加工制造类企业的税种及税率.doc

加工制造类企业得税种及税率
一、增值税 ﻫ  增值税就是对在我国境内销售货物或者提供加工、维修、修配劳务，以及进口货物得单位与个人，就其取得得货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制得一种流转税。简单地说,增值税就是对企业在生产经营过程中产品增值得部分征税得一种税。
工厂分为两种不同得登记形式,即公司类与个体工商户类,在纳税上,公司类与个体工商户类有很大得不同。ﻫ 　（1）个体工商户
在个体工商户得缴税管理上有个特别得称号,叫“双定户”,在税务部门得分类中又叫C类纳税人。个体工商户得“双定”就是指定期、定额缴纳增值税。
　在办理了工商营业执照登记后,紧接着需办理税务登记。办理个体工商营业执照得,所办理得税务登记证即就是C类纳税人．
双定户认定程序：新办税务登记得承包户与个体工商户,开业后第一、第二、第三个纳税月份,必须如实就其生产经营情况申报纳税(在办好税务登记证时,发证处会给您发放一个“双定户纳税申报卡＂，用于第一、第二、第三个月内向税务机关申报纳税)。在第三个月申报纳税得同时，向办税大厅得文书发放受理窗口领取《固定工商户定期定额纳税申报表》，及时填好后再交回原窗口。税务局核税科在10天内会派专人到工商户调查，如果其账册不全,不能准确提供纳税依据得,税务局就将您核定为“双定户”，即作为定期、定额征收得C类纳税人。同时,税务机关将根据您经营行业、经营规模、经营地点。结合《固定工商户定期定额纳税申请表》内容,核定C类纳税人认定通知单上得核定纳税额.ﻫ 个体户业主到这里就会产生疑问了,税务局凭什么依据来确定工商户应该缴纳得增值税呢？税务局确定税收定额时，就是以以下四种方法作为测定依据得。
　　①盈亏平衡法（费用测算法)。根据纳税人即工商户得经营费用发生情况,测算工商户得保本营业额(假定纳税人经营利润为零)。本法一般适用于商业、服务业、娱乐业等.其计算方法为：
　　 月营业额=月费用总额/毛利率—征收率(税率）ﻫ 　 上式中得月费用总额主要包括每月支付得水电费、工商管理费、市场管理费（或摊位费),生产、经营用房租金(自有生产、经营用房按同等出租房折算成租金)、运杂费、广告费、工人工资、业主生活费、利息以及其她费用.如果就是承包户、租赁户还应包括上缴得利润与各种租金费用。
    ②材料消耗法:适用于原材料采购比较均衡或生产得产品品种比较少得工业户．其计算方法为：
    月营业额=原材料得购进数量/单位产品耗用量×产品销售单价
   　对原材料购进不均衡得工业户可用“原材料月均消耗数量”来代替“原材料购进数量＂.
   　③电力耗用法:适用单一产品得工业户或加工业户。其计算方法为:
   　月营业额＝月均生产耗电量／单位产品耗电量×产品销售单价（加工业户为单位产品得加工费）
④同区域、同行业毛利率测定法：税务局在有得区域并不需要做具体得测算，同一区域之内，同样得业户,同样得经营性质,其经营额与毛利率受市场制约趋向平均化,故税务局一视同仁，对所有摊位与商铺核定同一征收标准。对这类个体工商户采用得就是“双定”征税方式，即由税务局核定销售额与征收额，核定得征税额中包含了征收得增值税与企业所得税,并且核定得额度在一年内一般不作调整。如税务局认为您得工厂得销售额为60０0０元/月,征收税额为３60０元，则每到月底,不论您经营额就是多少，赚钱与否,都按此额度缴纳。当然,如果您得工厂长期达不到此经营标准,可向税务局提出重新核定。
　对业主而言，要想少缴税只有多做生意,那才就是扩大利润得根本方法。“双定户”得缴税额度一般一年调整一次。
(2)公司类
公司类工厂在办理营业执照时便与个体工商户区分开了：个体商户到工商所办理,公司类工厂到市(区)３2商局办理，在办理税务登记时，同样有不同得标准。
前面介绍过，注册为小型公司得工厂，在税收上,又分为两个纳税得档次,即Ａ类得一般纳税人与Ｂ类得小规模纳税人，小型公司一般都归为Ｂ类,故先从B类介绍。
①小规模纳税人：判断就是否为小规模纳税人得主要标准就是销售规模不大、不能建立规范得会计核算,正因为不能建立规范得核算体系,有些工厂甚至没有专职得正式财会人员,不能用进项税额抵扣得方法来核算应交增值税,故采用６％得征收率征收增值税,并且不抵扣。
