税务会计作业及解析.pptx

2121世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材税税 务务 会会 计计 东北财经大学出版社作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析消费税练习解析消费税练习解析营业税练习解析营业税练习解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析增值税练习解析增值税练习解析一、计算题一、计算题1 1、某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给、某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场某商场100100台电脑，不含税单价为台电脑，不含税单价为43004300元台，元台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，商场已开具税控专用发票，双方议定送货上门，商场支付运费支付运费15001500元（开具普通发票），当月该企业元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为可以抵扣的进项税额为34003400元。计算该电脑股份元。计算该电脑股份公司应纳增值税。公司应纳增值税。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析 【答案解析答案解析】：支付运费：支付运费15001500元，属于电脑公司元，属于电脑公司的价外费用，应换算成不含税销售额，作为增值的价外费用，应换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。税的计税依据。销项税额销项税额=4300100+1500=4300100+1500（1+17%1+17%）17%17%=73317.95 =73317.95（元）（元）电脑公司应缴纳增值税电脑公司应缴纳增值税 =73317.95-3400=73317.95-3400 =69917.95 =69917.95（元）（元）作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析2 2、某某外外贸贸进进出出口口公公司司进进口口一一批批小小汽汽车车，关关税税完完税税价价格格为为15001500万万元元，关关税税税税额额为为10001000万万元元，消消费费税税税率为税率为5 5，计算该公司应纳增值税。，计算该公司应纳增值税。【答案解析答案解析】：组成计税价格组成计税价格 （1500+10001500+1000）（1-51-5）=2631.58 =2631.58（万元）（万元）进口增值税进口增值税=2631.582631.58 1717 447.37447.37（万元）（万元）作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析3 3、某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某、某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为农业开发基地收购价格为1000010000元，取得农产品元，取得农产品收购凭证并支付运费收购凭证并支付运费30003000元，装卸费元，装卸费500500元，取元，取得货运企业开具的运费发票；验收入库后，因管得货运企业开具的运费发票；验收入库后，因管理人员保管不善，损失理人员保管不善，损失1/41/4，计算该项业务准予，计算该项业务准予抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析【答答案案解解析析】：购购进进免免税税农农产产品品准准予予按按买买价价乘乘以以1313的的扣扣除除率率计计算算抵抵扣扣进进项项税税，运运费费可可以以按按运运费费发发票票上上的的运运费费和和建建设设基基金金计计算算抵抵扣扣，对对于于管管理理不不善发生的损失，要按规定作进项税转出。善发生的损失，要按规定作进项税转出。购进玉米的全部进项税额购进玉米的全部进项税额 1000013%1000013%30007=151030007=1510（元）（元）准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税 (1000013%(1000013%30007%)(130007%)(11/4)1/4)1132.5(1132.5(元元)作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析4 4、某生产企业（增值税一般纳税人），、某生产企业（增值税一般纳税人），20082008年年7 7月销售化工产品取得含税销售额月销售化工产品取得含税销售额793.26793.26万元，为销售货物出借包装物收取万元，为销售货物出借包装物收取押金押金15.2115.21万元，约定万元，约定3 3个月内返还；当月个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金没收逾期未退还包装物的押金1.31.3万元。计万元。计算该企业算该企业20082008年年7 7月上述业务计税销售额。月上述业务计税销售额。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析答案解析答案解析 包装物押金收取时因将来退回包装物时还包装物押金收取时因将来退回包装物时还要返还，故不做价外收入，但逾期未退还要返还，故不做价外收入，但逾期未退还的押金没收时转作价外收入，应换算为不的押金没收时转作价外收入，应换算为不含税价计算销项税额。含税价计算销项税额。计税销售额计税销售额（793.26793.261.31.3）/（1 117%17%）679.11 679.11 作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析5 5、某某商商业业企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20092009年年3 3月月采采用用分分期期收收款款方方式式批批发发商商品品，合合同同规规定定不不含含税税销销售售额额为为300300万万元元，本本月月收收回回50%50%的的货货款款，其其余余货货款款于于4 4月月1010日日前前收收回回。