税收基础知识理论.pptx

第一章：税收内涵话变迁第一章：税收内涵话变迁第二章：税收原则定法度第二章：税收原则定法度第三章：宏观调控谋发展第三章：宏观调控谋发展第四章：依法治税成方圆第四章：依法治税成方圆第十章：国际税收新对策第十章：国际税收新对策第十一章：外国税收万花筒第十一章：外国税收万花筒浙江省税务干部学校讲课内容讲课内容 第一章第一章 知往鉴今：税收内涵话变迁知往鉴今：税收内涵话变迁浙江省税务干部学校税收产生的条件与发展的历史税收产生的条件与发展的历史税收的本质税收的本质税收的定义与形式特征税收的定义与形式特征税收在构建和谐社会中的作用税收在构建和谐社会中的作用浙江省税务干部学校本章要点本章要点 税收是人类社会一出现就有的吗？税收是人类社会一出现就有的吗？税收有什么作用？税收有什么作用？谈谈你对税收的认识。谈谈你对税收的认识。税收与罚款、规费、国债等财政收税收与罚款、规费、国债等财政收入形式有什么区别？入形式有什么区别？浙江省税务干部学校本章思考题本章思考题 经济条件：私有制的出现经济条件：私有制的出现 社会条件：国家公共权力的建立社会条件：国家公共权力的建立总结总结：税收是人类社会发展到一定阶段的税收是人类社会发展到一定阶段的产物。税收的产生取决于相互制约的上产物。税收的产生取决于相互制约的上述两个前提条件，即税收是国家公共权述两个前提条件，即税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。力与私有制存在的必然产物。浙江省税务干部学校一、税收产生的条件与发展的历史一、税收产生的条件与发展的历史浙江省税务干部学校税收发展的五个阶段税收发展的五个阶段时 期社会形态内 容萌芽时期奴隶社会夏商周的贡助彻发展时期奴隶社会过渡到封建社会及封建社会春秋时期鲁国的“初税亩”；唐朝的“租庸调”和“两税法”；明朝的“一条鞭”。税制逐步由低级向高级，由赋役制向租税制转变。嬗变期北洋政府国民党时期畸形、复杂多变的封建性、买办性和殖民地性的税收。过渡期解放后至十一届三中全会前多税种多次征的复式税制成熟期十一届三中全会至今税制改革税收发展方式的变化：税收的法制化（四个时期）税收主体税种的变化：直接税与间接税的税收制度体系（四个阶段）税收缴纳方式的变化：从力役向实物直至货币形式的发展演变浙江省税务干部学校税收产生与发展的一般规律税收产生与发展的一般规律税收本质上体现税收本质上体现 “取之于民，用之于民取之于民，用之于民”的性质。的性质。从从纳税人纳税人角度看，税收是一种角度看，税收是一种支出支出；从从政府政府角度看，税收是一种角度看，税收是一种成本补偿成本补偿。浙江省税务干部学校税收的本质内涵税收的本质内涵税收定义税收定义：税收是国家依据其社会管理职：税收是国家依据其社会管理职能，满足社会能，满足社会公共需要公共需要，凭借，凭借政治权力政治权力，运用运用法律手段法律手段，按预定标准参与，按预定标准参与国民收入国民收入分配分配而取得而取得财政收入财政收入的一种形式。的一种形式。税收形式特征税收形式特征：强制性、无偿性、固定性：强制性、无偿性、固定性浙江省税务干部学校税收的定义与形式特征税收的定义与形式特征 一、充分发挥税收的一、充分发挥税收的收入功能收入功能，国构，国构建和谐社会夯实基础；建和谐社会夯实基础；二、进一步完善税制，加强税收二、进一步完善税制，加强税收调调控职能控职能，促进经济社会协调发展；，促进经济社会协调发展；三、进一步完善并落实各项税收优三、进一步完善并落实各项税收优惠政策，支持区域经济协调发展；惠政策，支持区域经济协调发展；四、推进依法治税，建立和谐的税四、推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系。收征纳关系。浙江省税务干部学校税收在构建和谐社会中的作用税收在构建和谐社会中的作用 第二章第二章 取之有道：税收原则定法度取之有道：税收原则定法度浙江省税务干部学校 税收原则定义税收原则定义 西方经济学家的税收原则西方经济学家的税收原则 我国的税收原则我国的税收原则浙江省税务干部学校本章要点本章要点l 该如何收税？该如何收税？l 亚当亚当斯密的税收原则是什么？斯密的税收原则是什么？l 阐述我国税收四原则的各自含义及其内阐述我国税收四原则的各自含义及其内容。容。浙江省税务干部学校本章思考题本章思考题税收原则税收原则：一般研究政府对什么征税、一般研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的制、实施税法过程中遵循的基本原则基本原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的管理状况的基本标准基本标准。