第5章负债的核算.pptx

第五章第五章 负债的核算负债的核算 5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 5.2 流动负债的核算流动负债的核算 5.3 非流动负债的核算非流动负债的核算 5.4 预计负债的核算预计负债的核算 5.5 债务重组债务重组 5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 5.1.1 负债的分类负债的分类5.1.2 负债的计量负债的计量5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 负债，是指企业过去的交易或者事项负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。负债具有以下特征：负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 第二，企业目前承担的负债，代表着企第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。业未来经济利益的流出。第三，负债是能够用货币确切计量或合第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。理估计的债务责任。负负债债通通常常有有一一个个可可预预计计的的到到期期偿偿付付金金额额资产资产期末余额年初余额 负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元负债项负债项5.1.1 负债的分类负债的分类按其流动性划分按其流动性划分（一）流动负债（一）流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。（2 2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（3 3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。后一年以上。5.1.1 负债的分类负债的分类 一般地说，流动负债均属于短期内需要履行一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：的支付义务，其内容包括：短期借款、短期借款、交易性金融负债、交易性金融负债、应付票据、应付应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、付利息、应付股利、其他应付款等。应付股利、其他应付款等。长期借款、长期借款、应付债券、长期应付债券、长期应付款、专项应付款、预计应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债（二）非流动负债5.1.1 负债的分类负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：非流动负债的具体内容包括：5.1.2 负债的计量负债的计量 对于负债，按对于负债，按企业会计准则企业会计准则规定，应按规定，应按承承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的或者承担现时义务的合同金额合同金额，或者按日常活，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。价物的金额计量。5.2 流动负债的核算流动负债的核算 5.2.1 短期借款短期借款5.2.2 应付票据应付票据5.2.3 应付账款应付账款5.2.4 预收账款预收账款5.2.5 应付职工薪酬应付职工薪酬5.2.6 应交税费应交税费5.2.1 短期借款的核算短期借款的核算 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。归还借款归还借款借入数借入数短期借款短期借款借借贷贷余额：尚未归还数余额：尚未归还数5.2.1 短期借款的核算短期借款的核算该账户可按该账户可按借款种类、债权人和币种借款种类、债权人和币种设置明细账户。设置明细账户。资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元根据根据“短期借款短期借款”科科目的期末余额填列目的期末余额填列 短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 利息的计算公式：利息的计算公式：利息的计算公式：利息的计算公式：短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率时间时间 吉澳公司吉澳公司4月月1日取得临时借款日取得临时借款20,000元，年利元，年利率为率为8.4%，半年后一次还本。利息每季度支付一次。，半年后一次还本。利息每季度支付一次。短期借款的核算举例短期借款的核算举例取得借款（取得借款（4 4月月1 1日）时：日）时：借：银行存款借：银行存款 20,000 贷：短期借款贷：短期借款 20,0004 4月末计提利息费用：月末计提利息费用：借：财务费用借：财务费用 140 贷：应付利息贷：应付利息 1405 5月末作同样的分录。月末作同样的分录。200008.4%1/12短期借款的核算举例短期借款的核算举例6 6月月3030日支付本季度利息日支付本季度利息 借：应付利息借：应付利息 280 财务费用财务费用 140 贷：银行存款贷：银行存款 4207 7月、月、8 8月计提利息费用分录，与月计提利息费用分录，与4 4月、月、5 5月相同。月相同。9 9月月3030日将后三个月的利息和借款一次付清。日将后三个月的利息和借款一次付清。借：应付利息借：应付利息 280 财务费用财务费用 140 短期借款短期借款 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,420练习：练习：练习：练习：企业向银行借入期限为企业向银行借入期限为企业向银行借入期限为企业向银行借入期限为3 3个月、年利率为个月、年利率为个月、年利率为个月、年利率为6%6%的借款的借款的借款的借款100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 若银行到期一次扣款扣息，试计算第一月月末若银行到期一次扣款扣息，试计算第一月月末若银行到期一次扣款扣息，试计算第一月月末若银行到期一次扣款扣息，试计算第一月月末应负担的利息及编写会计分录。