由由于于购购货货方方资资金金紧紧张张，本本月月实实际际收收回回不不含含税税销销售售额额100100万万元元；零零售售商商品品实实际际取取得得销销售售收收入入228228万万元元，其其中中包包括括以以旧旧换换新新方方式式销销售商品取得实际收入售商品取得实际收入5050万元，收购的旧货作价万元，收购的旧货作价6 6作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析万万元元；购购进进商商品品取取得得增增值值税税专专用用发发票票，注注明明价价款款180180万元、增值税万元、增值税30.630.6万元，购进税控收款机取万元，购进税控收款机取得得增增值值税税专专用用发发票票，注注明明价价款款0.30.3万万元元、增增值值税税0.0510.051万万元元，该该税税控控收收款款机机作作为为固固定定资资产产管管理理（本本月月取取得得的的相相关关发发票票均均在在本本月月认认证证并并抵抵扣扣）。计算该企业计算该企业20092009年年3 3月应纳增值税。月应纳增值税。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析答案解析答案解析以以分分期期收收款款方方式式销销售售的的，增增值值税税纳纳税税义义务务发发生生时时间为合同约定的收款日期的当天。间为合同约定的收款日期的当天。以以旧旧换换新新方方式式销销售售商商品品取取得得实实际际收收入入5050万万元元，收收购购的的旧旧货货作作价价6 6万万元元，抵抵顶顶了了收收入入，所所以以，收收入入应该是还要加上应该是还要加上6 6万元。万元。销销项项税税额额=30050%17%=30050%17%（2282286 6）（1 117%17%）17%=59.517%=59.5（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=59.5=59.530.630.60.0510.05128.84928.849（万元）（万元）作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析6 6、某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货、某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费5 0005 000元，尚未收元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。计算该商业企到甲公司开来的增值税专用发票。计算该商业企业代销业务应缴纳的税金。业代销业务应缴纳的税金。答案解析答案解析考点为视同销售中的受托代销考点为视同销售中的受托代销零售价零售价50005%50005%100000100000（元）（元）应纳增值税销项税应纳增值税销项税100 000100 000（1 117%17%）17%17%14 529.9114 529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税5 0005%5 0005%250250（元（元）作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析7 7、某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购、某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为进的玉米（库存账面成本为117 500117 500元，已申报元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38 38 140140元（包括运费成本元（包括运费成本520520）。进行相关税务处理。）。进行相关税务处理。答案解析答案解析纳税人购进货物抵扣了进项税，后纳税人购进货物抵扣了进项税，后来又发生了非正常损失或转变了用途，则原抵扣来又发生了非正常损失或转变了用途，则原抵扣过的进项税应做进项税额转出过的进项税应做进项税额转出进项税额转出（进项税额转出（38 14038 140520520）（1 113%13%）13%13%520520（1 17%7%）7%7%5 660.525 660.52（元）（元）作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析二、业务题二、业务题1 1、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%17%，20122012年年6 6月建造厂房领用材料实际成月建造厂房领用材料实际成本本2000020000元，计税价格为元，计税价格为2400024000元。元。要求：计算该项业务应计入在建工程成本的金额要求：计算该项业务应计入在建工程成本的金额并编制会计分录。并编制会计分录。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析答案解析答案解析用外购的原材料建造厂房（不动产），用外购的原材料建造厂房（不动产），相应的原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理，相应的原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理，进项税额转出记入相应成本中。所以说相应的计进项税额转出记入相应成本中。所以说相应的计入到建造成本的金额是入到建造成本的金额是 20 000 20 000（1+17%1+17%）=23 400=23 400元。元。