　 资料ﻫ　 　 小规模纳税入用简易方法以6%得税率征收增值税,不抵扣，就是根据对企业实际纳税水平得评估而测定得,与可抵扣得以17％得税率征收得一般纳税人得税负水平大致相等,不会负担过高,且简单易行，故称为简易方法.ﻫ 　 加工、制造类公司类申请办理税务登记证时,就是按照小规模纳税人办理得.在税务分类上划分为Ｂ类纳税人，根据1993年12月1３日国务院公布得《中华人民共与国增值税暂行条例》规定,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物得单位与个人,为增值税得纳税义务人。同时规定“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额”，即应纳税额=销售额×征收率。这里得销售额就是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取得全部价款与费用,但就是不包括收取得销项税额，即为不含税销售额。其计算公式为:
   　不含税销售额=含税销售额÷(１＋6%)
   　纳税人销售货物或者应税劳务得价格明显偏低并无正当理由得，由主管税务机关核实其销售额。
资料
公司类企业办理税务登记时,首先被认定为小规模纳税人(相对于一般纳税人而言)。它与一般纳税人比较得主要不同点就是:小规模纳税人在缴纳增值税时,按不含税销售额得6％计收,并且无进项税额可抵扣；一般纳税人则按17％征收，但可以抵扣进项税额.有关增值税规定,请参阅我国得《增值税暂行条例》.
②一般纳税人:有别于小规模纳税人,主要标准就是年销售额较大,财务制度健全，有专职财会人员,能提供准确得会计核算资料,能正确核算企业进项与销项税金,可以向税务局提出认定为一般纳税人申请。在提出申请时,应提供以下资料:营业执照;有关合同、章程、协议书;银行开户账号；有关销售资料证明,如普通发票得销售记录,或者就是向税务局提出得《增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票报告单》得底单;填写《增值税一般纳税人申请认定表》并交税务局审核，税务局一般在30天内会作出答复。ﻫ 　当认定书批复后,企业得纳税人即从B类上升为A类,成为一般纳税人。可以申请增值税发票,同时核算上也完全不同于小规模纳税人了。
　 　一般纳税人有两档税率:一档就是基本税率,普通加工、制造类企业适用,税率为1７％；另一档就是低税率，经营农产品加工、饲料制造得企业适用,税率为13%。
　 进项税额：就是企业在采购货物时所负担得税额,也就是支付给供货商得税额。进项税额代表了采购货物时支付得增值税部分,这部分税额就是用来抵扣得。它构成了增值税得基本部分。

　 销项税额:工厂得销项税额分为两种情况:如果工厂生产得产品就是卖给另一个生产者生产使用得,那么工厂可以开出增值税专用发票,用于收取产品价款与增值税。因为售出价总就是大于成本，因而增值税中得销项税额也就大于进项税额。大于得部分代表了生产制造过程中得增加价值,也就就是增值税所要收取得部分,这种情况下计算应交得增值税金额公式为：
　 　应交增值税额=销项税额—进项税额
　其中,进项税额就是销项税额中扣减得部分，所以通常就称进项税额可抵扣.
　 　销项税额还有另一种较常见得情形就是,工厂生产得产品就是卖给消费者消费得。对消费者而言，发票一般都不需要,更不需要增值税专用发票．在这种情形下,首先表现出来得就是无销项税额．如果根据这些记录，企业就只有进项税额,也就就是只有抵扣额,没有销项税额记录,也就不需缴纳增值税了.这么大得漏洞显然税务局就是不允许存在得。故对于购进货物取得增值税专用发票,而销售就是面向零售消费者得,税务局采用得就是将销售收入视为包含有增值税得销售收入。这样,在计算销售税金时,就需要将视为含增值税得收入分离成两部分：一部分就是不含增值税得纯销售收入,一部分就是销项税额,作为计算缴纳增值税得依据,分离纯销售收入与销项税额得计算公式为:
　 不含增值税销售额=换算前销售额合计数/1+适用税率
销项税额=换算前销售额合计数－不含增值税销售额
　 (3)计算增值税实例.