浙江省税务干部学校税收原则定义税收原则定义亚当亚当斯密：斯密：“平等、确实、便利、平等、确实、便利、节约节约”四大原则四大原则休谟：休谟：适度原则、公平原则、隐蔽适度原则、公平原则、隐蔽原则原则浙江省税务干部学校西方经济学家们的税收原则西方经济学家们的税收原则魁奈魁奈:强调从强调从征税对象和征税形式征税对象和征税形式方面来建立一方面来建立一个税制的基本框架，在一个合理的框架下个税制的基本框架，在一个合理的框架下才能达到轻税和扩大再生产的目标。才能达到轻税和扩大再生产的目标。税收税收不可侵蚀资本不可侵蚀资本的原则的原则对对征税的规模征税的规模也有原则限制也有原则限制 浙江省税务干部学校西斯蒙第：西斯蒙第：（1）以收入而非资本为对象；以收入而非资本为对象；（2）对低收入者应该免税；对低收入者应该免税；（3）赋税应该避免使资本外逃；赋税应该避免使资本外逃；（4）要以轻税为原则；要以轻税为原则；（5）税制要尽量简化，遵从成本小。税制要尽量简化，遵从成本小。浙江省税务干部学校尤斯第：尤斯第：站在国家立场上来研究如何适当站在国家立场上来研究如何适当征税。认为征税（征税。认为征税（1）不侵害公民的）不侵害公民的自由权；（自由权；（2）以国情为原则。）以国情为原则。浙江省税务干部学校萨伊：萨伊：（1）税率适度；）税率适度；（2）超额负担小；）超额负担小；（3）在最小程度上防碍再生产；）在最小程度上防碍再生产；（4）有利于引导公民的行为。）有利于引导公民的行为。浙江省税务干部学校瓦格纳：瓦格纳：认为税收收入既要充分，又要有认为税收收入既要充分，又要有弹性，要在经济的过程中起到一个自弹性，要在经济的过程中起到一个自动稳定器的作用。动稳定器的作用。浙江省税务干部学校总结：总结：税收原则归纳为税收原则归纳为：“财政、公平、财政、公平、效率和法治效率和法治”四个原则。四个原则。浙江省税务干部学校基本含义基本含义：是指政府征税时（包括税制建：是指政府征税时（包括税制建立和政策运用），应兼顾立和政策运用），应兼顾需要需要和和可能可能，做，做到取之有度。到取之有度。需要需要：是指财政需要。：是指财政需要。可能可能：是指税收负担可能，即经济承受能：是指税收负担可能，即经济承受能力。力。内容内容：收入充裕、收入弹性、收入适度。：收入充裕、收入弹性、收入适度。浙江省税务干部学校税收的财政原则（税收的财政原则（首要原则首要原则）收入充裕收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财是指税收收入必须基本满足政府的财政需要，政府只有取得充足、稳定、可靠的财政需要，政府只有取得充足、稳定、可靠的财政收入，方能履行政府社会管理和公共服务的政收入，方能履行政府社会管理和公共服务的职能。职能。政府财政充足只有一个政府财政充足只有一个基本前提基本前提，就是税收收，就是税收收入形式的入形式的规范性规范性。从财政原则出发，要求税制设计要着眼于从财政原则出发，要求税制设计要着眼于广开广开税源税源，采用，采用复合税复合税而非单一税；选择税种应考而非单一税；选择税种应考虑虑课税对象课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率能否提供丰裕税源；调整税目税率和制订税收减免政策时，应充分考虑其对和制订税收减免政策时，应充分考虑其对财政财政收入收入的影响。的影响。浙江省税务干部学校收入充裕收入充裕收入弹性收入弹性：是指税收收入必须具有随：是指税收收入必须具有随国家财政国家财政需要需要变化而伸缩，它包括经济弹性和法律弹性变化而伸缩，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。两个方面。经济弹性经济弹性：又称：又称“自然弹性自然弹性”，即税收随经济，即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。升降和国民收入增减而自然伸缩。法律弹性法律弹性：又称：又称“政策弹性政策弹性”，即通过税收政，即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。有可能增加或减少。浙江省税务干部学校收入弹性收入弹性税收调节作用利用税收弹性来实现税收调节作用利用税收弹性来实现。一般。一般来说，累进所得税具有来说，累进所得税具有经济和法律经济和法律双重弹双重弹性；而消费品税则性；而消费品税则较少较少具有具有法律法律弹性。因弹性。