会计处理是：会计处理是：作业解析作业解析作业解析作业解析借：在建工程借：在建工程23 40023 400 贷：原材料贷：原材料20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)3400)3400增值税练习解析增值税练习解析2 2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%17%，商品销售价格不含增值税；确认销，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。售收入时逐笔结转销售成本。20102010年年1212月份，甲公司发生如下经济业务：月份，甲公司发生如下经济业务：（1 1）1212月月2 2日，向乙公司销售日，向乙公司销售A A产品，销售价格产品，销售价格为为600600万元，实际成本为万元，实际成本为540540万元。产品已发出，万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5 5万元。万元。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析（2 2）1212月月8 8日，收到内公司退出日，收到内公司退出B B产品并验收入产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单。该批产品。该批产品系当年系当年8 8月份售出并已确认销售收入，销售价格月份售出并已确认销售收入，销售价格为为200200万元，实际成本为万元，实际成本为120120万元。万元。（3 3）1212月月3131日，将本公司生产的日，将本公司生产的C C产品作为福利产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为发放给生产工人，市场销售价格为8080万元，实际万元，实际成本为成本为5050万元。万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。业务的会计分录。（作答时金额单位用万元表示）（作答时金额单位用万元表示）答案解析答案解析（1 1）借：主营业务成本借：主营业务成本 540540 贷：库存商品贷：库存商品 540540借：银行存款借：银行存款 702702 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102)102作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析（2 2）借：库存商品借：库存商品 120120 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 120120借：主营业务收入借：主营业务收入 200200应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434 贷：银行存款贷：银行存款 234234借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5 5 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5 5作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析（3 3）借：主营业务成本借：主营业务成本 5050 贷：库存商品贷：库存商品 5050借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 93.693.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8080 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.613.6借：生产成本借：生产成本 93.693.6 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 93.693.6【8080（1+17%1+17%）】作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析3 3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率税率17%17%。假定销售商品、原材料均符合收入确。假定销售商品、原材料均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。原材料售价中不含增值税。20112011年甲公司发生如年甲公司发生如下交易或事项：下交易或事项：（1 1）3 3月月2 2日，向乙公司销售商品一批，按商品日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为标价计算的金额为200200万元。该批商品实际成本万元。该批商品实际成本为为150150万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司司10%10%的商业折扣并开具了增值税专用发票（分的商业折扣并开具了增值税专用发票（分别注明销售额及折扣额），并在销售合同中规定别注明销售额及折扣额），并在销售合同中规定作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析现金折扣条件为现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30，甲公司已于，甲公司已于当日发出商品，乙公司于当日发出商品，乙公司于3 3月月1515日付款，假定计日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。算现金折扣时不考虑增值税。（2 2）5 5月月5 5日，甲公司由于产品质量原因对上年日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予出售给丙公司的一批商品按售价给予10%10%的销售的销售折让，该批商品售价为折让，该批商品售价为300300万元。增值税税额万元。增值税税额5151万元。货款已结清。经认定，同意给予折让并以万元。货款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。