税收基本问题.pptx

第一节第一节 税收水平税收水平一、税收水平的衡量指标一、税收水平的衡量指标税收水平的衡量指标是税收总量与经济总税收水平的衡量指标是税收总量与经济总量的衡量指标。量的衡量指标。衡量指标衡量指标税收总量的衡量指标税收总量的衡量指标经济总量的衡量指标经济总量的衡量指标税收水平的衡量指标税收水平的衡量指标第一节第一节 税收水平税收水平税收水平一般用：税收水平一般用：国内生产总值税收率国内生产总值税收率=税收总额税收总额国内生产总额国内生产总额100%100%第一节第一节 税收水平税收水平二、税收水平的决定因素二、税收水平的决定因素税收水平税收水平的决定因素的决定因素人均收入水平经济结构的进化程度第一节第一节 税收水平税收水平人均收入水平对税收水平的决定作用包括人均收入水平对税收水平的决定作用包括以下两个方面：以下两个方面：（一）人均收入水平对税收水平的直接决（一）人均收入水平对税收水平的直接决定作用定作用（二）人均收入水平对税收水平的间接决（二）人均收入水平对税收水平的间接决定作用定作用第一节第一节 税收水平税收水平经济结构的经济结构的进化程度进化程度工业化水平工业化水平城市化水平城市化水平国际化水平国际化水平对税收水平对税收水平起决定作用起决定作用第一节第一节 税收水平税收水平三、税收水平的演变轨迹三、税收水平的演变轨迹（一）低位徘徊阶段（一）低位徘徊阶段（二）快速提升阶段（二）快速提升阶段（三）高位稳定阶段（三）高位稳定阶段第一节第一节 税收水平税收水平四、现实税收水平偏离理想税收水平的原四、现实税收水平偏离理想税收水平的原因因1 1、政府职能、政府职能2 2、行政效率、行政效率3 3、收入结构、收入结构4 4、支出方式、支出方式第一节第一节 税收水平税收水平四、中国各时期的现实税收水平四、中国各时期的现实税收水平 财政部财政部09年年2月月20日公布，日公布，2008年全国税收总收入完成年全国税收总收入完成54219.62亿元亿元 比上年同期增长比上年同期增长18.8%，同比增收，同比增收8597.65亿元，亿元，增速比增速比2007年回落了年回落了14.9个百分点。个百分点。其中，证券交易印花税完成收入亿元，其中，证券交易印花税完成收入亿元，减收亿元，同比下降，减收亿元，同比下降，成为全年总体减收的唯一税种。成为全年总体减收的唯一税种。第一节第一节 税收水平税收水平2010年国内增值税年国内增值税21092亿元，比上年增加亿元，比上年增加2611亿元，亿元，增长增长14.1%.主要受工业生产增长较快和工业品出厂价主要受工业生产增长较快和工业品出厂价格上涨等因素影响。格上涨等因素影响。2010年国内消费税年国内消费税6072亿元，比上年增加亿元，比上年增加1310亿元，亿元，增长增长27.5%。增长较快，主要原因是增长较快，主要原因是2009年成品油税费年成品油税费改革和提高烟产品消费税税率。改革和提高烟产品消费税税率。第一节第一节 税收水平税收水平2010年营业税年营业税11158亿元，比上年增加亿元，比上年增加2144亿元，亿元，增长增长23.8%。主要是固定资产投资平稳增长较快。主要是固定资产投资平稳增长较快。2010年企业所得税年企业所得税12843亿元，比上年增加亿元，比上年增加1306亿亿元，元，增长增长11.3%。主要受企业利润恢复性增长等因素的影响。主要受企业利润恢复性增长等因素的影响。2010年个人所得税年个人所得税4837亿元，比上年增加亿元，比上年增加888亿元，亿元，增长增长22.5%。主要是受居民收入增加以及加强征管等因素影响。主要是受居民收入增加以及加强征管等因素影响。第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构一、税收体系一、税收体系（一）税收体系的决定因素（一）税收体系的决定因素征税对象征税对象公平、效率、简便等原则公平、效率、简便等原则第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构（二）税收体系的演变历程（二）税收体系的演变历程1 1、以要素为基础的税收体系、以要素为基础的税收体系丁税与地丁税与地税税2 2、以产业为基础的税收体系、以产业为基础的税收体系产业税产业税3 3、以国民收入生产与分配过程为基础的税、以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系收体系流程税流程税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构（三）现代各国的税收体系（三）现代各国的税收体系现代各国税收体系商品税所得税财产税其他税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构商品税商品税国内商品税进出口商品税一般商品税特殊商品税增值税营业税消费税关税所得税企业所得税个人所得税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构财产税财产税有形财产税无形财产税特殊不动产税特殊动产税土地税房屋税车船税船舶税对转移的财产赠与税、遗产税其他税如印花税等第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构二、税收结构二、税收结构 是构成税收制度的各种税收的组合方式及其是构成税收制度的各种税收的组合方式及其占税收总量的比重。