第四章货币资金.pptx

每年的每年的1月正是月正是Red Ocean股份有限公司内部审计与制作年报的时间。股份有限公司内部审计与制作年报的时间。与过去不同的是，公司在与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内部审计与稽核过程中，年春节前夕的内部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司（发现了一件引起轰动的事件，子公司（Blue Ocean公司）约公司）约1500万万元的银行存款不翼而飞。元的银行存款不翼而飞。Blue Ocean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。发现后，公司于发现后，公司于2003年年1月月30日向当地公安机关报案，并于日向当地公安机关报案，并于2003年年2月月11日发布了有关公告。该公告指出：日发布了有关公告。该公告指出：“2003年年1月月30日，日，Red Ocean股份有限公司所持股份约占股份有限公司所持股份约占86%的子公司，在清理帐户时，发的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能对万元，可能对公司公司2002年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。”2003年年1月月30日，日，Red Ocean股份有限公司财务负责人之一股份有限公司财务负责人之一Tailey涉嫌涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的财务负责人之一，是子公司的财务负责人之一，从从1999年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外，至他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年末共年末共4年间，挪用金额已达年间，挪用金额已达1500万左右。万左右。2004年年3月月8日，法院作出终审裁定，判决案犯日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因犯挪用资金罪，因犯挪用资金罪，判处有期徒刑判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款年；对尚未退缴的赃款1055.354万元，予以追缴后返万元，予以追缴后返还被害单位。还被害单位。事情总算告一段落。但是，事情总算告一段落。但是，Red Ocean股份有限公司作为一家股份有限公司作为一家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的防范系统。防范系统。挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，Red Ocean股份股份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司管有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公司理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情况存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不严、没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制制度。制度。第四章第四章 货币资金货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金货币资金货币资金l 货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保管货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的资金。结算方式引起的具有特定用途的资金。在资产负债表中，只有一个货币资金项目在资产负债表中，只有一个货币资金项目在资产负债表中，只有一个货币资金项目在资产负债表中，只有一个货币资金项目 但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置“库存现库存现库存现库存现金金金金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金”三个账户三个账户三个账户三个账户 第一节第一节 现金现金 u 现金是商品交换的媒介，具有通用性、流动性的特现金是商品交换的媒介，具有通用性、流动性的特点。现金具有广义和狭义之分。而在会计学中，现金点。现金具有广义和狭义之分。而在会计学中，现金管理或现金账户所涉及的现金一般指狭义现金，即指管理或现金账户所涉及的现金一般指狭义现金，即指出纳人员保管的出纳人员保管的库存现金库存现金。l 一、现金的管理现金的管理 现金具有流动性大，收支频繁、普遍可接受等特点现金具有流动性大，收支频繁、普遍可接受等特点 现金的内部控制一般由现金的内部控制一般由现金收入控制现金收入控制、现金的支出控制现金的支出控制和和库存现金的内部控制库存现金的内部控制三个子系统构成。三个子系统构成。1 现金收入的内部控制现金收入的内部控制业务部门开票业务部门开票出纳收款出纳收款会计审核记账会计审核记账仓库发货仓库发货 2现金支出的内部控制现金支出的内部控制提出申请提出申请提出申请提出申请授权批准授权批准授权批准授权批准出纳付款出纳付款出纳付款出纳付款会计审核会计审核会计审核会计审核3.库存现金的内部控制库存现金的内部控制l（1 1）规定了现金使用范围）规定了现金使用范围l（2 2）核定库存限额，并按规定控制库存现金。超）核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在额部分应在 规定期限内解存银行。规定期限内解存银行。主要目的是主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。限额合理可靠。l（3 3）现金日记账要日清月结，账款相符。）现金日记账要日清月结，账款相符。l（4 4）企业不得）企业不得“坐支现金坐支现金”。（收支两条线制。（收支两条线制度）度）l（5 5）应定期或不定期对库存现金进行核查或突击）应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查检查。二、现金的核算二、现金的核算（一）现金的核算现金的核算l现金收付款凭证经企业主管领导批准和会计审核无误后，出纳将现金收付款凭证经企业主管领导批准和会计审核无误后，出纳将据此办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此编制据此办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此编制“收款收款凭证凭证”和和“付款凭证付款凭证”，然后进行，然后进行“现金现金”账户的总分类核算。账户的总分类核算。（二）备用金的核算备用金的核算l为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人员一定数额的现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用员一定数额的现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用金。