发票。作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析（3 3）9 9月月2020日，销售一批材料，增值税专用发票日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为上注明的售价为1515万元。增值税税额为万元。增值税税额为2.552.55万元。万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为1010万万元。元。（4 4）1111月月1010日，向本公司行政管理人员发放自产日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为产品作为福利。该批产品的实际成本为8 8万元，市万元，市场售价为场售价为1010万元。万元。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（作答时金额单位用万元表示）（作答时金额单位用万元表示）作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析答案解析答案解析（1 1）3 3月月2 2日销售商品时发生商业日销售商品时发生商业折扣，因折扣额与销售额开在同一张发票上，所折扣，因折扣额与销售额开在同一张发票上，所以要以折扣后的价值计算增值税，并确认收入。以要以折扣后的价值计算增值税，并确认收入。结转销售产品成本结转销售产品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150150贷：库存商品贷：库存商品 150150借：应收账款借：应收账款 210.6210.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180180 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30.630.6作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析3 3月月1515日收回销售款，应享有日收回销售款，应享有1%1%的现金折扣的现金折扣（2 2）5 5月月5 5日，甲公司发生销售折让时的会计分录日，甲公司发生销售折让时的会计分录借：银行存款借：银行存款 208.8208.8 财务费用财务费用 1.81.8 贷：应收账款贷：应收账款210.6210.6借：主营业务收入借：主营业务收入3030 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.15.1 贷：银行存款贷：银行存款35.135.1作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析（3 3）9 9月月2020日，甲公司销售材料时的会计分录日，甲公司销售材料时的会计分录,确认收入：确认收入：结转成本：结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本1010 贷：原材料贷：原材料1010借：银行存款借：银行存款17.5517.55 贷：其他业务收入贷：其他业务收入1515 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.552.55作业解析作业解析作业解析作业解析增值税练习解析增值税练习解析（4 4）1111月月1010日，甲公司向本公司行政管理人员日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时：发放自产产品时：借：管理费用借：管理费用11.711.7 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11.711.7借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬11.711.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1010 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.71.7借：主营业务成本借：主营业务成本8 8 贷：库存商品贷：库存商品8 8作业解析作业解析作业解析作业解析消费税练习解析消费税练习解析1.1.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，独立核算的门市部，20102010年年8 8月该厂将生产的一月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门市部将其万元。门市部将其零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.2277.22万元。汽车轮胎的万元。汽车轮胎的消费税税率为消费税税率为1010，计算该项业务应缴纳的消费，计算该项业务应缴纳的消费税额。税额。答案解析答案解析 计税时要按非独立核算门市的销计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额售额计算消费税额应交消费税应交消费税=77.22(1+17%)10=77.22(1+17%)10=6.6=6.6（万元）（万元）作业解析作业解析作业解析作业解析消费税练习解析消费税练习解析2 2、某外贸企业出口和内销业务分账核算，、某外贸企业出口和内销业务分账核算，3 3月月发生下列业务：发生下列业务：（1 1）进口高尔夫球具一批，货值折合人民币）进口高尔夫球具一批，货值折合人民币4040万元、包装费万元、包装费3 3万元、进口海运费和保险费万元、进口海运费和保险费2 2万元、万元、支付自己采购代理人佣金支付自己采购代理人佣金1 1万元，支付境内报关万元，支付境内报关及送达企业运杂费及送达企业运杂费2 2万元；（关税税率万元；（关税税率15%15%）作业解析作业解析作业解析作业解析消费税练习解析消费税练习解析（2 