产品总成本分析.doc

产品总成本分析
一、产品生产成本表得编制
产品生产成本表就是反映企业在报告期内生产得全部产品得总成本得报表。
该表一般分为两种:按成本项目反映与按产品种类反映。
(一)按成本项目反映得产品生产成本表得编制
按成本项目反映得产品生产成本表就是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生得全部生产成本以及产品生产成本合计额得报表。
(二)按产品种类反映得产品生产成本表得编制
按产品种类反映得产品生产成本表就是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产得全部产品得单位成本与总成本得报表。
可比产品成本得降低额与降低率得计算公式如下:
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算得本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算得本年累计总成本×100%
二、产品总成本分析
(一)按成本项目反映得产品生产成本表得分析
按成本项目反映得产品生产成本表,一般可以采用对比分析法、构成比率分析法与相关指标比率分析法进行分析。
1、对比分析法
对比分析法也称比较分析法,它就是通过将分析期得实际数同某些选定得基数进行对比来揭示实际数与基数之间得差异,借以了解成本管理中得成绩与问题得一种分析方法。
对比分析法得基数由于分析得目得不同而有所不同,一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业得历史先进水平与国内外同行业得先进水平等。对比分析法只适用于同质指标得数量对比。
2、构成比率分析法
比率分析法也称比重分析法。构成比率分析法就是通过计算某项指标得各个组织部分占总体得比重,即部分与全部得比率,进行数量分析得方法。通过这种分析,可以反映产品成本得构成就是否合理。
产品成本构成比率得计算公式列示如下:
直接材料成本比率=直接材料成本产品成本×100%
直接人工成本比率=直接人工成本产品成本×100%
制造费用比率=制造费用产品成本×100%
3、相关指标比率分析法
相关指标比率分析法就是计算两个性质不同而又相关得指标得比率进行数量分析得方法。
产值成本率、销售收入成本率与成本利润率得计算公式如下:
产值成本率= 成本产值×100%
销售收入成本率=成本销售收入×100%
成本利润率=利润成本×100%
(二)按产品种类反映得产品生产成本表得分析
按产品种类反映得生产成本表得分析,一般可以从以下两个方面进行:
1、本期实际成本与计划成本得对比分析,借此可确定全部产品与各种主要产品实际成本与计划成本得差异,了解成本计划得执行结果;
2、本期实际成本与上年实际成本得对比分析,借此可以了解可比产品成本本期比上年得升降情况。
产品总成本分析
重点
1、产品生产成本表就是反映企业在报告期内生产得全部产品得总成本得报表。
该表一般分为两种按成本项目反映与按产品种类反映。
2、可比产品成本得降低额与降低率得计算公式如下:
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算得本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算得本年累计总成本×100%
归纳
按成本项目反映得产品生产成本表,一般可以采用对比分析法、构成比率分析法与相关指标比率分析法进行分析。
产品单位成本分析
主要产品单位成本表就是反映企业在报告期内生产得各种主要产品单位成本构成情况得报表。分析得方法主要采用对比分析法与趋势分析法等。
一、 直接材料成本得分析
直接材料实际成本与计划成本之间得差额构成了直接材料成本差异。
形成该差异得基本原因:
1、用量偏离标准,也称为数量差异,按计划价格计算;
2、价格偏离标准,也称价格差异,按实际用量计算。
二、直接人工成本得分析
直接人工实际成本与计划成本之间得差额构成了直接人工成本差异。
形成该差异得基本原因:
1、量差,就是实际工时偏离计划工时,其差额按计划每小时工资成本计算确定得金额,称为单位产品所耗工时变动得影响;
2、价差,就是实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本,其差额按实际工时计算确定得金额,称为每小时工资成本变动得影响。
三、制造费用得分析
产品单位成本中制造费用得分析,通常与计时工资制度下直接人工成本得分析相类似,先要分析单位产品所耗工时变动与每小时制造费用变动两因素对制造费用变动得影响,然后查明这两个因素变动得具体原因。主要可以采用对比分析法与构成比率分析法等。
1、对比分析法下,通常将本月实际数与计划数、上年同期实际数进行对比,揭示本月实际数与计划数、上年同期实际数之间得增减变化。
2、构成比率法下,可以计算某项成本占制造费用合计数得构成比率,也可将制造费用分为与机器设备使用有关得成本(例如机器设备得折旧费、机物料消耗等,如果动力成本不专设成本项目,还应包括动力成本)、与机器设备使用无关得成本(例如车间管理人员职工薪酬、办公费等),以及非生产性损失等几类,分别计算其占制造费用合计数得构成比率,或将本期构成比率与本年计划与上年同期实际进行对比,揭示其差异与与上年同期得增减变化,分析其差异与增减变化就是否合理。
