税收原理--副本.pptx

教学目的理解和掌握税制各要素掌握税收的各种分类理解税收的原则理解税收转嫁含义和转嫁的方式，掌握在完全竞争市场条件下税负的转嫁和归宿理解税收的超额负担，理解税收对企业储蓄的影响本章框架第一节第一节 税收制度及其要素税收制度及其要素第二节第二节 税收分类和税制结构税收分类和税制结构第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税收的转嫁和归宿税收的转嫁和归宿第五节第五节 税收和效率税收和效率第一节第一节 税收制度及其要素税收制度及其要素 p231一、税收制度一、税收制度即税制，是税收法令，条例和税收办法的总称，即税制，是税收法令，条例和税收办法的总称，在税制中会明确规定了向谁征税、对什么征税、在税制中会明确规定了向谁征税、对什么征税、征多少税，即如何征收等问题征多少税，即如何征收等问题二、税制要素二、税制要素返回返回二、税制要素二、税制要素1、纳税人、纳税人2、课税对象、课税对象3、税率、税率4、课税环节、课税环节5、附加、加成和减免、附加、加成和减免6、违章处理（略）、违章处理（略）7、纳税期限（略）、纳税期限（略）返回返回1、纳税人、纳税人税法规定的直接负有纳税义务税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个的单位和个人人分为自然人纳税人和法人纳税人分为自然人纳税人和法人纳税人辨析几个相关概念：辨析几个相关概念：纳税人：法律规定的缴纳税款的人纳税人：法律规定的缴纳税款的人负税人：实际承担税负的人（实际缴纳税款的负税人：实际承担税负的人（实际缴纳税款的人）人）2、课税对象、课税对象课税的标的物，说明对什么课税，是确定税种的课税的标的物，说明对什么课税，是确定税种的主要标志主要标志例：例：营业税：课税对象为营业额营业税：课税对象为营业额 所得税：课税对象为企业和个人的所得所得税：课税对象为企业和个人的所得相关概念：相关概念：税目：课税对象分类规定的具体征税品种和项目税目：课税对象分类规定的具体征税品种和项目计税依据：课税对象在数量的上具体化计税依据：课税对象在数量的上具体化例：所得税的计税依据为应税所得额例：所得税的计税依据为应税所得额返回返回关于计税依据关于计税依据应纳税额应纳税额=计税依据计税依据X适用税率适用税率由于存在减免或加重征收，计税依据和课由于存在减免或加重征收，计税依据和课税对象在数量上并不一定相等，例：税对象在数量上并不一定相等，例：对于所得税而言，课税对象是所得，计税依据对于所得税而言，课税对象是所得，计税依据是应纳税所得额，应纳税额称为应纳所得税额，是应纳税所得额，应纳税额称为应纳所得税额，即：即：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额X所得税率所得税率3、税率、税率应纳税额和计税依据应纳税额和计税依据/课税对象之间的比例，课税对象之间的比例，分为：分为：1）比例税率）比例税率2）定额税率）定额税率3）累进税率）累进税率税率分析方法的讨论税率分析方法的讨论返回返回1）比例税率）比例税率不论课税对象数额多少，都按同一比例征不论课税对象数额多少，都按同一比例征税，进一步可分为税，进一步可分为统一比例税率：同一税种只设置一个比例税率统一比例税率：同一税种只设置一个比例税率差别比例税率：同一税种依据不同税目设置多差别比例税率：同一税种依据不同税目设置多个比例税率，例：营业税个比例税率，例：营业税返回返回2）定额税率）定额税率定量税率，按课税对象等重量、体积、数定量税率，按课税对象等重量、体积、数量课税，而不是按交易金额课税。例量课税，而不是按交易金额课税。