应负担的利息及编写会计分录。应负担的利息及编写会计分录。应负担的利息及编写会计分录。借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 若银行按月扣息，会计分录？若银行按月扣息，会计分录？若银行按月扣息，会计分录？若银行按月扣息，会计分录？借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 5.2.2 应付票据的核算应付票据的核算 企业根据合同进行企业根据合同进行延期付款交易延期付款交易业务并采业务并采用用商业汇票结算商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票所签发的商业汇票称为应付票据。据。应付票据按承兑人不同分为应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。收到支付通知收到支付通知到期支付数到期支付数开出承兑数开出承兑数应付票据应付票据借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数5.2.2 应付票据的核算应付票据的核算 吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值为日按合同开出面值为35100元，元，为期为期6个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款以购买材料，货款30000元，进项税额元，进项税额5100元。元。应付票据的核算举例应付票据的核算举例按按1 1交纳手续费时的会计分录为：交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 35.10 贷：银行存款贷：银行存款 35.10用票据购买材料用票据购买材料:借借:在途物资在途物资 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据贷：应付票据 35,100应付票据的核算举例应付票据的核算举例到期支付票款时：到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：银行存款贷：银行存款 35,100 应付账款是指企业因应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳购买材料、商品和接受劳务务等经营活动应支付的款项。等经营活动应支付的款项。5.2.3 应付账款的核算应付账款的核算 为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款应付账款”账户。账户。支付款项支付款项应付未付数应付未付数应付账款应付账款借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数5.2.3 应付账款的核算应付账款的核算该账户可按该账户可按债权人债权人设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。发生欠货款时，借记还是贷记发生欠货款时，借记还是贷记“应付账款应付账款”？那么，借方余额表示什么呢？那么，借方余额表示什么呢？企业收到存货的二种情况：企业收到存货的二种情况：（1）相关单据同时收到）相关单据同时收到 （2）相关单据未收到；）相关单据未收到；练习题：练习题：公司购入甲材料公司购入甲材料公司购入甲材料公司购入甲材料3 5003 500千克，单价千克，单价千克，单价千克，单价8 8元，增值税进元，增值税进元，增值税进元，增值税进项税额项税额项税额项税额47604760元，款项未付。元，款项未付。元，款项未付。元，款项未付。吉澳公司于吉澳公司于5月月25日将购入的一批材料物资验收日将购入的一批材料物资验收入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料物资估计价格物资估计价格32000元，元，6月月5日收到了有关的结算日收到了有关的结算单据，货款单据，货款30000 元，进项税额元，进项税额5100元，但企业暂元，但企业暂时未支付此笔货款时未支付此笔货款。应付账款的核算举例应付账款的核算举例（1）5月月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。结算单据，可暂不做账务处理。5.2.3 应付账款的核算举例应付账款的核算举例（2）5月末，将已验收入库的材料物资按其月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格估计价格登记入账：登记入账：借：原材料借：原材料 32,000 贷：应付账款贷：应付账款 32,000（3）6月初，将已入账原材料暂估价值以月初，将已入账原材料暂估价值以红字红字冲回：冲回：借：原材料借：原材料 32,000 贷：应付账款贷：应付账款 32,000（4）6月月5日收到有关结算单据时：日收到有关结算单据时：借：原材料借：原材料 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款贷：应付账款 35,100 6月月15日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，抵日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，抵付前欠的应付货款付前欠的应付货款。5.2.3 应付账款的核算举例应付账款的核算举例会计分录为：会计分录为：借：应付账款借：应付账款 35,100 贷：应付票据贷：应付票据 35,100 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收预收的购货方定金或部分货款的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算或提供劳务时再予结算的款项。的款项。5.2.4 预收账款的核算预收账款的核算在在收到定金而未交货收到定金而未交货结算时，是企业的一项结算时，是企业的一项负债负债。5.2.4 预收账款的核算预收账款的核算企业可以通过二个账户核算预收账款：企业可以通过二个账户核算预收账款：1.“预收账款预收账款”账户；账户；2.