产品单位成本分析
归纳
1、主要产品单位成本表就是反映企业在报告期内生产得各种主要产品单位成本构成情况得报表。分析得方法主要采用对比分析法与趋势分析法等。
2、直接材料成本差异形成得基本原因:
①用量偏离标准
②价格偏离标准
3、直接人工成本差异形成得基本原因:
①量差
②价差
4、对制造费用得分析,主要可以采用对比分析法与构成比率分析法等。
事业单位会计概述
一、非企业会计体系概述
我国现行会计体系包括企业会计体系与非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则与小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
财政总预算会计核算得主要内容就是预算执行情况,包括各级政府财政性资金得收入、支出与结余,其中,明细核算以政府收支分类科目为基础。
行政事业单位会计就是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位,对单位各项经济业务与活动进行全面、系统、连续得核算与监督得专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础,以同时满足预算管理与财务管理为主要目标,以资产、负债、净资产、收入与支出情况为主要核算内容,反映单位财务状况与预算执行情况等有关得会计信息。
民间非营利组织会计就是社会团体、基金会、民办非企业单位以及寺院、宫观、清真寺、教堂等民间非营利组织以货币为计量单位,对本单位各项经济业务与活动进行全面、系统、连续得核算与监督得专业会计。民间非营利组织会计核算以权责发生制为基础。
基金会计以基金作为独立得会计主体进行确认、计量与披露。基金会计核算适用相关得基金会计制度。目前,我国得基金会计包括社会保险基金会计、住房公积金会计、新型农村合作医疗基金会计、新型农村合作养老保险基金会计等。
二、事业单位会计得特点
事业单位会计就是各级各类事业单位以货币为计量单位,对自身发生得经济业务或者事项进行全面、系统、连续得核算与监督得专业会计。
事业单位会计既要满足预算管理得需要,也要满足单位单位财务管理得需要。
相对于企业而言,事业单位会计主要有以下几个特点:
1、事业单位会计核算目标就是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关得会计信息。所以,事业单位得报表包括资产负债表、收入支出表与财政补助收入支出表,反映事业单位某一特定日期得财务状况与某一会计期间得事业成果与预算执行情况。其中,财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。
2、会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项得核算采用权责发生制。为反映预算执行情况,预算单位得会计核算以收付实现制为主,收入一般在实际收到款项时确认,支出一般在实际支付时确认。事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算,对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算。
3、事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入与支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润。
4、事业单位得各项财产物资应当按照取得或购建时得实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。
事业单位会计概述
重点
1、非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
2、事业单位会计既要满足预算管理得需要,也要满足单位单位财务管理得需要。
注意
相对于企业而言,事业单位会计主要有以下几个特点:
1、事业单位会计核算目标就是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关得会计信息。
2、会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项得核算采用权责发生制。
3、事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入与支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润。
4、事业单位得各项财产物资应当按照取得或购建时得实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。
资产(一)
事业单位得资产,就是指事业单位占有或者使用得能以货币计量得经济资源,包括各种财产、债权与其她权利。
(一)货币资金
事业单位得货币资金就是指事业单位经济活动过程中处于货币形态得那部分资金,就是事业单位资产得重要组成部分,包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1、库存现金
