税收法律制一.pptx

第一节第一节 税税 法法 慨慨 述述征税人（国家）征税人（国家）纳税人（个人、单位）纳税人（个人、单位）拨拨拨拨款款款款（财政收入）（财政收入）（财政拨款）（财政拨款）纳纳税税第一节 税收概述一、税收的概念与分类二、税法及构成要素一、税收的概念与分类（一）税收概念（二）税收的特征（三）税收的分类（一）税收的概念（一）税收的概念 国家为实现其管理社会职能，国家为实现其管理社会职能，凭借权力，依法对纳税人强制无凭借权力，依法对纳税人强制无偿征收，取得财政收入，对社会偿征收，取得财政收入，对社会财产进行再分配的特定形式。财产进行再分配的特定形式。（二）税收的法律特征（二）税收的法律特征3.固定性。固定性。1.强制性；强制性；2.无偿性无偿性；（三）税收的分类1按征税对象分类2按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类3按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税、中央地方共享税。4按照计税标准不同进行的分类。可分为从价税、从量税和复合税1按征税对象分类（1）流转税类：增值税、消费税、营业税、关税（2）所得税类：企业所得税、个人所得税（3）财产税类：房产税、车船税、城镇土地使用税等（4）资源税类（5）行为税类：印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是税收的法律依据和法律保障（二）税法的分类（三）税法的构成要素（二）税法的分类1按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法 税收程序法：税收征管法 2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法3按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件（三）税法的构成要素1征税人：因税种的不同，可能有不同的征税人。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税是海关2纳税义务人3征税对象：是区别不同类型税种的主要标志，是最基本的要素。4税目：指税法中规定的征税对象的具体项目（三）税法的构成要素5税率 （1）比例税率（2）定额税率（3）累进税率A全额累进税率B 超额累进税率：个人所得税C 超率累进税率：土地增值税6计税依据 （1）从价计征（2）从量计征（3）复合计征（三）税法的构成要素7纳税环节8纳税期限纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限9纳税地点10法律责任（三）税法的构成要素11减免税（1）减税和免税（2）起征点：对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税（3）免征额：指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只超过部分计征税款。第二节 主要税种 一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税 一、增值税（一）增值税的概念与分类（二）增值税一般纳税人（年应税销售额超过规定标准的企业和企业性单位）（三）增值税税率（基本税率17%；低税率13%；零税率）（四）增值税应纳税额（五）增值税小规模纳税人（六）增值税征收管理1 1、概念：、概念：增值税增值税是以商品在流转过程中产是以商品在流转过程中产生的生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种流作为计税依据而征收的一种流转税转税(在我国境内从事销售货物或者提供加在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额个人取得的增值额)。（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类2、分类：根据外购固定资产所含税金扣除方式不同分为（1）生产型增值税（不得扣除）（2）收入型增值税（扣除折旧额）（3）消费型增值税：全额扣除我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税（四）增值税应纳税额一般纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额适用税率2 销售额-不含税销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。销售额=含税销售额（1+税率）3 3、进项税额、进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额(3)增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其计算公式为:进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率13%13%(4)一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除：进项税额进项税额=运输费金额运输费金额扣除率扣除率7%7%（四）增值税应纳税额一般纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额例例1 1：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为值税税率为17%17%，20102010年年5 5月购进原材料一批，增月购进原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为68006800元，同时元，同时支付运输费支付运输费90009000元，用银行存款支付，材料已入元，用银行存款支付，材料已入库。另该企业库。另该企业5 5月份销售货物月份销售货物200200万元，并开具增万元，并开具增值税专用发票。计算当月增值税应纳税额值税专用发票。计算当月增值税应纳税额解解:(1)(1)当月准予抵扣的进项税额当月准予抵扣的进项税额 =6800+9000 7%=68630(=6800+9000 7%=68630(元元)(2)(2)当月销项税额当月销项税额 =20017%=340000(=20017%=340000(元元)(3)(3)当月增值税应纳税额当月增值税应纳税额 =340000-68630=271370(=340000-68630=271370(元元)(五五)增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人 经营规模小经营规模小,年销售额在规定标准下年销售额在规定标准下,且会计核算且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。人，为小规模纳税人。增值税小规模纳税人的确认标准增值税小规模纳税人的确认标准(1)(1)从事从事货物货物生产生产或者提供应税或者提供应税劳务劳务的纳税人，以及以的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下的万元以下的(含含5050万元万元)(2)(2)除第除第1 1项规定以外的纳税人，年应税销售额在项规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下的元以下的(含含8080万元万元)(3)(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人按按小规模纳税人纳税小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业行为的企业可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税 小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按销售额乘以销售额乘以3%3%征收率，征收率，不抵扣进项税额不抵扣进项税额。