因提高消费品的法定税率，有可能减少消费提高消费品的法定税率，有可能减少消费品的需求，从而造成税收的减少。品的需求，从而造成税收的减少。浙江省税务干部学校税收弹性系数（税收弹性系数（ET）：税收对经济增长的反：税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。ET1，表示税收与经济同步增长；，表示税收与经济同步增长；ET1，表明税收增长快于经济增长，且税收参，表明税收增长快于经济增长，且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；与新增国民收入分配的比重有上升趋势；ET1，表明尽管税收绝对量可能很大，但税收，表明尽管税收绝对量可能很大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。税收集中度下降。浙江省税务干部学校税收弹性系数的合理区间：税收弹性系数的合理区间：0.8-1.2之间之间税收弹性系数数只是一个衡量税收与经税收弹性系数数只是一个衡量税收与经济增长是否同步的指标。济增长是否同步的指标。浙江省税务干部学校收入适度收入适度：是指税收收入在满足国家财政：是指税收收入在满足国家财政需要需要的同时，必须兼顾负担的的同时，必须兼顾负担的可能可能。即应照顾经济。即应照顾经济承受能力，做到取之有度。承受能力，做到取之有度。税收征收不应突破三个禁区税收征收不应突破三个禁区：一是不应当防碍：一是不应当防碍简单再生产；二是不能防碍民间投资；三是不简单再生产；二是不能防碍民间投资；三是不能防碍劳动力再生产。能防碍劳动力再生产。浙江省税务干部学校收入适度收入适度拉弗曲线拉弗曲线：反映税率与税收收入与经济关系的：反映税率与税收收入与经济关系的函数关系。即税收收入并不总是与税负成正比函数关系。即税收收入并不总是与税负成正比的，税负（率）越高，不等于收入越充裕，而的，税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负过高会导致税源的萎缩。过高会导致税源的萎缩。作为理论上的原则要求：作为理论上的原则要求：从性质上说从性质上说，适度就，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从从量上说量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的曲线上的“最佳点最佳点”上。上。浙江省税务干部学校衡量税收公平原则的衡量税收公平原则的标准标准：一是受：一是受益原则；二是能力原则。益原则；二是能力原则。主要内容主要内容：普遍征税、平等课征和：普遍征税、平等课征和量能课税三个方面。量能课税三个方面。浙江省税务干部学校税收的公平原则税收的公平原则普遍征税普遍征税是税收公平的第一层次，表现为是税收公平的第一层次，表现为“税税法面前人人平等法面前人人平等”，反映税法的形式正义问题，反映税法的形式正义问题，也就是也就是“法律面前人人平等法律面前人人平等”的平等价值观在的平等价值观在税收中的直接体现。其具体内容在于强调国家税收中的直接体现。其具体内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍。征税面要宽、纳税人要普遍。“宽税基宽税基”显然隐含普遍征税的税收公平思想。显然隐含普遍征税的税收公平思想。浙江省税务干部学校普遍征税普遍征税平等课征平等课征是税收公平的第二层含义，体现税收是税收公平的第二层含义，体现税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是传统理论中通常所说来说才是公平的，也就是传统理论中通常所说的税法公平问题。的税法公平问题。横向公平横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税是指经济能力相同的人应缴纳相同税收。它的收。它的衡量标准衡量标准有三种：一是按纳税人拥有有三种：一是按纳税人拥有的财产来衡量；二是以纳税人的消费或支出为的财产来衡量；二是以纳税人的消费或支出为标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来测定。大多采用测定。大多采用第三种标准第三种标准。浙江省税务干部学校平等课征平等课征横向公平的基本要求：横向公平的基本要求：（1）排除特殊阶层的免税；）排除特殊阶层的免税；（2）自然人与法人均需课税；）自然人与法人均需课税；（3）对本国人和外国人在课税上一）对本国人和外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。