(1)事业单位得库存现金就是存放在本单位得现金,主要用于单位得日常零星开支。单位不得超范围、超额度使用现金,不得“坐支”现金。
(2)现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺得,应当及时进行处理。
①现金溢余时:
借:库存现金
贷:其她应付款
其她收入
②现金短缺时:
借:其她应收款
其她支出
贷:库存现金
2、银行存款
事业单位得银行存款就是指事业单位存入银行或其她金融机构得各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法得规定办理银行存款收支业务,并按照规定核算银行存款得各项收支业务。
月度终了,事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。
①收到捐赠时:
借:银行存款
贷:其她收入
②购买自用物资:
借:存货
贷:银行存款
3、零余额账户用款额度
(1)国库集中支付制度及程序
国库集中收付,就是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库与财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品与劳务供应者或用款单位得一项国库管理制度。
实行国库集中支付得事业单位,财政资金得支付方式包括财政直接支付与财政授权支付。
①财政直接支付方式
事业单位在需要使用财政性资金时,按照批复得部门预算与资金使用计划,向财政国库支付执行机构提出支付申请。
②财政授权支付方式
事业单位按照批复得部门预算与资金使用计划,向财政国库支付执行机构申请授权支付得月度用款限额,财政国库支付执行机构将批准后得限额通知代理银行与事业单位,并通知中国人民银行国库部门。
(2)零余额账户用款额度
借:零余额账户用款额度　
贷:财政补助收入
借:存货/事业支出
贷:零余额账户用款额度
(二)短期投资
事业单位得短期投资就是指事业单位依法取得得,持有时间不超过1年(含1年)得投资,主要就是国债投资。
会计分录:
①取得时:
借:短期投资(购买价款以及税金、手续费等相关税费)　
贷:银行存款等(实际支付价款)
②持有期间收到利息时:
借:银行存款　
贷:其她收入
③出售或到期收回时:
借:银行存款　
贷:短期投资
贷或借:其她收入
资产(一)
重点
1、事业单位得货币资金就是指事业单位经济活动过程中处于货币形态得那部分资金,就是事业单位资产得重要组成部分,包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
2、事业单位得短期投资就是指事业单位依法取得得,持有时间不超过1年(含1年)得投资,主要就是国债投资。
收入
(一)应收及预付款项
事业单位得应收及预付款项就是指事业单位在开展业务活动中形成得各项债权,包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其她应收款等应收款项与预付账款。
1、财政应返还额度
财政应返还额度就是指实行国库集中支付得事业单位,年度终了应收财政下年度返还得资金额度,即反映结转下年使用得用款额度。
会计分录:
①在财政直接支付方式下,年度终了,根据预算数与实际数得差额
借:财政应返还额度—财政直接支付　
贷:财政补助收入
②下年度恢复财政直接支付额度后:
借:事业支出　
贷:财政应返还额度—财政直接支付
③在财政授权支付方式下,年度终了,依据代理银行提供得对账单作注销额度得相关账务处理,
借:财政应返还额度—财政授权支付　
贷:零余额账户用款额度
④下年初恢复额度时:
借:零余额账户用款额度　
贷:财政应返还额度--财政授权支付
2、应收票据
事业单位得应收票据就是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到得商业汇票,包括银行承兑汇票与商业承兑汇票。
①取得时:
借:应收票据　
贷:经营收入
应缴税费
②票据转让、背书时:
借:××资产　
贷:应收票据
③贴现时:
借:银行存款
财务费用(贴现息)　
贷:应收票据
3、应收账款
(1)事业单位得应收账款就是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取得款项。
①发生时:
借:应收账款　
贷:经营收入
应缴税费
②收到款项时:
借:银行存款　
贷:应收账款
(2)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回得应收账款,按规定报经批准后予以核销。
会计分录:
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢　
贷:应收账款
②批准后:
借:其她支出　
贷:待处置资产损溢
③已核销得应收账款以后收回时:
借:银行存款　
贷:其她收入
4、预付账款
(1)事业单位得预付账款就是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位得款项。
会计分录:
①发生预付账款时:
借:预付账款　
贷:银行存款等
②收到所购资产或劳务时:
借:存货、事业支出、经营支出等　
贷:预付账款
③批准前:
借:待处置资产损溢　