“应收账款应收账款”账户账户发货结算数发货结算数预收销货款预收销货款预收账款预收账款借借贷贷余额：尚未结算数余额：尚未结算数5.2.4 预收账款的核算预收账款的核算 练习题：练习题：练习题：练习题：收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款10000100001000010000元，元，元，元，存入银行。存入银行。存入银行。存入银行。日后据合同发货时：日后据合同发货时：日后据合同发货时：日后据合同发货时：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：预收账款贷：预收账款 10000借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）吉澳公司为一般纳税企业，与吉澳公司为一般纳税企业，与D公司签订供销公司签订供销合同，供货价款合同，供货价款70000元，应纳增值税元，应纳增值税11900元。元。D公司先预付全部款项的公司先预付全部款项的60，剩余款项交货后付，剩余款项交货后付清。清。5.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例（1 1）收到）收到D公司交来预付款公司交来预付款819006049,140元元借：银行存款借：银行存款 49,140 贷：预收账款贷：预收账款 49,1405.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例（2 2）按合同规定向）按合同规定向D D公司发出货物，确认销售实现：公司发出货物，确认销售实现：（3 3）收到）收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元：元：借：银行存款借：银行存款 32,760 贷：预收账款贷：预收账款 32,760 借：预收账款借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11,900 假设假设该企业不设置该企业不设置“预收账款预收账款”账户，通过账户，通过“应应收账款收账款”账户核算有关业务，账务处理如下账户核算有关业务，账务处理如下：5.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例收到收到D公司交来预付款时：公司交来预付款时：借：银行存款借：银行存款 49,140 贷：应收账款贷：应收账款 49,1405.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例7（2 2）按合同规定向）按合同规定向D D公司发出货物，确认销售实现：公司发出货物，确认销售实现：（3 3）收到）收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元：元：借：银行存款借：银行存款 32,760 贷：应收账款贷：应收账款 32,760 借：应收账款借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11,9005.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 在实务中，企业本期的职工薪酬往往是在在实务中，企业本期的职工薪酬往往是在下一期期初支付下一期期初支付，在尚未支付之前，在尚未支付之前，应付而未应付而未付的职工薪酬即构成企业对职工的债务，因此，付的职工薪酬即构成企业对职工的债务，因此，应在应在每个会计期结束时确认为一项流动负债每个会计期结束时确认为一项流动负债。5.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；（五险一金）住房公积金；（五险一金）职工薪酬的组成职工薪酬的组成（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 企业设置企业设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，核算职工账户，核算职工薪酬的分配和支付情况。薪酬的分配和支付情况。应付职工薪酬可按应付职工薪酬可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行等进行明细核算。明细核算。实付数实付数应付数应付数应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数5.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 企业确认发生的职工薪酬时，贷记企业确认发生的职工薪酬时，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬XXXX”账户，账户，那么，借记哪个账户呢？那么，借记哪个账户呢？1.1.生产部门生产工人，借记生产部门生产工人，借记“生产成本生产成本”；2.2.生产部门辅助和管理人员，借记生产部门辅助和管理人员，借记“制造费用制造费用”；3.3.管理部门人员，借记管理部门人员，借记“管理费用管理费用”；4.4.销售部门人员，借记销售部门人员，借记“销售费用销售费用”5.5.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等。等。练习题：练习题：练习题：练习题：企业本月应付生产工人工资企业本月应付生产工人工资企业本月应付生产工人工资企业本月应付生产工人工资3420034200元，元，元，元，其中：生产其中：生产其中：生产其中：生产0101产品工人工资产品工人工资产品工人工资产品工人工资1140011400元，生产元，生产元，生产元，生产0202产品产品产品产品工人工资工人工资工人工资工人工资2280022800元。元。元。元。借：生产成本借：生产成本01产品产品 11400 02产品产品 22800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 34200从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金4700047000元，并当日发放工资。元，并当日发放工资。元，并当日发放工资。元，并当日发放工资。某企业结算本月应付职工薪酬某企业结算本月应付职工薪酬231,000元，代扣元，代扣职工个人所得税职工个人所得税20,000元，实发工资元，实发工资211,000元。元。