视同仁，即法律要求课税内外一致。浙江省税务干部学校量能课税量能课税就是要求税收实现就是要求税收实现纵向纵向公平。公平。税收纵向公平税收纵向公平是指经济能力不同的人应缴纳数是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。事实上，税收纵向公平就是指额不同的税收。事实上，税收纵向公平就是指税法对不同收入水平（支付能力）的纳税人的税法对不同收入水平（支付能力）的纳税人的收入分配应如何干预才是公平的。收入分配应如何干预才是公平的。浙江省税务干部学校量能课税量能课税举例说明举例说明累进税率累进税率：可使高收入者负担比低收入者：可使高收入者负担比低收入者更高比例的税额，从而在再分配中影响高、更高比例的税额，从而在再分配中影响高、低收入者之间在初次分配时形成的分配格低收入者之间在初次分配时形成的分配格局。局。比例税率比例税率：使高、低收入者负担相同比例：使高、低收入者负担相同比例的税额，对初次分配格局影响不大。的税额，对初次分配格局影响不大。适用累进税率比适用比例税率更符合税收适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。纵向公平的要求。浙江省税务干部学校税收效率原则的税收效率原则的基本含义基本含义一是一是行政效率行政效率，也就，也就是要求征税过程本身效率在征收和缴纳过程中是要求征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的耗费成本最小；二是的耗费成本最小；二是经济效率经济效率，就是征税应，就是征税应利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。影响最小。税收效率原则包括税收效率原则包括三个层次三个层次：税收：税收行政效率行政效率、税收税收经济效率经济效率、税收、税收生态效率生态效率。浙江省税务干部学校税收的效率原则税收的效率原则税收行政效率税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。越好。税收税收行政成本行政成本包括包括政府为征税而花费的政府为征税而花费的征收成征收成本本和纳税人为纳税而耗费的和纳税人为纳税而耗费的缴纳成本缴纳成本。浙江省税务干部学校税收行政效率税收行政效率从税收实践角度看，提高税务行政效率，从税收实践角度看，提高税务行政效率，关键关键在于在于控制行政成本控制行政成本。控制行政成本包括两层含。控制行政成本包括两层含义：义：一是降低税收成本，二是优化税收成本结一是降低税收成本，二是优化税收成本结构。构。优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度的税制结构。这是降低征税成本的的税制结构。这是降低征税成本的根本根本。浙江省税务干部学校税收经济效率的税收经济效率的第一个层次第一个层次是要求税收是要求税收“额外额外负担负担”最小最小。额外负担就是征税所引起的资源。额外负担就是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即经济损失，即“额外负担额外负担”。相对于税收行政。相对于税收行政成本，通常又称之为税收的经济成本。成本，通常又称之为税收的经济成本。税收经济效率的税收经济效率的第二层次第二层次的要求是的要求是保持税本保持税本。税本就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。国民收入的分配，而不能伤及国民生产。浙江省税务干部学校税收经济效率税收经济效率税收经济效率的税收经济效率的第三层次第三层次，也是，也是最高层次最高层次，它，它要求要求通过税收分配来提高资源配置效率通过税收分配来提高资源配置效率。这是。这是基于税收调控经济的积极认识。基于税收调控经济的积极认识。税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。一体。效率是公平的前提效率是公平的前提，如果税收活动阻碍，如果税收活动阻碍了经济发展，影响了了经济发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的增长，尽管是公平的，也是无意义的；的，也是无意义的；公平是效率的必要条件公平是效率的必要条件，尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会提高效率。