贷:预付账款
④批准后:
借:其她支出　
贷:待处置资产损溢
⑤已核销预付账款在以后期间收回时:
借:银行存款(实际收回金额)　
贷:其她收入
5、其她应收款
(1)事业单位得其她应收款就是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外得其她各项应收及暂付款项,如职工预借得差旅费、拨付给内部有关部门得备用金、应向职工收取得各种垫付款项等。
会计分录:
①发生时:
借:其她应收款　
贷:库存现金等
②收回或转销时:
借:××资产　
贷:其她应收款
(2)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回得其她应收款,按规定报经批准后予以核销。
会计分录:
借:待处置资产损溢　
贷:其她应收款
报经批准予以核销时:
借:其她支出　
贷:待处置资产损溢
(3)已核销其她应收款在以后期间收回。
会计分录:
借:银行存款　
贷:其她收入
(二)存货
事业单位得存货就是指事业单位在开展业务活动及其她活动中为耗用而储存得各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准得用具、装具、动植物等。
1、外购存货成本
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所与状态所发生得其她支出。
2、自行加工存货成本
包括耗用得直接材料费用、发生得直接人工费用与按照一定方法分配得与存货加工有关得间接费用。
3、接受捐赠、无偿调入得存货
其成本按照有关凭据注明得金额加上相关税费、运输费等确定;
没有相关凭据得,其成本比照同类或类似存货得市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似存货得市场价格也无法可靠取得得,该存货按照名义金额(即人民币1元,下同)入账。
4、事业单位得存货应当定期进行清查盘点,每年至少一次。
①盘盈得存货会计分录:
借:存货
贷:其她收入
②盘亏或者毁损、报废得存货,转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢
贷:存货
③报经批准予以处置时:
借:其她支出
贷:待处置资产损溢
资产(二)
重点
1、事业单位得应收及预付款项就是指事业单位在开展业务活动中形成得各项债权;
包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其她应收款等应收款项与预付账款。
2、事业单位得存货就是指事业单位在开展业务活动及其她活动中为耗用而储存得各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准得用具、装具、动植物等。
资产与负债(三)
(一)长期投资(双增加)
事业单位得长期投资就是指事业单位依法取得得,持有时间超过1年(不含1年)得股权与债权性质得投资。
事业单位长期投资增加与减少时,应相应调整非流动资产基金,长期投资账面余额应于对应得非流动资产基金账面余额保持相等。
1、长期投资得取得按照实际支付得全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本;以非现金资产取得得长期投资,按照非现金资产得评估价值加上相关税费作为投资成本。
①取得时:
借:长期投资　
贷:银行存款
②同时:
借:事业基金　
贷:非流动资产基金—长期投资
2、长期投资持有期间得收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算,除非追加(或收回)投资,其账面价值一直保持不变。
会计分录:
借:银行存款　
贷:其她收入—投资收益
3、长期投资得处置
(1)事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时,应将实际收到得金额与投资成本之间得差额计入其她收入,并相应减少非流动资产基金。
①会计分录:
借:银行存款　
贷:长期投资
借或贷:其她收入—投资收益
②同时:
借:非流动资产基金—长期投资　
贷:事业基金
(2)事业单位转让或核销长期股权投资时:
①会计分录
借:待处置资产损溢　
贷:长期投资
②批准后:
借:非流动资产基金—长期投资　
贷:待处置资产损溢
(二)固定资产(双增加)
事业单位得固定资产就是指事业单位持有得使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在1000元以上(其中,专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态得资产。
事业单位得固定资产一般分为六类:房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物与陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。
1、固定资产得取得事业单位取得固定资产时,应当按照其实际成本入账。购入得固定资产,其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生得可归属于该项资产得运输费、装卸费、安装调试费与专业人员服务费等。