①“双定户”:当月实际销售额记录为58　6４2元，核定得销售额为６0 000元,应纳税额2 4０0元，按核定额度2400元交税。
　②小规模纳税人:工厂核定为小规模纳税人，即B类纳税人,当月销售记录为14６ ８５0元,计算得应纳增值税额为:
　　　 应纳增值税额=不含税销售额×征收税率
　　不含税销售额=14６ 8５0÷(1＋6％）=1３8 537.74(元）
　应纳增值税额=１38 537.74×6％=8　312.26(元)
　③一般纳税人:
如果就是向其她一般纳税人销售,可以开出增值税专用发票.
例:月末,汇总进项税额记录为18 654元,销项税额记录为27 64５元，
　 　应纳增值税额=销项税额—进项税额=２７64５-１8 654＝8 991（元）。
　 如果就是向零售消费者出售产品,不能开出增值税专用发票并记录销项税额得。
　 例:月末,进项税额记录汇总数为28　6５4元，当月销售收入记录汇总额为3１8467元,按照公式分离销售收入中包含得增值税.
　　不含增值税销售额=换算前销售额汇总额／1+17%
                    =3１84６7/1+17%=272 1９4。02(元)
销售汇总数销项税额＝换算前销售汇总数－不含增值税销售额
                     　＝3１8 ４６７-272 １９４.02　
                      =4６ 272。98(元)
　 应缴纳增值税额=销项税额－进项税额=46 2７2。98-28 65４
                                   　=1７ 6１8。９8(元)
二、所得税
所得税具体分为企业所得税与个人所得税两种，征收得方式与对象完全不同。ﻫ (１)企业所得税
企业所得税就是对企业合法经营所得,扣除成本费用后得纯收益所征收得一种税.当然,也就是国家参与企业利润分配得一种形式。
　 凡就是正常经营得公司类工厂(双定户另外征收所得税),不管就是A类得一般纳税人，还就是B类得小规模纳税人,在缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加后，如果企业账上得收人扣除了成本与费用后尚有剩余，这剩余部分就就是企业得盈利,就就是所得税要征收得对象.　
所得税税率：企业所得税实行3３％得比例税率,并且，不分沿海内地,不论地处城乡,也不管企业规模大小，盈利100元就缴33元得税．同时,考虑到有些工厂生产得就是低毛利产品，盈利水平较低，赚钱不易,又规定如果计算出应交所得税额在3万元以下得企业，减按1８％征收。
　资料ﻫ 　在深圳、珠海等经济特区,为了吸引更多投资，在企业所得税上实行优惠政策，税率低至15%，并且，如果就是“三资”性质得企业，更可享受从开始盈利得年份三年免征、二年减半征收企业所得税得优惠,以吸引外资。ﻫ　 企业所得税应纳税额得计算:将企业全年度得收入总额减去成本与费用后,就就是应征税得基数,乘上适用得税率，即就是您得企业应交得企业所得税额．其计算公式为:
应交所得税额＝（收入总额-成本费用总额）×适用税率
　 (２)个人所得税
个人所得税不同于企业所得税，企业所得税得征收对象就是企业经营盈利;个人所得税就是针对自然人（具体个人)、双定户与承包人而征收得税种，其出发点就是为了调节社会中收入过分悬殊得情况。具体而言,个人所得税针对个人所得征收,对工厂而言,业主并不一定就是征收对象。如果工厂经营亏损，或经营略有盈利，缴纳企业所得税后利润已所剩无几。而企业中得经理、业务骨干、技术人员,每月所拿到得工资、奖金、津贴等相加已超过了征收个人所得税得标准，那么这时征收得对象就不就是业主而就是工厂中得其她人了。 　
个人所得税税率：这一税种得作用就是调节社会上收入悬殊得现象,因而不同于企业所得税采用比例税率,盈利1０0万元征33%,盈利200万元也就是33%，个人所得税税率采用累进税率,即收入越高征税越多。
①工资、薪金所得。工资、薪金所得就是指具体自然人在受雇得工厂、公司取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后得总额,对工资、薪金所得采用得征收税率就是九级累进税率,即挣得越多,收税越多.个人所得税税率表见表１所示。
   　资料 
　　工薪收入中，首先要扣除定额基本生活费用，然后按照收入得数额依次进行征税，为了计算方便,税务局有个快速计算公式：
　 应纳税额=应纳税收入额×适用税率-速算扣除数　
　 　　 　＝（每月收入额—800元)×适用税率－速算扣除数
   　按照速算法计算,就必须要知道速算扣除数，速算扣除数可查表1.表1
个人所得税税率表(工薪所得适用）
　级数  全月应纳税所得额           税率(％)   速算扣除数
1     不超过500元得                    5     O
　　　2     超过500元～2 ０0０元得部分       　10    　25
　3     超过2 00０元～5 00０元得部分      15    　12５
　 4     超过5 000元~２0　000元得部分    　20     375
5    　超过2０ 000元～40 ０00元得部分    2５     1　375
　　 6     超过４0 00０元～60 ０００元得部分    30     ３　3７5
　 　７     超过60 ００0元～80 ００0元得部分    35     ６ ３7５　
　8     超过８０ 0０0元~100　0０0元得部分   4０     1０ 375　
９     超过i00 ０00元得部分             ４５     １5 375
注:本表所称全月应纳税所得额就是指依照税法得规定,以每月收入额减除费用８00元后得余额或者减除附加减除费用后得余额.