税收也不会提高效率。浙江省税务干部学校发展中国家实行发展中国家实行“效率型效率型”税制及政策比之实税制及政策比之实行行“兼顾型兼顾型”税制及政策更能促进本国经济腾税制及政策更能促进本国经济腾飞；而发达国家实行飞；而发达国家实行“公平型公平型”税制更有益于税制更有益于社会安定。社会安定。我国我国属于发展中国家，在税制和税属于发展中国家，在税制和税收政策的选择运用上应实行收政策的选择运用上应实行“效率型效率型”兼顾公兼顾公平平的原则。的原则。浙江省税务干部学校基本内容基本内容：税收政策要有利于保护生态环境，：税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。把税收生态效率的税收称为绿色税节约资源。把税收生态效率的税收称为绿色税收。收。总之，从税收经济效率的不同层次看，总之，从税收经济效率的不同层次看，税收是税收是否有效率否有效率，必须结合，必须结合经济运行本身的效率经济运行本身的效率来考来考察。如果经济运行本身是高效率的，则应以税察。如果经济运行本身是高效率的，则应以税收不干扰或少干扰经济运行视为有效率，即以收不干扰或少干扰经济运行视为有效率，即以税收的经济成本最小作为判断税收效率的依据；税收的经济成本最小作为判断税收效率的依据；而当经济运行处于低效率甚至无效率状态，则而当经济运行处于低效率甚至无效率状态，则税收效率应反映在对经济运行的有效干预上。税收效率应反映在对经济运行的有效干预上。浙江省税务干部学校税收生态效率税收生态效率税收法治原则税收法治原则是指国家税收要通过是指国家税收要通过税法来规范税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税。依法纳税。坚持税收法治要坚持以下坚持税收法治要坚持以下基本理念：基本理念：一是坚持纳税权利本位主义；一是坚持纳税权利本位主义；二是坚持税收法定主义，内容包括三个原则：二是坚持税收法定主义，内容包括三个原则：课税要素法定原则；课税要素明确原则；税收课税要素法定原则；课税要素明确原则；税收程序法定原则。程序法定原则。三是坚持税收司法主义。三是坚持税收司法主义。浙江省税务干部学校税收的法治原则（最高原则）税收的法治原则（最高原则）第三章第三章 统筹兼顾：宏观调控谋发展统筹兼顾：宏观调控谋发展浙江省税务干部学校 市场失灵与税收调控市场失灵与税收调控 税收与经济效率税收与经济效率 税收与社会公平税收与社会公平 税收与经济稳定税收与经济稳定 科学发展观与税收政策目标选择科学发展观与税收政策目标选择浙江省税务干部学校本章要点本章要点市场失灵市场失灵是市场经济自身所无法克服的固有的是市场经济自身所无法克服的固有的缺陷或不足。其主要表现是缺陷或不足。其主要表现是“宏观经济不稳定宏观经济不稳定”、“微观经济无效率微观经济无效率”、“社会分配不公平社会分配不公平”。市场失灵的市场失灵的直接原因直接原因是市场机制在配置资源过是市场机制在配置资源过程中存在下列特点：自发性、滞后性、不稳定程中存在下列特点：自发性、滞后性、不稳定性。性。浙江省税务干部学校市场失灵与税收调控市场失灵与税收调控市场机制配置资源的缺陷具体表现在以下方面：市场机制配置资源的缺陷具体表现在以下方面：一是收入与财富分配不公；一是收入与财富分配不公；二是外部负效应问题；二是外部负效应问题；三是竞争失败和市场垄断；三是竞争失败和市场垄断；四是失业问题；四是失业问题；五是区域经济不协调问题；五是区域经济不协调问题；六是公共产品供给不足；六是公共产品供给不足；七是公共资源过度作用。七是公共资源过度作用。浙江省税务干部学校解决市场失灵问题解决市场失灵问题，宏观调控宏观调控应当坚应当坚持两个重要持两个重要原则原则：一是政府尽量不直：一是政府尽量不直接参与资源配置；二是一旦参与要以接参与资源配置；二是一旦参与要以市场手段来进行。市场手段来进行。浙江省税务干部学校帕累托最优状态帕累托最优状态：如果生产要素组合所达到的：如果生产要素组合所达到的产量能使消费者得到最大限度的满足，任何重产量能使消费者得到最大限度的满足，任何重新组合将使消费者的满足程度减少，这就表明新组合将使消费者的满足程度减少，这就表明经济处于最有效状态，这种状态称为经济处于最有效状态，这种状态称为“帕累托帕累托最优状态最优状态”。税收经济效率税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响，是指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。就是有效地发挥税收的经济调节功能。