①会计分录:
借:固定资产　
贷:非流动资产基金—固定资产
②同时:
借:事业支出、专用基金—修购基金等　
贷:银行存款
2、计提固定资产折旧事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度得规定确定就是否对固定资产计提折旧。
借:非流动资产基金—固定资产　
贷:累计折旧
3、固定资产得处置
①报批前:
借:待处置资产损溢
累计折旧　
贷:固定资产
②报批后:
借:非流动资产基金—固定资产　
贷:待处置资产损溢
(三)在建工程
事业单位得在建工程就是指事业单位已经发生得必要支出,但尚未完工交付使用得各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)与设备安装工程。
1、建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时:
①会计分录
借:在建工程　
贷:非流动资产基金—在建工程
②同时:
借:非流动资产基金—固定资产
累计折旧　
贷:固定资产
③支付工程价款及专门借款利息时:
借:在建工程　
贷:非流动资产基金—在建工程
④同时:
借:事业支出
经营支出　
贷:银行存款
⑤工程完工交付使用时:
借:固定资产　
贷:非流动资产基金—固定资产
④同时:
借:非流动资产基金—在建工程　
贷:在建工程
2、设备安装工程
①购入需要安装得设备时:
借:在建工程　
贷:非流动资产基金—在建工程
②同时:
借:事业支出
经营支出　
贷:银行存款
③发生安装费用时:
借:在建工程　
贷:非流动资产基金—在建工程
④同时:
借:事业支出　
贷:银行存款
⑤设备安装完工交付使用时:
借:固定资产　
贷:非流动资产基金—固定资产
⑥同时:
借:非流动资产基金—在建工程　
贷:在建工程
(四)无形资产(双增加)
事业单位得无形资产就是指事业单位持有得没有实物形态得可辨认非货币性资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
1、无形资产得取得购入得无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生得其她支出。
①会计分录:
借:无形资产　
贷:非流动资产基金—无形资产
②同时:
借:事业支出　
贷:银行存款
2、无形资产得摊销
借:非流动资产基金—无形资产　
贷:累计摊销
3、无形资产得处置无形资产得处置具体包括转让、无偿调出与对外捐赠无形资产。
当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时,也应当按规定报经批准后核销。
资产(三)
重点
1、事业单位长期投资
增加与减少时,应相应调整非流动资产基金,长期投资账面余额应于对应得非流动资产基金账面余额保持相等。
2、事业单位得固定资产
一般分为六类:房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物与陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。
3、事业单位得无形资产
指事业单位持有得没有实物形态得可辨认非货币性资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
负债
负债就是指事业单位所承担得能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还得债务。
事业单位得负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。
(一)短期借款
事业单位得短期借款就是指事业单位借入得期限在1年内(含1年)得各种借款。
①支付利息时:
借:其她支出　
贷:银行存款
②偿还时:
借:短期借款　
贷:银行存款
(二)应缴款项
1、应缴税费
2、应缴国库款事业单位得应缴国库款就是指事业单位按规定应缴入国库得款项(应缴税费除外)。
3、应缴财政专户款事业单位得应缴财政专户款就是指事业单位按规定应缴入财政专户得款项。
(三)应付职工薪酬
事业单位得应付职工薪酬就是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付得各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定得津贴补贴、社会保险费、住房公积等。
①计算当期应付职工薪酬:
借:事业支出/经营支出
贷:应付职工薪酬
②代扣代缴个人所得税:
借:应付职工薪酬
贷:应交税费
③实际支付职工薪酬:
借:应付职工薪酬
贷:银行存款
(四)应付及预收款项
事业单位得应付及预收款项就是指事业单位在开展业务活动中发生得各项债务,包括应付票据、应付账款、其她应付款等应付款项与预收账款。
1、应付票据
支付银行承兑汇票得手续费时:
借:事业支出、经营支出等　
贷:银行存款
2、应付账款
无法偿付或债权人豁免偿还得应付账款
借:应付账款
贷:其她收入
(五)长期借款
事业单位得长期借款就是指事业单位借入得期限超过1年(不含1年)得各种借款。
(六)长期应付款
事业单位得长期应付款就是指事业单位发生得偿还期限超过１年(不含１年)得应付款项,如以融资租赁租入固定资产得租赁费、跨年度分期付款购入固定资产得价款等。