2）进口本企业装修用材料一批，货值折合人）进口本企业装修用材料一批，货值折合人民币民币3030万元，支付境外中介万元，支付境外中介2 2万元，境内运输费万元，境内运输费1 1万元，将该批材料用于装修本公司展示厅；（关万元，将该批材料用于装修本公司展示厅；（关税税率税税率5%5%）要求计算：要求计算：（1 1）该企业进口环节关税合计；）该企业进口环节关税合计；（2 2）该企业进口环节海关代征税；）该企业进口环节海关代征税；作业解析作业解析作业解析作业解析消费税练习解析消费税练习解析答案解析答案解析 （1 1）该企业进口环节关税合计）该企业进口环节关税合计进口高尔夫球具关税完税价格进口高尔夫球具关税完税价格=40+3+2=45=40+3+2=45（万元）（万元）应纳关税应纳关税=4515%=6.75=4515%=6.75（万元）（万元）进口装修材料关税完税价格进口装修材料关税完税价格=30+2=32=30+2=32（万元）（万元）应纳关税应纳关税=325%=1.6=325%=1.6（万元）（万元）合计缴纳关税合计缴纳关税=6.75+1.6=8.35=6.75+1.6=8.35（万元）（万元）作业解析作业解析作业解析作业解析消费税练习解析消费税练习解析（2 2）该企业进口环节海关代征税）该企业进口环节海关代征税高尔夫球的组成计税价格高尔夫球的组成计税价格=（45+6.7545+6.75）（1-1-10%10%）=57.5=57.5（万元）（万元）代征高尔夫球具消费税代征高尔夫球具消费税=57.510%=5.75=57.510%=5.75（万元）（万元）代征高尔夫球具增值税代征高尔夫球具增值税=57.517%=9.78=57.517%=9.78（万元）（万元）装修材料的组成计税价格装修材料的组成计税价格=32+1.6=33.6=32+1.6=33.6（万元）（万元）代征装修材料增值税代征装修材料增值税=33.617%=5.71=33.617%=5.71（万元）（万元）作业解析作业解析作业解析作业解析营业税练习解析营业税练习解析1 1、某电信局、某电信局20072007年年5 5月取得话费收入月取得话费收入5050万元，销万元，销售各种有价电话卡售各种有价电话卡2020万元（当期财务会计上体现万元（当期财务会计上体现的销售折扣折让的销售折扣折让2 2万元），电话机安装收入万元），电话机安装收入2020万万元，出售移动电话收入元，出售移动电话收入20 20 万元，代办电信线路万元，代办电信线路工程收入工程收入4040万元（电缆、光缆和构成管道工程主万元（电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件体的防腐管段、管件2020万元），请计算该电信局万元），请计算该电信局当月应纳营业税。当月应纳营业税。作业解析作业解析作业解析作业解析营业税练习解析营业税练习解析正确答案正确答案应纳营业税应纳营业税=（50+20+2050+20+20）3%+3%+（40-2040-20）3%+3%+（20-20-2 2）3%=3.843%=3.84（万元）（万元）答案解析答案解析话费收入，电话机安装收入应按话费收入，电话机安装收入应按“邮电通信业邮电通信业电信电信”税目征收营业税；电信局出税目征收营业税；电信局出售移动电话属于混合销售，其售移动电话属于混合销售，其“主业主业”为电信业，为电信业，按规定应按按规定应按“邮电通信业邮电通信业电信电信”税目征收营业税目征收营业税。代办电信工程应按税。代办电信工程应按“建筑业建筑业”税目征收营业税目征收营业税。其适用税率为税。其适用税率为3%3%。作业解析作业解析作业解析作业解析营业税练习解析营业税练习解析2.2.甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以公司又将该写字楼工程的装饰工程以70007000万元分万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值用其自有的市值40004000万元的两幢普通住宅楼抵顶万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；了应付给甲建筑公司的工程劳务费；要求：请分别计算有关各方应缴纳和应代扣代缴要求：请分别计算有关各方应缴纳和应代扣代缴的营业税税款。的营业税税款。作业解析作业解析作业解析作业解析营业税练习解析营业税练习解析正确答案正确答案(1)(1)甲建筑公司应缴纳营业税甲建筑公司应缴纳营业税=(16000-=(16000-7000)3%7000)3%=270(=270(万元万元)代扣代交营业税代扣代交营业税=70003%=210(=70003%=210(万元万元)(2)(2)房地产开发公司售房交营业税房地产开发公司售房交营业税=40005%=200(=40005%=200(万元万元)答案解析答案解析房地产开发公司以住宅楼抵顶工程房地产开发公司以住宅楼抵顶工程款，视同向甲销售住宅楼。款，视同向甲销售住宅楼。作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析1 1、某企业、某企业20082008年全年取得收入总额为年全年取得收入总额为30003000万元，万元，另外取得租金收入另外取得租金收入5050万元；销售成本、销售费用、万元；销售成本、销售费用、管理费用共计管理费用共计28002800万元；万元；“营业外支出营业外支出”中列支中列支3535万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款区捐款1010万元，直接向某困难地区捐赠万元，直接向某困难地区捐赠5 5万元，万元，非广告性赞助非广告性赞助2020万元。