例啤酒税率：啤酒税率：220-250元每吨元每吨定量税即从量税定量税即从量税返回返回3）累进税率）累进税率按课税对象的数额大小，规定不同等级的按课税对象的数额大小，规定不同等级的税率，数额越大，适用的税率越高，分为税率，数额越大，适用的税率越高，分为全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与之相适应的税率征收之相适应的税率征收超额累进税率：课税对象的超额部分按与之相超额累进税率：课税对象的超额部分按与之相适应的税率征收适应的税率征收全额累进和超额累进的比较全额累进和超额累进的比较速算扣除数的由来速算扣除数的由来 返回返回全额累进和超额累进的比较全额累进和超额累进的比较全额累进税负较超额累进重全额累进税负较超额累进重设某人全月应纳税所得额设某人全月应纳税所得额4000元，则应纳税？元，则应纳税？在两个级距的临界点附近，全额累进会出在两个级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加额超过应纳税所得额增加额的现税负增加额超过应纳税所得额增加额的不合理现象不合理现象超额累进计算复杂，但可以通过速算扣除超额累进计算复杂，但可以通过速算扣除数的方法解决数的方法解决超额累计税额超额累计税额=全额累进税额全额累进税额-速算扣除数速算扣除数个人所得税税率表个人所得税税率表全月应纳税所得额税率%速算扣除数=500元的部分50（500，2000的部分1025（2000，5000的部分15125（5000，200000的部分20%375.速算扣除数的由来速算扣除数的由来设某人全月应纳税所得额为设某人全月应纳税所得额为x元，元，500 x2000全额累进时应纳税额全额累进时应纳税额A=x*10%超额累进时应纳税额超额累进时应纳税额B=B=500*5%+（x-500）*10%A-B=25元元不同级距有不同的速算扣除数不同级距有不同的速算扣除数 返回返回税率分析方法的讨论税率分析方法的讨论 p234“累进税率累进税率”和累退税率和累退税率纳税人收入越高，税负占其收入比率越高为纳税人收入越高，税负占其收入比率越高为“累进税累进税率率”，反之为累退税率，反之为累退税率例：对生活必需品的征收具有累退性质，而对奢侈品的课税具例：对生活必需品的征收具有累退性质，而对奢侈品的课税具有累进性质。有累进性质。平均税率和边际税率平均税率和边际税率边际税率：最后一个课税对象所适用的税率边际税率：最后一个课税对象所适用的税率平均税率：全部税额和课税对象之间的比例平均税率：全部税额和课税对象之间的比例例：个人全月应纳税所得额为例：个人全月应纳税所得额为4000元，则平均税率是元，则平均税率是？边际税率是？边际税率是名义税率和实际税率名义税率和实际税率4、课税环节、课税环节纳税人履行纳税义务的环节纳税人履行纳税义务的环节环节分为：产制环节（出厂销售，报关进口）、环节分为：产制环节（出厂销售，报关进口）、批发环节、零售环节批发环节、零售环节单一环节课税：仅在某一环节课税，例如消费单一环节课税：仅在某一环节课税，例如消费税只在产制环节课税税只在产制环节课税多环节课税：每发生一次交易，课一次税多环节课税：每发生一次交易，课一次税返回返回5、附加、加成和减免、附加、加成和减免附加：地方政府选择在某正税上附加征收附加：地方政府选择在某正税上附加征收加成：加一成即为加收正税税额的加成：加一成即为加收正税税额的10%减税：减征部分税款减税：减征部分税款免税：免征全部应纳税额免税：免征全部应纳税额起征点：课税对象达到一定数额开始征税起征点：课税对象达到一定数额开始征税免征点：在一定数额以下的课税对象免税，仅超免征点：在一定数额以下的课税对象免税，仅超过该数额以上的部分的课税过该数额以上的部分的课税返回返回第二节第二节 