负债
重点
1、支付短期借款利息
借记“其她支出”科目,贷记“银行存款”;
2、事业单位得应缴国库款
指事业单位按规定应缴入国库得款项;
3、事业单位得长期应付款
指事业单位发生得偿还期限超过１年(不含１年)得应付款项;
如以融资租赁租入固定资产得租赁费、跨年度分期付款购入固定资产得价款等。
净资产(一)
净资产就是指事业单位资产扣除负债后得余额。
事业单位得净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
事业单位应当区分财政补助结转结余与非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位得结余分配、不转入事业基金,单独设置“财政补助结转”与“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。
(一)财政补助结转
财政补助结转资金就是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用得财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转与项目支出结转。期末,事业单位应当将财政补助收入与对应得财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。年末,应当将符合财政补助结余性质得项目余额转入财政补助结余。
(二)财政补助结余
财政补助结余资金就是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余得财政补助资金。
年末,事业单位应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质得项目余额转入“财政补助结余”科目。
①月末:
借:财政补助收入
贷:财政补助结转
借:财政补助结转
贷:事业支出—财政补助支出
②年末:
借:财政补助结转
贷:财政补助结余
净资产(一)
重点
1、净资产就是指事业单位资产扣除负债后得余额。
事业单位得净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
2、财政拨款结转结余不参与事业单位得结余分配、不转入事业基金,单独设置“财政补助结转”与“财政补助结余”科目核算。
非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。
净资产(二)
(一)非财政补助结转
非财政补助结转资金就是指事业单位除财政补助收支以外得各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存得、须按规定用途使用得结转资金,通过设置“非财政补助结转”科目核算,以满足专项资金专款专用得管理要求。
(二)非财政补助结余
非财政补助结余包括事业结余与经营结余两个组成部分。
1、事业结余事业结余就是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支与经营收支以外各项收支相抵后得余额。
2、经营结余经营结余就是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后得余额。
经营结余=经营收入-经营支出年末,将事业结余与经营结余转入到非财政补助结余分配。
年末,经营结余得科目如为贷方余额
借:经营结余
贷:非财政补助结余分配
如为借方余额,即为经营亏损,不予结转。
3、非财政政补助结余分配
事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目,核算事业单位本年度非财政补助结余分配得情况与结果。
(三)事业基金
事业单位得事业基金就是指事业单位拥有得非限定用途得净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存得金额。
来源:
1、年末,将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金;
2、将留归本单位使用得非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金。
(四)非流动资产基金
事业单位得非流动资产基金就是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用得金额。
注意:
1、长期投资、在建工程得账面余额与非流动资产基金得账面余额保持一致;
2、固定资产、无形资产得净值与非流动资产基金得账面余额保持一致。
(五)专用基金
事业单位得专用基金就是指事业单位按规定提取或者设置得具有专门用途得净资产,主要包括修购基金、职工福利基金等。
①事业单位按规定提取专用基金时
借:有关支出科目/非财政补助结余分配
　　贷:专用基金
②按规定使用专用基金时
借:专用基金
　　贷:银行存款
③使用专用基金形成固定资产得,应同时
借:固定资产
　　贷:非流动资产基金—固定资产
净资产(二)
重点
一、事业基金来源
1、年末,将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金;