其计算。其计算公式为：公式为：例：某零售商店年应税销售额例：某零售商店年应税销售额6060万元左右，万元左右，20102010年年5 5月销售商品一批，价款为月销售商品一批，价款为3090030900元，款元，款项已存银行。计算该商店本月销售额和应纳增项已存银行。计算该商店本月销售额和应纳增值税额。值税额。解：解：销售额销售额=30900(1+3%)=30000(=30900(1+3%)=30000(元元)应纳税额应纳税额=300003%=900(=300003%=900(元元)应纳税额销售额应纳税额销售额征收率（征收率（3%）销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）（六）增值税征收管理1纳税义务发生的时间2纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点1纳税义务发生的时间（1）销售货物或提供应税劳务的，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天 （2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为增值税义务发生的当天3纳税地点（1）固定业户：机构所在地（2）固定业户到外县销售货物或应税劳务：A、开具外管证的-机构所在地 B、未开具证明的-销售地或劳务发生地（3）非固定业户：销售地或劳务发生地（4）进口货物：报关地海关二、消费税（一）消费税的概念与计税方法（二）消费税纳税人：在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人（消费品的起运地和所在地在境内）（三）消费税税目与税率（四）消费税应纳税额（五）消费税征收管理（一）消费税的概念与计税方法1消费税的概念：消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税2消费税的计税：（1）从价计征（2）从量计征（3）复合计征（三）消费税税目与税率1消费税税目：14个，即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝与玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板2消费税税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式。（四）消费税的应纳税额（四）消费税的应纳税额1 1、销售额、销售量的确认、销售额、销售量的确认 销售额的确认销售额的确认是以纳税人销售应税消费品是以纳税人销售应税消费品应向购买方收取的应向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但是，但是不包括向购货方收取的增值税不包括向购货方收取的增值税；销售量销售量则是指则是指应税消费品的数量。应税消费品的数量。应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税销售额含增值税销售额(1+(1+增值税税率增值税税率)1）实行从价定率征收的应税消费品应纳税额=销售额税率销售额不含增值税2）实行从量定额征税的应税消费品应纳税额=销售数量单位税额3）从价从量复合计征应纳税额=销售额税率+销售数量单位数额 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法2 2、消费税应纳税额的计算公式、消费税应纳税额的计算公式3应税消费品已纳税款扣除应税消费品若是用已缴纳消费税的应税消费品继续生产出来的，则按当期生产领用数量计算扣除原已缴纳的消费税税款。（五）消费税征收管理1纳税义务发生时间 2纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点1纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。3纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品：纳税人核算地。（2）委托加工的应税消费品：一般为受托方所在地特殊：受托方为个人的，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。（3）进口的应税消费品的纳税地点：报关地海关。三、营业税（一）营业税的概念（二）营业税纳税人（三）营业税的税目、税率（四）营业税应纳税额=营业额*税率（五）营业税征收管理（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种税。（三）营业税的税目、税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业 5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%交建邮文3%；金服销转5%；娱乐业5%-20%（五）营业税征收管理1纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点（属地征收-经营行为发生地）纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。四、企业所得税（一）企业所得税的概念（二）企业所得税征税对象（三）企业所得税税率（四）企业所得税应纳税所得额（五）企业所得税征收管理（一）企业所得税的概念是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税（二）企业所得税征税对象1、居民企业:纳税义务：境内、境外的所得2、非居民企业:纳税义务：境内的所得；与境内机构、场所有实际联系的境外所得（三）企业所得税税率1、基本税率25%：居民企业和在境内设有机构场所且所得与之有关联的非居民企业。2、低税率20%：除此之外的非居民企业（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损1收入总额2不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金3免税收入：国债利息收入，居民企业投资居民企业的权益性收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入（四）企业所得税应纳税所得额4准予扣除的项目（和收入有关的合理支出）（1）成本（2）费用（3）税金（企业所得税和增值税不得扣除）（4）损失5 5、不得扣除的项目、不得扣除的项目序号序号不得扣除的项目不得扣除的项目1 1向向投资者投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项支付的股息、红利等权益性投资收益款项2 2企业所得税税款企业所得税税款3 3税收滞纳金税收滞纳金4 4罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失5 5超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出6 6与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出7 7未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出8 8与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出（四）企业所得税应纳税所得额6亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损例：某企业为一居民企业，适用例：某企业为一居民企业，适用25%25%的所得税税的所得税税率。