占税收总量的比重。（一）税收结构的决定因素（一）税收结构的决定因素1 1、各类税收的收入与调节能力、各类税收的收入与调节能力2 2、各类税收的公平与效率符合度、各类税收的公平与效率符合度3 3、各类税收对税收管理环境的要求、各类税收对税收管理环境的要求4 4、历史的惯性、历史的惯性世界各国的税收结构，以世界各国的税收结构，以流量税为主流量税为主第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构（二）现代各国的税收结构（二）现代各国的税收结构1 1、以商品税为主的税收结构、以商品税为主的税收结构大多数发大多数发展中国家的税收结构展中国家的税收结构2 2、以所得税为主的税收结构、以所得税为主的税收结构大多数发大多数发达国家的税收结构达国家的税收结构3 3、商品税与所得税并重的税收结构、商品税与所得税并重的税收结构极极少数国家的税收结构少数国家的税收结构第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构（三）中国现阶段的税收结构（三）中国现阶段的税收结构中国现阶段的税收结构以流量税为主中国现阶段的税收结构以流量税为主在流量税中，商品税与所得税相比，以商在流量税中，商品税与所得税相比，以商品税为主。品税为主。参看表格参看表格2-22-2第三节第三节 法定税收要素法定税收要素一、征税对象、纳税人与纳税义务发生时一、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间间1 1、征税对象、征税对象政府征税的目的物政府征税的目的物征税对象征税对象物物行为行为有体物有体物无体物无体物特殊形态物特殊形态物机器、设备等机器、设备等电力、信息等电力、信息等货币、货币、有价证券等有价证券等人的活动及其结果人的活动及其结果第三节第三节 法定税收要素法定税收要素一般税收客体包括：财产、所得、商品一般税收客体包括：财产、所得、商品征税对象在税收制度中具有重要作用：征税对象在税收制度中具有重要作用：首先，征税对象是确立一种税的客观基础。首先，征税对象是确立一种税的客观基础。其次，征税对象决定一种税的征税范围。其次，征税对象决定一种税的征税范围。再次，决定一种税与另一种税的联系与区再次，决定一种税与另一种税的联系与区别。别。第三节第三节 法定税收要素法定税收要素2 2、纳税义务人、纳税义务人纳税义务人是直接负有纳税义务的组织和纳税义务人是直接负有纳税义务的组织和个人。个人。纳税义务人纳税义务人自然人自然人法人法人本国公民本国公民居住在本国的外国公民居住在本国的外国公民独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业企业法人企业法人事业法人事业法人第三节第三节 法定税收要素法定税收要素负税人是最终负担税款的组织与个人。负税人是最终负担税款的组织与个人。对所得和财产征税对所得和财产征税纳税人同时是负税人纳税人同时是负税人对商品和劳务征税对商品和劳务征税在税负转嫁的情况下，在税负转嫁的情况下，负税人与纳税人是不一致的负税人与纳税人是不一致的第三节第三节 法定税收要素法定税收要素二、税基与税率二、税基与税率（一）税基（一）税基税基是计算应纳税额的基数。税基是计算应纳税额的基数。税基税基税基单位税基单位计税标准税基税基实物量实物量价值量价值量从量税从量税从价税从价税第三节第三节 法定税收要素法定税收要素（二）税率（二）税率税率是计算税额的比例。税率是计算税额的比例。应纳税额应纳税额=税基税基税率税率1 1、额式税率与率式税率、额式税率与率式税率额式税率单位税额如每吨黄酒纳消费税240元率式税率百分比税率如运输业营业税按营业额纳税3%第三节第三节 法定税收要素法定税收要素2 2、比例税率、累进税率、累退税率、比例税率、累进税率、累退税率（1 1）固定比例税率）固定比例税率比例税率是不以税基的大小为转移的税率。比例税率是不以税基的大小为转移的税率。比例税率比例税率额式比例税率额式比例税率率式比例税率率式比例税率案例案例1 1（额式税率即定额税率）（额式税率即定额税率）某酒厂某酒厂3 3月销售黄酒月销售黄酒100100吨，吨，4 4月销售黄酒月销售黄酒800800吨，黄酒消费税税率每吨吨，黄酒消费税税率每吨240240元，请计元，请计算该酒厂算该酒厂3 3月、月、4 4月月应纳消费税。月月应纳消费税。解：解：3 3月应纳消费税税额月应纳消费税税额=100240=24000=100240=24000（元）（元）4 4月应纳消费税税额月应纳消费税税额=800240=192000=800240=192000（元）（元）案例案例2 2（率式比例税率）（率式比例税率）某运输公司某年某运输公司某年3 3月营业额月营业额500500万元，万元，4 4月营月营业额业额60006000万元，营业税税率为万元，营业税税率为3%3%，请计算，请计算该公司该公司3 3月、月、4 4月营业税。