备用金分为定额备用金和非定额备用金。金。备用金分为定额备用金和非定额备用金。l企业的备用金核算可通过企业的备用金核算可通过“其他应收款其他应收款”账户进行。建立备用金账户进行。建立备用金时，应借记时，应借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。1.定额备用金的核算定额备用金的核算u定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，业务发生后，在规定时间内汇总报销时，补足原核定的业务发生后，在规定时间内汇总报销时，补足原核定的备用金的差额。备用金的差额。【例例】：某企业的会计部门为销售部门建立了：某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的定额元的定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向财务备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向财务部门报销差旅费部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下分录：元，补足差额。则会计做如下分录：借：其他应收款借：其他应收款 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 借：管理费用借：管理费用 2500 贷：库存现金贷：库存现金 2500附加练习附加练习附加练习附加练习若上述备用金定额调高至若上述备用金定额调高至若上述备用金定额调高至若上述备用金定额调高至35003500元，则会计分录要怎元，则会计分录要怎元，则会计分录要怎元，则会计分录要怎么做？么做？么做？么做？借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 500500 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 5005002.非定额备用金的核算非定额备用金的核算非定额备用金是指需要时设立，报销后即注销，现非定额备用金是指需要时设立，报销后即注销，现金不留在业务人员手中。金不留在业务人员手中。【例例】某企业的会计部门为采购部门实行非定额备用金某企业的会计部门为采购部门实行非定额备用金制度，会计部门拨付备用金制度，会计部门拨付备用金40004000元时，根据备用金负元时，根据备用金负责人签署的借款单据，采购部门就可以利用这笔现金责人签署的借款单据，采购部门就可以利用这笔现金进行零星现金支付，月末到财务部门办理报销，若报进行零星现金支付，月末到财务部门办理报销，若报销金额为销金额为30003000元，则财务部门用现金补足差额元，则财务部门用现金补足差额,则会计则会计分录为：分录为：借：其他应收款借：其他应收款王某王某 4000 贷：库存现金贷：库存现金 4000 借：管理费用借：管理费用 3000 库存现金库存现金 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 4000练习题练习题1、企业对总务科实现定额备用金制度，拨付现金定额5000元。过几天后，总务科报销费用4000元，以现金补足定额。2、企业开现金支票提取现金2000元。3、企业职工王方预借差旅费1000元，以现金支付。4、职工王方回来报销差旅费800元，余额200元交回企业。5、企业以现金支付办公费900元。三、现金清查三、现金清查清查结果：账实相符与账实不符账实相符与账实不符账实不符账实不符，应查明原因，及时更正。对有待查明原因的现金短缺（短款）或溢余（长款），应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。一、一、“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户性质性质：属于资产类资产类账户。用途用途：用来核算财产物资账实不符且原因待查情况的一个中间过度的账户。结构：结构：待处理财产损溢待处理财产损溢（1）财产物资的盘盈数）财产物资的盘盈数（2）经批准盘亏的转销数）经批准盘亏的转销数（1）财产物资的盘亏数）财产物资的盘亏数（2）经批准盘盈的转销数）经批准盘盈的转销数尚未处理的盘亏数尚未处理的盘亏数尚未处理的盘盈数尚未处理的盘盈数明细账设置：明细账设置：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢二、现金溢缺的账务处理二、现金溢缺的账务处理1、清查时发现短缺：、清查时发现短缺：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金查明原因：查明原因：（1）属于责任人赔偿部分：）属于责任人赔偿部分：借：其他应收款借：其他应收款个人个人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（2）属于由保险公司赔偿部分：）属于由保险公司赔偿部分：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（3）属于无法查明原因，经批准转入）属于无法查明原因，经批准转入“管理费用管理费用”。借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2、清查时发现现金溢余：、清查时发现现金溢余：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢查明原因处理：查明原因处理：（1 1）属于应支付给有关个人或单位的：）属于应支付给有关个人或单位的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付账贷：其他应付账某单位或个人某单位或个人（2）属于无法查明原因，经批准转入）属于无法查明原因，经批准转入“营业营业外收入外收入”。借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入练习题1 1、企业在清查现金过程中，发现现金短、企业在清查现金过程中，发现现金短缺缺500500元，原因待查。元，原因待查。2 2、上述查明原因，其中、上述查明原因，其中200200元是出纳员元是出纳员工作失职造成的，由出纳员赔偿，另外工作失职造成的，由出纳员赔偿，另外300300元，经批准转作管理费用。元，经批准转作管理费用。3 3、企业在清查现金过程中，发现现金溢、企业在清查现金过程中，发现现金溢余余300300元，原因待查。元，原因待查。4 4、上述查明原因，其中、上述查明原因，其中200200元是应付职元是应付职工赵某的款项，另外工赵某的款项，另外100100元，经批准转作元，经批准转作营业外收入。营业外收入。第二节第二节 银行存款银行存款l 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币性资产银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币性资产一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理1 1、在银行开立账户、在银行开立账户银行账户管理办法银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类，即将企事业单位的存款账户分为四类，即基基本存款账户本存款账户、一般存款账户一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。