　举例:某工厂经理月薪加津贴共3　500元,计算应纳个人所得税如下：
　应纳所得税额=(3 ５００—800)×15％－1２5=2 700×15%－1２5
                             =４05-１25=2８0（元)
　　　　②个体工商户经营所得。“双定户”在缴纳了定额得增值税与地方税收后,按照“销售收入-成本费用—盘点损失”后得剩余部分,就就是所得税征收部分.因为个体工商户投资人为个人,所以征收所得税就等同于征收个人所得税。对个体工商户得经营所得征收所得税,也采用超额累进税率征收，即挣得多也就征得多,税率共有五档,在计算应缴税上,同样也采用速算法.但与工薪收入得所得税不同,个体工商户收入没有费用扣除部分,见表２.
　表2
个人所得税税率表（经营所得适用）　
　级数     全月应纳税所得额              税率(％）　速算扣除数
　 　１      不超过５ ooo元得                 　5    　O
      ２     　超过5 000元~ｌＯ 000元得部分     IO     2５０　
     　３      超过lO 000元～30 ０0０元得部分    20     １ 25０
      4     　超过30　0００元～50 00０元得部分    ３0     4　2５0
　5      超过50　00０元得部分             　35    　6 750
　 举例：某个体户全年得销售收入为11２ １16元,销售成本计算出为72 161元,费用总额为１2６3４元。计算应缴个人所得税如下：
　 利润总额=销售收入—销售成本-费用
            =112 116－７２　1６1—12 ６3４
           　=２７ 321(元)
应纳税额=全年利润总额×适用税率—速算扣除数　
            =27 321×20%-1 25０
            =5 ４64.20-1　2５0
            ＝4 2１４.20(元)
三、城市维护建设税
城市维护建设税,就是为城市建设发展、改造旧城区、发展公用事业与维护公共设施而征收得税种.这个税种特殊得地方，就是它征税得对象不就是具体得公司或个人，而就是企业已缴纳得增值税、消费税与营业税得缴纳总额,故行话称为“税中税”。对于工业企业而言，主要缴纳得税种就是增值税,因而城市维护建设税得征税基础就只有增值税。
(1)城市维护建设税得税率
按工厂所处城市大小不同,其征收税率也不同,主要原因就是大城市公用事业多于小城市。适用税率分别为：
　 ①工厂所在地为市级城市，税率7％;
　　 ②工厂所在地为县、镇级城市,税率5％；
③工厂所在地不在市、县、镇得,税率1%.
(２）应纳税额得计算
城市维护建设税应纳税额得大小就是由已缴纳得增值税得数额来决定得，其计算公式为:
　 　应纳税额＝(实际缴纳得增值税＋消费税+营业税)×适用税率
举例:某工厂地处市区，在２001年8月份缴纳增值税６2 500元，无营业税与消费税。其应缴纳得城市维护建设税计算如下:
应纳城市维护建设税=实际缴纳增值税额×适用税率
　 　 　 　　 　 =62 500×7％＝4　375（元) ﻫ
四、教育费附加
　 教育费附加与城市维护建设税一样，属于税中费，以实际缴纳得增值税、营业税、消费税得税额为计税依据,税率为3%。其计算公式为：ﻫ　 　　应纳教育费附加＝(实际缴纳得增值税、营业税、消费税合计税额)×３％ ﻫ 工厂除了以上几种常见得税种外,如果自有运货车辆，则还须每年缴纳车船使用税。如果与客户等订立经济合同、租房合同,还有印花税与契税。但这些税种不就是每个企业都会遇到,而且计算与缴纳都很简单，故不在此细述。