税收分类和税制结构税收分类和税制结构一、税收分类一、税收分类二、税制结构二、税制结构返回返回一、税收分类一、税收分类1、按税负能否转嫁分为间接税和直接税、按税负能否转嫁分为间接税和直接税直接税：纳税人无法转嫁，自己承担税负得税直接税：纳税人无法转嫁，自己承担税负得税种，例如人头税种，例如人头税间接税：纳税人可将税负全部或部分转嫁于他间接税：纳税人可将税负全部或部分转嫁于他人承担的税种，商品税一般为间接税人承担的税种，商品税一般为间接税、按课税对象分类、按课税对象分类商品税、所得税，财产税，资源税，行为商品税、所得税，财产税，资源税，行为税税商品税，也称流转税，对商品和服务流转时产商品税，也称流转税，对商品和服务流转时产生的的销售额或增值额课税，主要有：生的的销售额或增值额课税，主要有：增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税所得税：对收益课税，主要有所得税：对收益课税，主要有个人所得税，企业所得税个人所得税，企业所得税财产税：对于持有或转让动产和不动产课税财产税：对于持有或转让动产和不动产课税资源税和行为税资源税和行为税 资料无税之国沙特：沙特全国免税，免关税和商业税收，因此很多进口产品价格非常低廉，进口名牌手表的价格大约只有中国内地的一半左右。同时，沙特也不存在个人所得税，在很多普通沙特人的字典里，根本没有任何税收概念。美国税收体系有世界上最多的税种，达到80种，我国为25种我国税收收入的构成:2005、税收管理权限、税收管理权限:中央税中央税/地方税地方税/共享税共享税、按计量标准分为从价税和从量税、按计量标准分为从价税和从量税、按税收和价格的关系分价内税、按税收和价格的关系分价内税/价外税价外税价内税：税金包含在价格中，故计税依据要含价内税：税金包含在价格中，故计税依据要含该税，计税价格应为含税价格该税，计税价格应为含税价格价外税：税金不应包含在价格中，计税依据中价外税：税金不应包含在价格中，计税依据中不含该税，计税价格应为不含税价格不含该税，计税价格应为不含税价格西方国家的消费税一般采用价外税形式，标价之外西方国家的消费税一般采用价外税形式，标价之外另需支付税收另需支付税收所谓价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价所谓价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；价内税是指在外税只有增值税一种，其他税都为价内税；价内税是指在销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。举例：如果你销售一箱香烟，售价是举例：如果你销售一箱香烟，售价是1170元，你在记账时元，你在记账时实际上记入收入的是实际上记入收入的是1000元，元，170元直接计入应交税金元直接计入应交税金增值税（销项税金），在开具的增值税专用发票上就可以增值税（销项税金），在开具的增值税专用发票上就可以清楚的分别记录售价清楚的分别记录售价1000元，税金元，税金170元，也应是说，在元，也应是说，在收入账中，增值税是不包含在内的，是在售价以外的，即收入账中，增值税是不包含在内的，是在售价以外的，即价外税；而如果要计提消费税，比如说价外税；而如果要计提消费税，比如说100元，那么这元，那么这100元消费税是包含在元消费税是包含在1000元价款内的，所以消费税是价内税。元价款内的，所以消费税是价内税。二、税制结构二、税制结构、单一税制：税制由一类税种构成、单一税制：税制由一类税种构成、复合税制：税制由多类税，多种税构、复合税制：税制由多类税，多种税构成成、税制结构：复合税制中哪一种税为主、税制结构：复合税制中哪一种税为主体税种体税种流转税为主体流转税为主体所得税为主体所得税为主体双主体税种双主体税种第三节第三节 税收原则税收原则一、效率原则一、效率原则二、公平原则二、公平原则返回返回征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。一、效率原则一、效率原则1、充分且有弹性、充分且有弹性2、节约和便利、节约和便利3、中性和校正性、中性和校正性返回返回1、充分且有弹性、充分且有弹性充分：是指税收应当满足提供社会所需的充分：是指税收应当满足提供社会所需的适当规模公共产品的资金需求适当规模公共产品的资金需求政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。为生产可能性曲线，为社会无差异曲线。