清理的固定资产净值转入清理的固定资产净值 B 固定资产残料变价收入固定资产残料变价收入 C 结转的清理净收益结转的清理净收益 D 结转的清理净损失结转的清理净损失BD课堂小结：课堂小结：1.1.固定资产清理账户的性质及核算内容固定资产清理账户的性质及核算内容固定资产清理固定资产清理转入清理转入清理清理收入（出清理收入（出售、残料）售、残料）支付清理费用支付清理费用应收赔偿款应收赔偿款结转净损失结转净损失结转净收益结转净收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出2、固定资产清理的步骤和分录模板、固定资产清理的步骤和分录模板课后作业：习题集课后作业：习题集P52 实训七实训七 第第2题题