临时存款账户和专用存款账户。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位可以在基本存款账户开户银行以外的其他银行的一个营企事业单位可以在基本存款账户开户银行以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，业机构开立一般存款账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。但不能支取现金。临时账户：因临时需要并在规定期限内使用的银行结算账户。临时账户：因临时需要并在规定期限内使用的银行结算账户。专用存款账户：特定资金进行专项管理和使用开立的银行结算账户。专用存款账户：特定资金进行专项管理和使用开立的银行结算账户。2 2、除现金使用范围内，均通过银行办理转账结算。、除现金使用范围内，均通过银行办理转账结算。3 3、不准签发远期支票、空白支票和空头支票。、不准签发远期支票、空白支票和空头支票。4 4、确保银行存款账面余额与银行对账单相符。、确保银行存款账面余额与银行对账单相符。二、银行存款（支付）转账结算方式二、银行存款（支付）转账结算方式1银行汇票（异地）银行汇票（异地）银行汇票是银行汇票是出票银行出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本当事无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本当事人为出票人和收款人，人为出票人和收款人，出票人为签发银行，也是付款人出票人为签发银行，也是付款人。申请。申请银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。2 2商业汇票（同城异地）商业汇票（同城异地）商业汇票是商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人签发，由承兑人承兑，并在承兑，并在指定日期指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人划分，商业汇票可以分为商业承兑或持票人的票据。按承兑人划分，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票和银行承兑汇票。若商业承兑汇票到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票若商业承兑汇票到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。据退回收款人，由双方协商解决。若银行承兑汇票到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑若银行承兑汇票到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。收罚息。（每天万分之五计收罚息）（每天万分之五计收罚息）3.3.银行本票（同城）银行本票（同城）银行本票是银行本票是银行银行签发的，承诺自己在见票时无条件支签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分定额和不定额两种定额和不定额两种 。（可用于转账，注明。（可用于转账，注明“现金现金”字字样可支取现金）样可支取现金）本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，信誉高，流转速度快等优点。信誉高，流转速度快等优点。4 4支票（同城异地）支票（同城异地）支票是支票是出票人出票人签发的签发的委托委托办理支票存款业务的办理支票存款业务的银行银行在在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。据。支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票即可支现，又可转账。转账支票只能转账。现金支票即可支现，又可转账。转账支票只能转账。未有未有“现金现金”或或“转账转账”字样的普通支票，即可提现，字样的普通支票，即可提现，又可转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线又可转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。划线支票只能转账。支票。划线支票只能转账。5 5汇兑（异地）汇兑（异地）汇兑是汇兑是汇款人委托银行汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算将其款项支付给收款人的结算方式，分为信汇和电汇两种。方式，分为信汇和电汇两种。汇兑适合于异地各种款项的结算，具有灵活简便的优汇兑适合于异地各种款项的结算，具有灵活简便的优点。点。6 6委托收款（同城异地）委托收款（同城异地）l委托收款是委托收款是收款人委托银行收款人委托银行向付款人收取款项的结算向付款人收取款项的结算方式，有邮寄和电报划回两种。方式，有邮寄和电报划回两种。l这种结算方式既适合于同城，也适合于异地结算，不这种结算方式既适合于同城，也适合于异地结算，不受起点金额限制。受起点金额限制。7 7托收承付托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行委托银行向向异地付款人收取款项的结算方式。按新结算办法规定，异地付款人收取款项的结算方式。按新结算办法规定，托收承付结算方式的起点金额为托收承付结算方式的起点金额为1000010000元。元。u信信用用证证是是指指开开证证行行依依照照申申请请人人的的申申请请开开出出的的，凭凭 符符合合信信用用证证条条款款的的单单据据支支付付的的付付款款承承诺诺，我我国国的的信信用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。信用证明结算方式主要有以下几个特点：信用证明结算方式主要有以下几个特点：开证银行负第一性付款责任。开证银行负第一性付款责任。信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。9、信用卡、信用卡u 信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。卡片。8信用证信用证三、银行存款核算三、银行存款核算p银行存款的核算是通过银行存款的核算是通过“银行存款银行存款”账户进行的，该账户进行的，该帐户属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登帐户属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。（一）银行存款总分类核算（一）银行存款总分类核算u与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类：与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类：一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是企业通过银行转账结算收付银行存款。