率。20092009年全年实现销售收入年全年实现销售收入60006000万元，销售万元，销售成本成本40004000万元，销售税金及附加万元，销售税金及附加4040万元，万元，缴纳缴纳增值税增值税450450万元万元，取得劳务收入，取得劳务收入200200万元，万元，国债国债利息收入利息收入2020万元万元，投资于非居民企业的收益，投资于非居民企业的收益6060万元，发生销售费用万元，发生销售费用400400万元，管理费用万元，管理费用800800万万元，财务费用元，财务费用7070万元，营业外支出万元，营业外支出4242万元万元(罚款罚款支出支出4 4万元，赞助支出万元，赞助支出2828万元，万元，资产损失资产损失1010万元万元)。请计算该企业应交所得税税额。请计算该企业应交所得税税额。解：解：应纳税所得额应纳税所得额=6000+200+60-4000-40-400-800-=6000+200+60-4000-40-400-800-70-10=940(70-10=940(万元万元)应纳所得税额应纳所得税额=94025%=235(=94025%=235(万元万元)（五）企业所得税征收管理1纳税地点2纳税期限 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。3纳税申报1纳税地点（1）居民企业a企业登记注册地b 登记注册地在境外的，实际管理机构所在地c居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，应汇总计算并缴纳企业所得税。1纳税地点（2）非居民企业a 在境内设立机构场所的，为机构、场所所在地b 未设立机构场所的，或虽设立机构场所，但取得的所得与其所设立机构场所没有实际联系的，为扣缴义务人所在地3纳税申报(以人民币计征)自月份或者季度终了之日起15日内，报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款补充链接：自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴五、个人所得税（一）个人所得税概念（二）个人所得税纳税义务人包括个体工商户和合伙企业等自然人性质的企业。（三）个人所得税的应税项目和税率（四）个人所得税应纳税所得额（五）个人所得税征收管理（三）个人所得税的应税项目和税率1个人所得税应税项目2个人所得税税率（掌握工资、稿酬、劳务报酬，股利和偶然所得）1个人所得税应税项目（1）工资薪金所得工资薪金是指因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。（2）个体工商户的生产经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得1个人所得税应税项目（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）其他2 2、个人所得税的税率、个人所得税的税率类型类型个人所得税的税率个人所得税的税率工资、薪金所得工资、薪金所得5%5%至至45%45%九级九级超额累进超额累进税率税率个体经营所得；承包承租个体经营所得；承包承租经营所得经营所得5%5%至至35%35%五级五级超额累进超额累进税率税率稿酬所得稿酬所得20%20%的的比例税率比例税率，并按应纳税，并按应纳税额额减征减征30%,30%,实际税率为实际税率为14%14%劳务报酬所得劳务报酬所得20%20%的的比例税率比例税率。对一次收入。对一次收入畸高的，可以实行畸高的，可以实行加成加成征收征收特许权使用费所得，利息、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得20%20%的的比例税率比例税率。其中：其中：0808年年1010月月9 9日起储蓄存款利息所得日起储蓄存款利息所得免征个人所得税。免征个人所得税。（四）个人所得税应纳税所得额个人所得税的计税依据为个人取得的各项应纳税的所得减去按规定标准扣除费用后的余额。类型类型相关规定相关规定工资、薪金所得工资、薪金所得按月计征，以每月收入额减除费用按月计征，以每月收入额减除费用20002000元或元或48004800元元（外籍人员、外籍专（外籍人员、外籍专家、境外任职的中国公民）家、境外任职的中国公民）后的余额后的余额个体工商户的生产经营个体工商户的生产经营所得所得按年计征，以每一纳税年度的收入总按年计征，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额额，减除成本、费用及损失后的余额对企业事业单位的承包对企业事业单位的承包经营、承租经营所得经营、承租经营所得按年计征，以某一纳税年度收入总额按年计征，以某一纳税年度收入总额减除必要费用减除必要费用(2000(2000元元/月月)后的余额后的余额劳务报劳务报酬酬所得、稿所得、稿酬酬所所得、特许得、特许权权使用费所得、使用费所得、财产财产租租赁所得赁所得（二酬一权一租）（二酬一权一租）按次计征，每次收入不超过按次计征，每次收入不超过40004000元元的，的，减除费用减除费用800800元元的余额；的余额；40004000元以上元以上的，减除的，减除20%20%费用的余额费用的余额财产转让所得财产转让所得按次计征，以转让财产的收入减除财按次计征，以转让财产的收入减除财产原值和合理费用的余额产原值和合理费用的余额利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得按次计征，按次计征，无扣除无扣除（五）个人所得税征收管理1自行申报纳税义务人2代扣代缴以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。序号纳税申报情形106年1月1日起，年所得12万元以上的2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的3从中国境外取得所得的4取得应纳税所得，没有扣缴义务人的5国务院规定的其他情形例：林某例：林某20102010年年3 3月取得了收入如下月取得了收入如下:(1)(1)薪金薪金35003500元元;(2);(2)一次性稿酬收入一次性稿酬收入38003800元元;(3);(3)一次性翻译收入一次性翻译收入800800元元;(4);(4)银行存款利息收入银行存款利息收入850850元。计算林某当月元。计算林某当月各项收入的个人所得税应纳税所得额。各项收入的个人所得税应纳税所得额。解：解：(1)(1)薪金收入薪金收入应税所得额应税所得额 =3500-2000=1500(=3500-2000=1500(元元)(2)(2)稿酬收入稿酬收入应税所得额应税所得额 =3800-800=3000(=3800-800=3000(元元)(3)(3)翻译收入翻译收入应税所得额应税所得额 =800-800=0(=800-800=0(元元)(4)(4)银行存款利息收入应税所得额银行存款利息收入应税所得额 =850(=850(元元)