浙江省税务干部学校税收与经济效率税收与经济效率帕累托最优帕累托最优(Pareto Optimality)，也称为帕累，也称为帕累托效率（托效率（Pareto Efficiency）、帕累托改善、）、帕累托改善、帕雷托最佳配置，是博弈论中的重要概念，并帕雷托最佳配置，是博弈论中的重要概念，并且在经济学，工程学和社会科学中有着广泛的且在经济学，工程学和社会科学中有着广泛的应用。帕累托最优是指资源分配的一种理想状应用。帕累托最优是指资源分配的一种理想状态，即假定固有的一群人和可分配的资源，从态，即假定固有的一群人和可分配的资源，从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，也不可能再使某使任何人境况变坏的前提下，也不可能再使某些人的处境变好。换句话说，就是不可能再改些人的处境变好。换句话说，就是不可能再改善某些人的境况，而不使任何其他人受损。善某些人的境况，而不使任何其他人受损。浙江省税务干部学校税收效率体现在它对经济运行的影响和干预上税收效率体现在它对经济运行的影响和干预上：一是提高效率要体现在税收促进高新技术产业一是提高效率要体现在税收促进高新技术产业发展方面；发展方面；二是提高经济效率，税收政策要重点关注生态二是提高经济效率，税收政策要重点关注生态环保产业发展；税收作为政府制度创新的重要环保产业发展；税收作为政府制度创新的重要内容，现阶段可采取两方面的对策内容，现阶段可采取两方面的对策：一是：一是税收税收限制限制（借鉴国际经验，对环境污染企业和产品（借鉴国际经验，对环境污染企业和产品征税）；二是征税）；二是税收引导税收引导（就是利用税收优惠与（就是利用税收优惠与鼓励措施引导投资，实现资源优化配置）；鼓励措施引导投资，实现资源优化配置）；三是提高经济效率，税收政策要体现在促进经三是提高经济效率，税收政策要体现在促进经济发展方式转变方面。济发展方式转变方面。浙江省税务干部学校贫富差距的测量方法：贫富差距的测量方法：“基尼系数基尼系数”测量法测量法基尼系数基尼系数：是定量测定收入分配差异程度的指：是定量测定收入分配差异程度的指标。其经济含义是在全部居民收入中用于不平标。其经济含义是在全部居民收入中用于不平均分配的百分比。其最大值是均分配的百分比。其最大值是1，最小值是，最小值是0，它通过测量财产或收入在人群中是怎样分布的，它通过测量财产或收入在人群中是怎样分布的，来反映不平等程度。来反映不平等程度。根据基尼系数原理，任何一个国家的不平等程根据基尼系数原理，任何一个国家的不平等程度都可以通过度都可以通过0-1之间的一个数值表现出来，之间的一个数值表现出来，数值越高，贫富差距越大数值越高，贫富差距越大。浙江省税务干部学校税收与社会公平税收与社会公平浙江省税务干部学校税收税收调控个人收入分配的范围调控个人收入分配的范围上，主要是上，主要是调节经济结构和社会收入分配。调节经济结构和社会收入分配。税收调控个人收入分配所遵循的税收调控个人收入分配所遵循的原则原则有三有三条：条：一是天赋准则；一是天赋准则；二是最大效用准则；二是最大效用准则；三是劳动与福利对等原则。三是劳动与福利对等原则。浙江省税务干部学校促进收入分配公平的税收政策主要表现在：促进收入分配公平的税收政策主要表现在：一、累进所得税是调整高收入者的有力工具；一、累进所得税是调整高收入者的有力工具；二、税式支出是增加低收入者收入的有力措二、税式支出是增加低收入者收入的有力措施；施；三、遗产税是削弱财富过度集中的重要策略；三、遗产税是削弱财富过度集中的重要策略；四、社会保障税是转移支付的主要资金来源。四、社会保障税是转移支付的主要资金来源。浙江省税务干部学校为避免宏观经济出现失衡所导致的经济危机和为避免宏观经济出现失衡所导致的经济危机和社会动荡，对总供给和总需求进行有效调节，社会动荡，对总供给和总需求进行有效调节，这种调节称为宏观调控，其这种调节称为宏观调控，其核心是稳定经济核心是稳定经济。税收乘数税收乘数：是因政府增加（或减少）税收而引：是因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。的倍数。