月营业税。解：解：3 3月应纳营业税税额月应纳营业税税额=5003%=15=5003%=15万元万元4 4月应纳营业税税额月应纳营业税税额=60003%=180=60003%=180万元万元第三节第三节 法定税收要素法定税收要素（2 2）累进税率）累进税率累进税率是随税基的增加而提高的税率。累进税率是随税基的增加而提高的税率。从表现形式看从表现形式看额式累进税率额式累进税率率式累进税率率式累进税率如对机动船舶如对机动船舶征税征税如对个人工资、如对个人工资、薪金所得征税薪金所得征税案例案例3 3某航运公司拥有机动船某航运公司拥有机动船1010艘，其中艘，其中5 5艘净吨艘净吨位为位为500500吨，另外吨，另外5 5艘净吨位为艘净吨位为30003000吨，净吨，净吨位为吨位为500500吨的车船税为吨的车船税为4 4元元/吨，净吨位为吨，净吨位为30003000吨的车船税为吨的车船税为5 5元元/吨，请计算该公司吨，请计算该公司当年应缴纳的车船税税额。当年应缴纳的车船税税额。解：该公司当年应纳车船税税额解：该公司当年应纳车船税税额=55004+530005=85000=55004+530005=85000元元案例案例4 4张三某年张三某年5 5月工资应税所得为月工资应税所得为45004500元，元，6 6月月工资应税所得为工资应税所得为60006000元，税率表参考书元，税率表参考书P215，请计算张三请计算张三5 5月、月、6 6月应纳个人所得月应纳个人所得税税额。税税额。解：解：5 5月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额=450015%-125=550=450015%-125=550（元）（元）6 6月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额=600020%-375=825=600020%-375=825（元）（元）案例案例5 5张三某年张三某年6 6月工资应税所得为月工资应税所得为60006000元。元。（1 1）如果采用）如果采用全额累进全额累进税率，请计算张三税率，请计算张三6 6月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。（2 2）如果采用）如果采用超额累进超额累进税率，请计算张三税率，请计算张三6 6月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。案例案例5 5答案答案（1 1）采用全额累进税率）采用全额累进税率应纳税额应纳税额=600020%=1200=600020%=1200（元）（元）（2 2）采用超额累进税率）采用超额累进税率应纳税额应纳税额=600020%-375=825=600020%-375=825（元）（元）或者或者=5005%+=5005%+（2000-5002000-500）10%+10%+（5000-5000-20002000）15%+15%+（6000-50006000-5000）20%=82520%=825（元）（元）全额累进税率累进的程度高全额累进税率累进的程度高案例案例6 6李四李四4 4月应税所得为月应税所得为50005000元，元，5 5月应税所得为月应税所得为52005200元，假如采用全额累进税率，请计算李四元，假如采用全额累进税率，请计算李四4 4月、月、5 5月应纳税额。月应纳税额。解：解：4 4月应纳税额月应纳税额=500015%=750=500015%=750元元5 5月应纳税额月应纳税额=520020%=1040=520020%=1040元元5 5月比月比4 4月所得增加月所得增加200200元，税额却增加了元，税额却增加了290290元，元，不合理不合理全额累进税率各国都不采用了全额累进税率各国都不采用了第三节第三节 法定税收要素法定税收要素（3 3）累退税率）累退税率累退税率是随着税基的增加税率不断降低累退税率是随着税基的增加税率不断降低的税率。的税率。各国在实践中较少使用。如有些国家的印各国在实践中较少使用。如有些国家的印花税采用累退税率花税采用累退税率三、纳税期限与纳税地点三、纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限（二）纳税地点（二）纳税地点第四节第四节 税收优惠税收优惠一、税收优惠的性质一、税收优惠的性质二、税收优惠的种类二、税收优惠的种类（一）财政性优惠、政策性优惠、管理性（一）财政性优惠、政策性优惠、管理性优惠、外交豁免优惠、外交豁免（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠、时间式优惠优惠、时间式优惠（三）常规性优惠、期间性优惠、过度性（三）常规性优惠、期间性优惠、过度性优惠、临时性优惠优惠、临时性优惠