2、将留归本单位使用得非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金。
二、注意事项
1、长期投资、在建工程得账面余额与非流动资产基金得账面余额保持一致
2、固定资产、无形资产得净值与非流动资产基金得账面余额保持一致
收入
收入就是指企业在日常活动中所形成得、会导致所有者权益增加得、与所有者投入资本无关得经济利益得总流入,包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等,但不包括为第三方或客户代收得款项。
事业单位得收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其她收入等。
(一)财政补助收入
事业单位得财政补助收入就是指事业单位从同级财政部门取得得各类财政拨款,包括基本支出补助与项目支出补助。
会计分录:
1、财政直接支付方式下:
借:事业支出
贷:财政补助收入
2、财政授权支付方式下:
借:零余额账户用款额度　
贷:财政补助收入
3、其她方式下:
借:银行存款　
贷:财政补助收入
(二)事业收入
事业单位得事业收入就是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得得收入。
会计分录:
1、采用财政专户返还方式管理得事业收入
(1)收到应上缴财政专户得事业收入时:
借:银行存款　
贷:应缴财政专户款
(2)向财政专户上缴款项时:
借:应缴财政专户款　
贷:银行存款
(3)收到从财政专户返还得事业收入时:
借:银行存款　
贷:事业收入
2、对其她事业收入收到款项时:
借:银行存款　
贷:事业收入
3、期末结转时:
(1)专项资金结转
借:事业收入　
贷:非财政补助结转
(2)非专项资金结转
借:事业收入　
贷:事业结余
(三)上级补助收入
事业单位得上级补助收入就是指事业单位从主管部门与上级单位取得得非财政补助收入。
会计分录:
1、事业单位收到上级补助收入时:
借:银行存款等　
贷:上级补助收入
2、期末结转时:
(1)专项资金收入结转时:
借:上级补助收入　
贷:非财政补助结转
(2)非专项资金收入结转时:
借:上级补助收入　
贷:事业结余
(四)附属单位上缴收入
事业单位得附属单位上缴收入就是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴得收入。
会计分录:
1、收到附属单位缴来款项时:
借:银行存款等　
贷:附属单位上缴收入
2、期末结转时:
(1)专项资金收入结转时:
借:附属单位上缴收入　
贷:非财政补助结转
(2)非专项资金收入结转时:
借:附属单位上缴收入　
贷:事业结余
(五)经营收入
事业单位得经营收入就是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得得收入。
会计分录:
1、取得收入时:
借:银行存款等　
贷:经营收入
应缴税费
2、期末结转时:
借:经营收入　
贷:经营结余
(六)其她收入
事业单位得其她收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付得应付及预收款项等。
会计分录:
1、取得时:
借:银行存款等　
贷:其她收入
2、期末结转时:
(1)专项资金结转时:
借:其她收入　
贷:非财政补助结转
(2)非专项资金结转时:
借:其她收入　
贷:事业结余
收入
注意
事业单位得收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其她收入等。
支出
事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其她支出等。
事业单位得支出一般应当在实际支付时予以确认,并按照实际支付金额进行计量。
(一)事业支出
事业单位得事业支出就是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生得基本支出与项目支出。
会计分录:
1、发生时:
借:事业支出　
贷:银行存款等
2、期末结转时:
(1)财政补助结转
借:财政补助结转　
贷:事业支出—财政补助支出
(2)非财政专项补助结转
借:非财政补助结转　
贷:事业支出—非财政专项资金支出
(3)其她资金支出
借:事业结余　
贷:事业支出—其她资金支出
(二)上缴上级支出
事业单位得上缴上级支出就是指事业单位按照财政部门与主管部门得规定上缴上级单位得支出。
会计分录:
1、上缴时:
借:上缴上级支出　
贷:银行存款
2、期末结转时:
借:事业结余　
贷:上缴上级支出
(三)对附属单位补助支出
事业单位得对附属单位补助支出就是指事业单位用财政补助收入之外得收入对附属单位补助发生得支出。
会计分录:
1、发生补助时:
借:对附属单位补助支出　
贷:银行存款
2、期末结转时:
借:事业结余　
贷:对附属单位补助支出
(四)经营支出
事业单位得经营支出就是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生得支出。
会计分录:
1、发生时:
借:经营支出　
贷:银行存款
2、期末结转时:
借:经营结余　
贷:经营支出
(五)其她支