万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析答案解析答案解析(1)(1)会计利润会计利润=3000+50-2800-35=215=3000+50-2800-35=215万元万元(2)(2)公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8=21512%=25.8万元，大万元，大于于1010万元，公益性捐赠支出可以据实扣除；万元，公益性捐赠支出可以据实扣除；(3)(3)直接捐赠不得扣除，应纳税所得额应调增直接捐赠不得扣除，应纳税所得额应调增5 5万元万元(4)(4)非广告性赞助非广告性赞助2020万元不得扣除，应调增应纳税万元不得扣除，应调增应纳税所得额；所得额；(5)(5)应纳税所得额应纳税所得额=215+5+20=240=215+5+20=240万元万元(6)(6)应交所得税应交所得税=240*25%=60=240*25%=60万元万元作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析2 2、A A公司公司20102010年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为30003000万元，万元，该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为25%25%。递延所得税资。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：核算有关的情况如下：（1 1）20102010年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，月开始计提折旧的一项固定资产，成本为成本为15001500万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，净残值为年，净残值为0 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。及净残值与会计规定相同。（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500500万元万元。作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析(3)2010(3)2010年年1 1月取得一项无形资产，取得成本为月取得一项无形资产，取得成本为40004000万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于规定按不短于1010年的期限摊销。年的期限摊销。(4)(4)违反环保法规定应支付罚款违反环保法规定应支付罚款250250万元。万元。(5)(5)期末对持有的存货计提了期末对持有的存货计提了7575万元的存货跌价准万元的存货跌价准备。要求：备。要求：(1)(1)计算计算20102010年度当期应交所得税；年度当期应交所得税；(2)(2)计算计算20102010年末递延所得税资产余额、递延所得年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额、递延所得税；税负债余额、递延所得税；(3)(3)计算计算20102010年所得税费用，并进行账务处理。年所得税费用，并进行账务处理。作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析答案解析答案解析（1 1）计算递延所得税）计算递延所得税会计上计提折旧会计上计提折旧=1500=1500（2/102/10）=300=300万元万元税收上计提折旧税收上计提折旧=1500/10=150=1500/10=150万元万元则固定资产账面价值则固定资产账面价值1500-300=12001500-300=1200万元，计税基万元，计税基础础=1500-150=1350=1500-150=1350万元，账面价值万元，账面价值 计税基础，形成应纳计税基础，形成应纳税暂时性差异税暂时性差异400400万元；万元；企业所得税练习解析企业所得税练习解析存货会计上计提了存货会计上计提了7575万元跌价准备，而税法上万元跌价准备，而税法上减值准备不得税前扣除，所以存货账面价值减值准备不得税前扣除，所以存货账面价值 计计税基础，形成可抵扣暂时性差异税基础，形成可抵扣暂时性差异7575万元。万元。递延所得税资产递延所得税资产=（150+75150+75）25%=56.2525%=56.25万元万元递延所得税负债递延所得税负债=40025%=100=40025%=100万元万元递延所得税递延所得税=100-56.25=43.75=100-56.25=43.75万元万元作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析(2)(2)计算应交所得税计算应交所得税会计上该固定资产计提折旧会计上该固定资产计提折旧300300万元，税法上计万元，税法上计提折旧提折旧150150万元，应调增万元，应调增150150万元；向关联企业捐万元；向关联企业捐赠不得税前扣除，应调增赠不得税前扣除，应调增500500万元；无形资产会万元；无形资产会计上未摊销，税法规定本期摊销计上未摊销，税法规定本期摊销400400万元，应调万元，应调减；违法罚款不得扣除，应调增减；违法罚款不得扣除，应调增250250万元；税法万元；税法规定资产在发生实质性损失之前，计提的减值准规定资产在发生实质性损失之前，计提的减值准备不得税前扣除，应调增备不得税前扣除，应调增7575万元万元作业解析作业解析作业解析作业解析企业所得税练习解析企业所得税练习解析应纳税所得额应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575=3000+150+500-400+250+75=3575万元万元应交所得税应交所得税=357525%=893.75=357525%=893.75万元万元（3 3）所得税费用）所得税费用=893.75+43.75=937.5=893.75+43.75=937.5万元（或万元（或=893.75+100-56.25=893.75+100-56.25），确认所得税费用账务处），确认所得税费用账务处理如下：理如下：借：所得税费用借：所得税费用 937.50937.50递延所得税资产递延所得税资产 56.2556.25贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 100.00100.00 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 893.75893.75作业解析作业解析作业解析作业解析