浙江省税务干部学校税收与经济稳定税收与经济稳定一是更新税收理念；一是更新税收理念；二是深化税制改革；二是深化税制改革；三是优化纳税服务，加强税收征管三是优化纳税服务，加强税收征管浙江省税务干部学校科学发展与税收政策目标选择科学发展与税收政策目标选择 第四章第四章 规重矩叠规重矩叠:依法治税成方圆依法治税成方圆浙江省税务干部学校税收、税法、税收法律关系的区别税收、税法、税收法律关系的区别税法的效力税法的效力税收法律关系的基本内容税收法律关系的基本内容税制构成要素（核心要素、基本要素）税制构成要素（核心要素、基本要素）浙江省税务干部学校本章要点本章要点 作为依法治国的有机组成部分，是指作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使通过税收法制建设，使征税主体征税主体依法征税，依法征税，纳税主体纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的依法纳税，从而达到税收法治的状态状态。浙江省税务干部学校依法治税依法治税(含义含义)（1）明确了依法治税与依法治国之间的部分与整）明确了依法治税与依法治国之间的部分与整体、局部与全局的关系；体、局部与全局的关系；（2）突出了依法治税的）突出了依法治税的核心内容和主要手段核心内容和主要手段，即，即税收法制建设；税收法制建设；（3）指出依法治税所要达到的）指出依法治税所要达到的基本目标基本目标“征征税主体依法征税，纳税主体依法纳税税主体依法征税，纳税主体依法纳税”和和根本根本目标目标“税收法治税收法治”；浙江省税务干部学校依法治税的内涵依法治税的内涵（4）将）将“征税主体依法征税征税主体依法征税”置于置于“纳税主体依纳税主体依法纳税法纳税”之前，突破了二者的之前，突破了二者的传统排序传统排序，表明，表明了依法治税的重点在于前者；了依法治税的重点在于前者；（5）表明了依法治税和税收法治二者间的）表明了依法治税和税收法治二者间的关系关系：前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者是状态。是状态。浙江省税务干部学校确立新时期依法确立新时期依法治税思想治税思想，由，由“治民治民”向向“治权治权”转转变。变。加强税收制度建设，由注重加强税收制度建设，由注重维维护部门护部门权权力力向向注重注重维维护护公民公民权益转变权益转变。完善税收执法体制，由粗放型管理向完善税收执法体制，由粗放型管理向科学化、精细化科学化、精细化管理转变。管理转变。健全内部执法监督机制，由健全内部执法监督机制，由“人管人人管人”向向“制度管人制度管人”转变。转变。全面推行税收执法责任制，由权力本位向全面推行税收执法责任制，由权力本位向责任本位责任本位转转变。变。重视税法宣传教育和培训，由注重形式向重视税法宣传教育和培训，由注重形式向注重实效注重实效转转变。变。浙江省税务干部学校依法治税的基本内容依法治税的基本内容税法概念税法概念：是调整：是调整税收关系税收关系的法律规范的法律规范的总称，其调整对象是国家税收活动中的总称，其调整对象是国家税收活动中所发生的税收关系。所发生的税收关系。税法特征税法特征：税法的经济性、税法的政策：税法的经济性、税法的政策性、税法的技术性性、税法的技术性浙江省税务干部学校税税 法法（1）税收经济关系税收经济关系：体现为税法上的债权、债务关系，由税收实体法调整；（2）税收征纳程序关系税收征纳程序关系：一般包括日常的税务管理关系、具体的税款征纳手续关系和定期与不定期的税务检查关系，主要受征管法即程序法调整；（3）税收监督保障关系税收监督保障关系：包括税收处罚关系、税收救济关系、税收管理体制关系。浙江省税务干部学校税收关系税收关系 税收法律关系是指税收法律关系是指国家国家和和纳税人纳税人之间，之间，在税法所调整的税收活动中所发生的在税法所调整的税收活动中所发生的权利权利义务关系义务关系，它是国家政治权力介入私人经，它是国家政治权力介入私人经济生活的税收关系在济生活的税收关系在法律上法律上的反映和体现。的反映和体现。浙江省税务干部学校税收法律关系（含义）税收法律关系（含义）税收法律关系的主体税收法律关系的主体税收法律关系的客体税收法律关系的客体税收法律关系的内容税收法律关系的内容浙江省税务干部学校税收法律关系的基本内容税收法律关系的基本内容含义含义：是指税收法律关系中依法享有权利和承：是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的担义务的人人。纳税主体纳税主体主要是纳税人；广义还包括代扣、代主要是纳税人；广义还包括代扣、代缴义务人。缴义务人。征税主体征税主体：国家是实质意义上的第一层次征税：国家是实质意义上的第一层次征税主体、第二层次征税主体是立法机关和行政机主体、第二层次征税主体是立法机关和行政机关（中央和地方两级）、第三层次征税主体是关（中央和地方两级）、第三层次征税主体是具体执行征税的各级税务机关，是直接的征税具体执行征税的各级税务机关，是直接的征税主体。主体。