企业通过银行转账结算收付银行存款。u一般来说，为了避免重复，对银行存款和现金互相划拨的一般来说，为了避免重复，对银行存款和现金互相划拨的业务，只需填制付款凭证业务，只需填制付款凭证 （二）银行存款日记账的设置和登记（二）银行存款日记账的设置和登记u银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。举例说明举例说明1、企业收到甲公司归还前欠货款的转账支票一张，金、企业收到甲公司归还前欠货款的转账支票一张，金额额10 000元。元。2、企业向百货公司购买文件夹、企业向百货公司购买文件夹2000元，开出转账支票元，开出转账支票一张支付款项。一张支付款项。3、企业采用汇兑结算方式，委托银行将、企业采用汇兑结算方式，委托银行将20000元货款元货款划转给乙公司，偿还前欠乙公司的货款。划转给乙公司，偿还前欠乙公司的货款。4、企业将超限额现金、企业将超限额现金5000元，存入银行。元，存入银行。（1）借：银行存款）借：银行存款10 000，贷：应收账款，贷：应收账款10 000（2）借：管理费用）借：管理费用2000，贷：银行存款，贷：银行存款2000（3）借：应付账款）借：应付账款20000，贷：银行存款，贷：银行存款20000（4）借：银行存款）借：银行存款5000，贷：库存现金，贷：库存现金5000四、银行存款的核对四、银行存款的核对总帐总帐日记帐日记帐帐帐帐帐核对核对不符不符错帐更正错帐更正核对核对不符不符银行存款余银行存款余额调节表额调节表银行对帐单银行对帐单（一）企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时（一）企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致的原因有两个：可能会不一致的原因有两个：u一是企业和银行某一方发生的记账错误。一是企业和银行某一方发生的记账错误。u二是存在未达账项。二是存在未达账项。（二）未达账项（二）未达账项u是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。（三）未达账项产生的原因一般有以下几种：（三）未达账项产生的原因一般有以下几种：企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。企企业业银银行行存存款帐面余额款帐面余额银银行行对对帐帐单单 余额余额=银银行行已已收收企企业未收事项业未收事项企企业业已已收收银银行未收事项行未收事项银银行行已已付付企企业未付事项业未付事项企企业业已已付付银银行未付事项行未付事项+-+企企业业银银行行存存款款帐帐面面余余额额（调整后）（调整后）银银行行对对帐帐单单 余额余额（调整后）（调整后）=（四）编制银行存款余额调节表的步骤如下：（四）编制银行存款余额调节表的步骤如下：企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标以以*号。将未标号。将未标*号的记录过滤出来就是未达帐项。号的记录过滤出来就是未达帐项。将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的左边第一行，将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的左边第一行，将银行对帐单的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行。将银行对帐单的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行。将未达帐项按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。将未达帐项按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。将记录的四种未达帐项分别计算双方的余额，将结果填入表中的最将记录的四种未达帐项分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。底下的两边。如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。编制银行存款余额调节表调整所得的余额就是企业银行存款应有的编制银行存款余额调节表调整所得的余额就是企业银行存款应有的实际余额。实际余额。【例例】假定假定20072007年年7 7月月3131日，康翔公司银行基本账户的存款账面余日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为额为52 37352 373元，银行给出的该账户的对账单余额为元，银行给出的该账户的对账单余额为57 08057 080元。经元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：逐项核对，发现双方不符的原因有：（1 1）康翔公司收到蓝天公司货款为）康翔公司收到蓝天公司货款为7 0007 000元的转账支票一张，委元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。手续尚未办妥，还未入账。（2 2）康翔公司）康翔公司7 7月月1818日向银行托收的兴业公司货款日向银行托收的兴业公司货款8 8008 800元，银元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3 3）康翔公司）康翔公司7 7月月3030日开出日开出#50#50的支票的支票580580元，并已入账，但持票元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。人未到银行取款，银行未入账。（4 4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，但是元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。康翔公司没有收到有关凭证而未入账。（5 5）康翔公司本月支付水电费）康翔公司本月支付水电费258258元误记为元误记为1 2851 285元。元。（6 6）银行将伟力公司存入支票）银行将伟力公司存入支票5 3005 300元误记入康翔公司帐号。元误记入康翔公司帐号。根据上述原因，康翔公司根据上述原因，康翔公司7 7月月3131日编制银行存款余额调节表如图表：日编制银行存款余额调节表如图表：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 存款银行：中国银行存款银行：中国银行 帐号：帐号：xxxxx 2007年年7月月31日日 单位：元单位：元 项目项目 金额金额 项目项目金额金额企业银行存款余额企业银行存款余额加：银收企未收的加：银收企未收的兴业公司货款兴业公司货款加：多记水电费加：多记水电费减：银付企未付的减：银付企未付的利息费用利息费用52 373 8 800273 000 银行对账单余额银行对账单余额加：企收银未收的加：企收银未收的蓝天公司货款蓝天公司货款减：企付银未付的减：企付银未付的#50支票支票 减：银行误记减：银行误记 57 0807 0005805 300 调节后余额调节后余额 58 200 调节后余额调节后余额 58 200 编好调节表后，上述银行存款余额编好调节表后，上述银行存款余额5820058200表示企业在表示企业在20072007年年7 7月月3131日实际结存的余额。