与 相切于点 ，它代表了社会在现有生产条件下所能实现的最高的效用水平。征收 数量的税收，才能使公私产品的组合位于 点，实现社会效用的最大化。此时税收就满足了充分原则。弹性：税制设计应能使税收收入随着经济弹性：税制设计应能使税收收入随着经济的增长而增长，满足财政支出增长的要求。的增长而增长，满足财政支出增长的要求。从价税比从量税更有弹性，所以税制中从价税从价税比从量税更有弹性，所以税制中从价税比重远大于从量税比重远大于从量税原则之间会存在冲突原则之间会存在冲突2、节约和便利：通过简化税制，提高征管、节约和便利：通过简化税制，提高征管水平而降低征纳双方的成本水平而降低征纳双方的成本强调税种设置具有易征集性、简明性和确定性，强调税种设置具有易征集性、简明性和确定性，这不仅给纳税人带来极大的便利，节省税收交这不仅给纳税人带来极大的便利，节省税收交纳的中间成本，便利税务部门的征管工作，降纳的中间成本，便利税务部门的征管工作，降低征管成本低征管成本案例：我国的纳税成本世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、771的总税率”，在175个受调查国家（地区）中，排名第168位，纳税成本高居第8位。3、中性和校正性、中性和校正性中性中性（tax neutrality）：不会因为征税而改变：不会因为征税而改变商品的相对价格，从而不影响纳税人的决策商品的相对价格，从而不影响纳税人的决策,不影响私人经济部门原有的资源配置状况。校正性：通过区别对待的校正性：通过区别对待的 税收政策对市场失灵税收政策对市场失灵进行校正（例如对污染课税）进行校正（例如对污染课税）二、公平原则二、公平原则横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平横向公平：相同横向公平：相同“境遇境遇”的人的人(福利水平相同的人)缴纳缴纳相同的税收相同的税收纵向公平：不同纵向公平：不同“境遇境遇”的人的人(福利水平不同的人)缴纳缴纳不同的税收不同的税收1、平等竞争原则：为经济主体创造平等竞争的环、平等竞争原则：为经济主体创造平等竞争的环境，消除垄断或者客观条件优越境，消除垄断或者客观条件优越资源税、遗产税的设计遵循该原则资源税、遗产税的设计遵循该原则2、受益原则：谁受益，谁纳税每个纳税者、受益原则：谁受益，谁纳税每个纳税者根据他从公共服务中获得利益的水平来相根据他从公共服务中获得利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负担应与他从应纳税，即社会成员的税收负担应与他从政府中获得的收益相等。政府中获得的收益相等。合合理理性性：与与私私人人产产品品相相同同，有有收收益益，就就要要付付出出成本。税收就是私人享受公共产品的成本。成本。税收就是私人享受公共产品的成本。获获益益水水平平的的衡衡量量：每每个个纳纳税税人人从从公公共共服服务务中中获获益的水平。但纳税人不会如实申报。益的水平。但纳税人不会如实申报。例：养路费改为例：养路费改为“燃油税燃油税”3、能力原则、能力原则(ability-to-pay principle)根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的税负。根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的税负。1）客观说：认为应以能客观地观察的某种数量指）客观说：认为应以能客观地观察的某种数量指标作为衡量纳税能力的依据标作为衡量纳税能力的依据,通常通常以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的标准。以收入作为衡量个人纳税能力的标准以收入作为衡量个人纳税能力的标准个人所得税个人所得税以消费作为衡量个人纳税能力的标准以消费作为衡量个人纳税能力的标准以财产作为衡量个人纳税能力的标准以财产作为衡量个人纳税能力的标准2）主观说）主观说衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公平的，否则就不公平。