浙江省税务干部学校税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指税收法律关系中是指税收法律关系中主体主体权利和义务指权利和义务指向的向的对象对象。主要包括税收权力（权益）、物和行为。主要包括税收权力（权益）、物和行为。（能举例说明）（能举例说明）浙江省税务干部学校税收法律关系客体税收法律关系客体内容内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，它决定了税收依法享有的权利和承担的义务，它决定了税收法律关系的实质，是法律关系的实质，是税法体系的核心税法体系的核心。（权利、。（权利、义务具体内容此略）义务具体内容此略）特征特征：主体特定性、内容无偿性、权利义务法：主体特定性、内容无偿性、权利义务法定性定性浙江省税务干部学校税收法律关系的内容税收法律关系的内容定义定义：包括：包括应然效力和实然效力应然效力和实然效力，指的是税收，指的是税收法律规范本身所应具有的对税收行为的约束力法律规范本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称。税收行为的指引力及其效果的总称。税法效力税法效力：包括税法效力来源；税法效力范围；：包括税法效力来源；税法效力范围；税法效力等级。税法效力等级。浙江省税务干部学校税法效力税法效力税法的应然效力税法的应然效力：是指合法的税收法律规范一经颁布，就本性地具有以国家强制力为后盾的对税收行为的约束力和控制力。税法的实然效力税法的实然效力：即税法的实效，是指税法在运行过程尤其是实施过程中所实际产生的对税收行为的指引力，所起到的实际效果。浙江省税务干部学校 税法效力来源于税法的合法性和正当税法效力来源于税法的合法性和正当性性；在实然层面上，税法的效力来源于国；在实然层面上，税法的效力来源于国家强制力和税法主体的税法意识。家强制力和税法主体的税法意识。浙江省税务干部学校税法效力来源税法效力来源浙江省税务干部学校税法的合法性税法的合法性实质合法实质合法形式合法形式合法税法作为法的范畴，税法作为法的范畴，应符合法的宗旨与价应符合法的宗旨与价值取向，体现公平、值取向，体现公平、效率、秩序、保护人效率、秩序、保护人权等理念。权等理念。任何一个税收法律规任何一个税收法律规范都必须通过正当合范都必须通过正当合法程序制定出来并有法程序制定出来并有合法的表现形式。合法的表现形式。浙江省税务干部学校税法的正当性税法的正当性是以税收正当性为基是以税收正当性为基础和依据的，主要体础和依据的，主要体现在对纳税人权利的现在对纳税人权利的宪法性保护宪法性保护。税法税法空间空间效力：是指税法在特定地域内发生的效力：是指税法在特定地域内发生的效力。效力。税法税法时间时间效力：是指税法何时开始生效，何时效力：是指税法何时开始生效，何时终止效力和有无溯及力的问题。终止效力和有无溯及力的问题。税法税法溯及力溯及力：在税收实体法上应坚持：在税收实体法上应坚持“从旧兼从旧兼从轻原则从轻原则”，最大限度地保护纳税人利益；在，最大限度地保护纳税人利益；在税收程序法上，一般采取从新原则。税收程序法上，一般采取从新原则。税法税法对人对人效力：是指税法对什么人适用、能管效力：是指税法对什么人适用、能管辖哪些人，它涉及一国的税收管辖权问题。辖哪些人，它涉及一国的税收管辖权问题。浙江省税务干部学校税法效力范围税法效力范围在我国，按照税法效力等级不同，将税法分为在我国，按照税法效力等级不同，将税法分为税收法律、法规、规章税收法律、法规、规章。我国我国税法体系税法体系的构成：全国人大和人大常委会的构成：全国人大和人大常委会制定的税收法律；国务院制定的税收行政法规；制定的税收法律；国务院制定的税收行政法规；地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规；国务院税务主管部门制定的税务地方性法规；国务院税务主管部门制定的税务部门规章；地方政府制定的税收规章。部门规章；地方政府制定的税收规章。浙江省税务干部学校税法效力等级税法效力等级概念：概念：是指各种单行税法具有的共同的是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。基本要素的总称。具体要素具体要素：纳税人、征税对象、税率：纳税人、征税对象、税率（核心要素）、纳税环节、纳税期限、（核心要素）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任。纳税地点、税收优惠、法律责任。浙江省税务干部学校税法构