如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；日实际结存的余额。如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。加以纠正。在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费2727元的调整分录为元的调整分录为（采用红字冲销法）：（采用红字冲销法）：借：管理费用借：管理费用 27 贷：银行存款贷：银行存款 27对于对于“未达账顶未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如一般在月末编制调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如下分录：下分录：借：银行存款借：银行存款 8 800 贷：应收账款贷：应收账款 8 800 借：财务费用借：财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000第三节第三节 其他货币资金其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各项货币资金款以外的其他各项货币资金其他货币资金就其性质而言，与现金和其他货币资金就其性质而言，与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产，银行存款一样同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往往都有特定只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要的用途，企业不能任意动用。会计上要对对“其他货币资产其他货币资产”单独进行核算单独进行核算 1.外埠存款外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。专户的款项。例：金海公司例：金海公司2009年年11月月15日，委托开户行将日，委托开户行将2万元汇往上海工商银行闸北区某万元汇往上海工商银行闸北区某支行开立采购专户，支行开立采购专户，11月月23 号采购员交来发票号采购员交来发票2张计金额张计金额13800元，商品已元，商品已收到，收到，25日受到开户行收据通知，多余外埠存款已转回银行。则会计分录日受到开户行收据通知，多余外埠存款已转回银行。则会计分录如下如下：（1）11月月15日日借：其他货币资金借：其他货币资金 外埠存款外埠存款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 （2）11月月23日日借：借：库存商品库存商品 13800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 13800 （3）11月月25日日 借：借：银行存款银行存款 6200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 6200 2银行汇票存款银行汇票存款u银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。行的款项。u借方为借方为 其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票 3.银行本票存款银行本票存款u银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。款项。u借方为借方为 其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票4、企业信用卡存款企业信用卡存款u 信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。卡片。u借方为借方为 其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款5、信用证保证金存款、信用证保证金存款u借方为借方为 其他货币资金其他货币资金信用保证金存款信用保证金存款6.在途资金在途资金 在途资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的在途资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的汇解款项，在期末尚未到达，处于在途状态的资金。汇解款项，在期末尚未到达，处于在途状态的资金。期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇入单位的通知期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇入单位的通知作分录如下：作分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金在途资金在途资金 贷：其他应收款贷：其他应收款 收到款项时，企业应根据银行的收款通知单作收到款项时，企业应根据银行的收款通知单作如下分录：如下分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金在途资金在途资金 例：例：甲公司向银行填送甲公司向银行填送“银行汇票委托书银行汇票委托书”，汇款金额为，汇款金额为100100，000000元。银行受元。银行受理后，公司根据银行退回的结算凭证，编制会计分录如下：理后，公司根据银行退回的结算凭证，编制会计分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 100100，000000 贷：银行存款贷：银行存款 100100，000000公司收到购货发票，购货金额为公司收到购货发票，购货金额为8080，000000元，并支付增值税元，并支付增值税1313，600600元，共元，共计计9393，600600元，经审核无误后编制会计分录如下：元，经审核无误后编制会计分录如下：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）8080，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1313，600600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 9393，600600公司收到银行转来的银行汇票第四联，退回余额公司收到银行转来的银行汇票第四联，退回余额6 6，400400元，编制会计分录元，编制会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款 6 6，400400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 6 6，400400练习题练习题1、企业存入证券公司但尚未进行交易性金、企业存入证券公司但尚未进行交易性金融资产融资产200 000元。元。2、公司要求银行对境外某公司开了信用证、公司要求银行对境外某公司开了信用证1 000 000元，根据进账单，企业编制的会元，根据进账单，企业编制的会计分录。计分录。3、企业申请信用卡，将、企业申请信用卡，将30 000元支票送交元支票送交发卡银行。发卡银行。