第四节第四节 税收的转嫁和归宿税收的转嫁和归宿谁真正负担了某种特定的税收？是纳税人负担了吗？本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题。一、税负转嫁一、税负转嫁二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式三、从量税和从价税对需求三、从量税和从价税对需求/供给函数的影供给函数的影响响四、竞争条件下的税负转嫁和归宿四、竞争条件下的税负转嫁和归宿五、垄断条件下的税负转嫁和归宿五、垄断条件下的税负转嫁和归宿返回返回一、税负转嫁一、税负转嫁纳税人在市场交易过程中，通过变动价格纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式，将其所缴纳的税款部分或全部地的方式，将其所缴纳的税款部分或全部地转由他人负担的一种经济现象转由他人负担的一种经济现象税负转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式1、前转、前转2、后转、后转3、混合转嫁：前转和后转的混合、混合转嫁：前转和后转的混合返回返回前转也称顺转顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。后转也称逆转逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。特例：税收资本化（capitalization of taxation）税收资本化如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。税收资本化计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为：这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：混转对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。三、从量税和从价税对需求三、从量税和从价税对需求/供给函数供给函数的影响的影响1、从量税：分对消费者课征和对生产者课征、从量税：分对消费者课征和对生产者课征1）对消费者课征从量税：需求曲线向左平移，）对消费者课征从量税：需求曲线向左平移，供给曲线不变供给曲线不变（相同消费量下，（相同消费量下，新的需求曲线的新的需求曲线的价格加上税之后价格加上税之后回到原来的价格）回到原来的价格）2）对生产者课征从量税：供给曲）对生产者课征从量税：供给曲线向左平移，需求曲线不变线向左平移，需求曲线不变（相同供给量下，新的供给曲线的价格减去税之后回到原来的价格）2、从价税、从价税1）对消费者课征从价税：需求曲线向左移动，）对消费者课征从价税：需求曲线向左移动，供给曲线不变供给曲线不变（相同消费量下，（相同消费量下，新的需求曲线的价新的需求曲线的价格加上税之后回到格加上税之后回到原来的价格）原来的价格）2）对生产者课征从价税：供给曲线向左移动，）对生产者课征从价税：供给曲线向左移动，需求曲线不变需求曲线不变四、竞争条件下的税负转嫁和归四、竞争条件下的税负转嫁和归宿宿1、税负的无关性定理2、从价税情况下的竞争市场的税负转嫁从价税情况下的竞争市场的税负转嫁和归宿和归宿3、小结、小结4、讨论、讨论返回返回1、税负的无关性定理、税负的无关性定理税负的转嫁和归宿与究竟是消费者纳税还税负的转嫁和归宿与究竟是消费者纳税还是生产者纳税无关，如果市场是完全竞争是生产者纳税无关，如果市场是完全竞争的，税负的转嫁取决于该商品的供给和需的，税负的转嫁取决于该商品的供给和需求的价格弹性。弹性较小的一方负担较大求的价格弹性。弹性较小的一方负担较大的税负，无弹性的一方负担全部的税负的税负，无弹性的一方负担全部的税负需求弹性小于供给弹性需求弹性小于供给弹性需求弹性等于供给弹性需求弹性等于供给弹性供给无弹性供给无弹性供给完全弹性供给完全弹性 返回返回需求弹性小于供给弹性：消费者承需求弹性小于供给弹性：消费者承担较多税负担较多税负 p256,14-2DSS税后P2税前P1返回需求弹性等于供给弹性：双方承担需求弹性等于供给弹性：双方承担税负相等税负相等S返回供给无弹性：供给方承担全部税供给无弹性：供给方承担全部税负负SD税前：P1税后：P2返回供给完全弹性：需求方承担全部税供给完全弹性：需求方承担全部税负负,p329,图图13-6SD税前价格=税后价格返回3、从价税情况下的竞争市场的税、从价税情况下的竞争市场的税负转嫁和归宿负转嫁和归宿和从量税相同，服从无关性定理和从量税相同，服从无关性定理返回返回P257 工薪税之例工薪税之例劳动的供给曲线，缺乏弹性劳动的供给曲线，缺乏弹性工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：供给与需求的弹性。劳动的供给曲线缺乏弹性时，劳动的供给曲线缺乏弹性时，雇员负担较大的税负雇员负担较大的税负劳动供给无弹性时劳动供给无弹性时S：劳动的供给曲线劳动的供给曲线D税前：P1税后：P2返回劳动的供给曲线完全无弹性时，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。讨论讨论70年代，纽约的地方政治家提出对宾馆住年代，纽约的地方政治家提出对宾馆住房课征房课征21.25%的税收，他们提出，这对于的税收，他们提出，这对于纽约而言是有利的，因为这项政策可以筹纽约而言是有利的，因为这项政策可以筹集到财政收入，而受害者是外地人，试评集到财政收入，而受害者是外地人，试评论之论之 返回返回五、垄断条件下的税负转嫁和归五、垄断条件下的税负转嫁和归宿宿1、从量税、从量税1）边际成本为常数（掌握）边际成本为常数（掌握）2）边际成本递增）边际成本递增/递减递减2、从价税、从价税结论：垄断者并不能随心所欲地将税负转结论：垄断者并不能随心所欲地将税负转嫁给消费者，一样存在税负分担情形嫁给消费者，一样存在税负分担情形第五节第五节 税收和效率税收和效率一、税收的超额负担一、税收的超额负担二、税收和劳动供给二、税收和劳动供给三、税收与个人储蓄三、税收与个人储蓄四、税收和企业储蓄四、税收和企业储蓄五、税收和企业投资五、税收和企业投资返回返回一、税收的超额负担一、税收的超额负担 p2671 1、税收的收入效应税收的收入效应2、税收的替代效应、税收的替代效应3、税收的超额负担、税收的超额负担4、税收超额负担的衡量、税收超额负担的衡量5、小结、小结返回返回一般讲政府征税会产生两种效应，从而影响个人福利一般讲政府征税会产生两种效应，从而影响个人福利水平：一是收入效应，二是替代效应。水平：一是收入效应，二是替代效应。1 1、税收的收入效应：课税使人们收入降低税收的收入效应：课税使人们收入降低或者使商品价格提高而导致消费量减少，或者使商品价格提高而导致消费量减少，导致的消费者效用水平的降低。导致的消费者效用水平的降低。只产生收入效应而不产生替代效应的税收被称为只产生收入效应而不产生替代效应的税收被称为总额税总额税，其特点是不论纳税人如何改变其经济行为都无法改变其其特点是不论纳税人如何改变其经济行为都无法改变其纳税义务纳税义务,典型代表是人头税。典型代表是人头税。X1P1P2AOX2BCD税收的收入效应税前的预算约束线是AB，税后为CD，相对价格未变。税收使个人福利水平从U0下降到 U1U0U1返回返回2、替代效应、替代效应当政府对不同的商品实行征税与不征税、当政府对不同的商品实行征税与不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，导致消费者效用水平的降低。的购买量，导致消费者效用水平的降低。返回返回替代效应：替代效应：E1到到E3 的变化代表了替代效应，的变化代表了替代效应，E3到到E2的变化反映了剔除了替代效应后的税收的收入效的变化反映了剔除了替代效应后的税收的收入效应应 p268 15-2E1E2E3甲甲产产品品乙产品乙产品3、税收的超额负担、税收的超额负担税收的替代效应说明个人因税收而导致的税收的替代效应说明个人因税收而导致的福利损失（即效用降低）要大于政府收到福利损失（即效用降低）要大于政府收到的税收（若政府先收税，再通过发放补贴的税收（若政府先收税，再通过发放补贴的方式将收到的税收返还给个人，个人仍的方式将收到的税收返还给个人，个人仍存在福利损失），二者之差即为说收的超存在福利损失），二者之差即为说收的超额负担，或者无谓损失额负担，或者无谓损失返回返回同等税后福利条件下税收收入不同同等税后福利条件下税收收入不同（p269)返回返回同等税收收入条件下税后福利不同同等税收收入条件下税后福利不同（p270）E1E2E3甲甲产产品品乙产品乙产品返回返回4、税收超额负担的衡量、税收超额负担的衡量如右图，三角形如右图，三角形fid这这部分利益是纳税给私部分利益是纳税给私人经济部门带来的净人经济部门带来的净损失，但政府也没有损失，但政府也没有得到，它就是税收的得到，它就是税收的超额负担超额负担返回返回5、小结、小结总额税最具备经济效率总额税最具备经济效率总额税：只产生收入效应而不产生替代效应的税收被总额税：只产生收入效应而不产生替代效应的税收被称为总额税，他的显著特点是无论纳税人如何改变其称为总额税，他的显著特点是无论纳税人如何改变其经济行为都无法变更其纳税义务，从而没有替代效应。经济行为都无法变更其纳税义务，从而没有替代效应。总额税典型的例子是人头税。总额税典型的例子是人头税。但总额税不考虑个人经济条件的差异，不合公平要求但总额税不考虑个人经济条件的差异，不合公平要求税收尽量不要改变商品的相对价格，这就是我们税收尽量不要改变商品的相对价格，这就是我们强调税收中性的原因强调税收中性的原因 返回返回二、税收和劳动供给二、税收和劳动供给 p2761、税收对劳动供给的替代效、税收对劳动供给的替代效应应如下图，如下图，D为劳动的需求曲线，为劳动的需求曲线，S为劳动的税前供给曲线，为劳动的税前供给曲线，S为税后的劳动供给曲线，即为税后的劳动供给曲线，即政府对劳动者的工资收入征政府对劳动者的工资收入征收所得税，税率为收所得税，税率为t。由于纳。由于纳税，使得劳动的时数由税，使得劳动的时数由L1减减少到少到L2，即政府征税对纳税，即政府征税对纳税人的劳动收入产生了替代效人的劳动收入产生了替代效应。应。2、税收对劳动供给的收、税收对劳动供给的收入效应：政府征税会直入效应：政府征税会直接压低纳税人的可支配接压低纳税人的可支配收入，从而促使其减少收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为闲暇等方面的享受，为维持以往的收入水平或维持以往的收入水平或消费水平而倾向于更勤消费水平而倾向于更勤奋地工作。也就是说，奋地工作。也就是说，政府征税反而会促使劳政府征税反而会促使劳动投入量增加。如下图。动投入量增加。如下图。3、征收比例税率之后纳税人的选择、征收比例税率之后纳税人的选择个人所得税对劳动供给的影响个人所得税对劳动供给的影响取决于替代效应和收入效应的取决于替代效应和收入效应的大小大小第一种情形：税后工作时间减少第二种情形:税后工作时间增加小结小结当替代效应小于收入效应，个人所得税的征收使当替代效应小于收入效应，个人所得税的征收使得劳动供给增加，当替代效应大于收入效应，个得劳动供给增加，当替代效应大于收入效应，个人所得税的征收使得劳动供给减少人所得税的征收使得劳动供给减少在累进税制下，保持边际税率不变（没有替代效在累进税制下，保持边际税率不变（没有替代效应，只有收入效应），增加平均税率使得劳动供应，只有收入效应），增加平均税率使得劳动供给增加（即收入效应）给增加（即收入效应）保持平均税率不变，增加边际税率使得劳动供给保持平均税率不变，增加边际税率使得劳动供给减少（即只发生替代效应）减少（即只发生替代效应）三、税收与个人储蓄三、税收与个人储蓄1、税收对个人储蓄的收入效应、税收对个人储蓄的收入效应表现为个人由于可支配收入减少，为维持原有的储蓄水平就表现为个人由于可支配收入减少，为维持原有的储蓄水平就必须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人收入或收入增必须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人收入或收入增量中的比重。量中的比重。2、税收对个人储蓄的替代效应、税收对个人储蓄的替代效应表现为个人由于可支配收入减少，为维持现有消费水平，必表现为个人由于可支配收入减少，为维持现有消费水平，必须减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。须减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。利息所得税会降低纳税人储蓄的积极性。利息所得税会降低纳税人储蓄的积极性。如有消费税而无利息所得税，则会增加储蓄。如有消费税而无利息所得税，则会增加储蓄。四、税收和企业储蓄四、税收和企业储蓄p2831、企业储蓄由一般由折旧费和公司税后保、企业储蓄由一般由折旧费和公司税后保留利润两部分组成留利润两部分组成2、加速折旧的税收后果、加速折旧的税收后果1）折旧不是现金流出，当期折旧增大可以）折旧不是现金流出，当期折旧增大可以减少当期所得税的缴纳减少当期所得税的缴纳利润利润=收入收入-（折旧（折旧+其他成本）其他成本）所得税所得税=利润利润x税率税率2）加速折旧的含义）加速折旧的含义设备的会计寿命和经济寿命设备的会计寿命和经济寿命3）加速折旧和正常折旧的比较）加速折旧和正常折旧的比较P284,设备价格为设备价格为1000元，元，10/5年折旧的差异年折旧的差异3、税收对折旧费的影响、税收对折旧费的影响加速折旧在初期可以加速折旧在初期可以“少缴少缴”所得税，在后期要所得税，在后期要“多缴多缴”所得税；如果不考虑资金的时间价值，加速折旧和正常折所得税；如果不考虑资金的时间价值，加速折旧和正常折旧节约的税款是相等的，如前例：旧节约的税款是相等的，如前例：5年折旧，前五年和后五年缴纳税款不同年折旧，前五年和后五年缴纳税款不同5x66=10 x33=330但考虑资金的时间价值，加速折旧节约的税款的现值高于但考虑资金的时间价值，加速折旧节约的税款的现值高于正常折旧。它相当于一种无息贷款（前期少缴的税收后期正常折旧。它相当于一种无息贷款（前期少缴的税收后期补交），或者说折旧津贴。所以加速折旧是一种税收优惠，补交），或者说折旧津贴。所以加速折旧是一种税收优惠，它增加了企业的投资能力它增加了企业的投资能力资金贴现率越高，折旧期越短，折旧津贴越高资金贴现率越高，折旧期越短，折旧津贴越高3、税收对公司保留利润的影响：所得税率、税收对公司保留利润的影响：所得税率越高，公司保留利润越低，降低了企业投越高，公司保留利润越低，降低了企业投资积极性资积极性相当于降低了公司投资收益率，公司不愿意投资而选择将利润分红五、税收和企业投资五、税收和企业投资 p285主要通过两种途径影响投资：预期边际资本收益主要通过两种途径影响投资：预期边际资本收益率和资本成本；投资风险率和资本成本；投资风险1、税收对预期资本边际收益和资本成本的影响、税收对预期资本边际收益和资本成本的影响企业所得税的边际税率越高越不利于增加投资，企业所得税的边际税率越高越不利于增加投资，这就是为什么企业利润税不能采用累进税率的原这就是为什么企业利润税不能采用累进税率的原因。因。投资税收抵免、折旧津贴直接降低了企业购进资投资税收抵免、折旧津贴直接降低了企业购进资本品的成本，将起到刺激投资的作用。本品的成本，将起到刺激投资的作用。2、投资风险、投资风险如果不允许企业用现期利润弥补前期亏损，如果不允许企业用现期利润弥补前期亏损，意味着政府只分享投资收益，而不承担投意味着政府只分享投资收益，而不承担投资亏损，不宜于促进企业投资，一般企业资亏损，不宜于促进企业投资，一般企业所得税都允许进行亏损弥补所得税都允许进行亏损弥补