账务处理如下：账务处理如下：5.2.5 应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例（1 1）月末，）月末，分配工资分配工资，其中：产品生产，其中：产品生产 人员工资为人员工资为200000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为10000元，企业行政元，企业行政管理人员工资为管理人员工资为21000元。元。借：生产成本借：生产成本 200,000 制造费用制造费用 10,000 管理费用管理费用 21,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 231,0005.2.5 应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例（2 2）发放工资）发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 211,000 贷：银行存款贷：银行存款 211,000（3 3）代扣个人所得税）代扣个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 20,000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 20,000应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 1.1.确认发生的职工薪酬；确认发生的职工薪酬；2.2.发放工资；发放工资；3.3.确认代扣代缴的个人所得税。确认代扣代缴的个人所得税。目前，企业应交纳的税金主要有：目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；增值税；（17%17%，应交税费，应交税费应交增值税）应交增值税）营业税；营业税；（p186,p186,应交税费应交税费应交营业税）应交营业税）消费税；消费税；（p186p186）所得税；所得税；5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算 包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。产资源补偿费等。其他应交税费：其他应交税费：5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算 为了总括地反映和监督企业应交税费的计为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置算和交纳情况，应设置“应交税费应交税费”账户。账户。该账户该账户贷方登记贷方登记应交纳的税费，出口退还的应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费；税费以及退回多交的税费；借方登记借方登记已交纳的税已交纳的税费及当月增值税的进项税额。费及当月增值税的进项税额。交纳税费交纳税费计算出应交税费计算出应交税费应交税费应交税费借借贷贷余额：应交未交数余额：应交未交数5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算该账户按该账户按各种税金各种税金设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。增值税增值税(p178)账户结构：账户结构：账户结构：账户结构：借借借借 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷贷贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金增值税的进项税金增值税的进项税金增值税的进项税金）（增值税的销项税金增值税的销项税金增值税的销项税金增值税的销项税金）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：多交的税金多交的税金多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金未交的税金未交的税金增值税是对增值税是对增值税是对增值税是对货物增值额货物增值额货物增值额货物增值额征收的一种税。征收的一种税。征收的一种税。征收的一种税。例如：货物进价例如：货物进价例如：货物进价例如：货物进价1000010000元，售价元，售价元，售价元，售价2000020000元。元。元。元。应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税（20000200001000010000）1717 17001700元元元元实际计算时分实际计算时分实际计算时分实际计算时分进货与销货分别计算进货与销货分别计算进货与销货分别计算进货与销货分别计算：进货时：进货时：进货时：进货时：1000010000（进价）（进价）（进价）（进价）171717001700元元元元售货时：售货时：售货时：售货时：2000020000（售价）（售价）（售价）（售价）171734003400元元元元当期应交增值税当期应交增值税当期应交增值税当期应交增值税340034001700170017001700元元元元若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。例，向某公司销售例，向某公司销售例，向某公司销售例，向某公司销售100100件件件件0101产品，每件售价产品，每件售价产品，每件售价产品，每件售价300300元。开出元。开出元。开出元。开出的增值税专用发票上注明：价款的增值税专用发票上注明：价款的增值税专用发票上注明：价款的增值税专用发票上注明：价款30 00030 000元，税款元，税款元，税款元，税款5 1005 100元。元。元。元。全部款项共计全部款项共计全部款项共计全部款项共计35 10035 100元已通过银行转账收讫。元已通过银行转账收讫。元已通过银行转账收讫。元已通过银行转账收讫。借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100例，向宏远公司销售例，向宏远公司销售例，向宏远公司销售例，向宏远公司销售0101产品产品产品产品5050件，增值税专用发票注明：件，增值税专用发票注明：件，增值税专用发票注明：件，增值税专用发票注明：价款价款价款价款15 00015 000元，税款元，税款元，税款元，税款 2 5502 550元。在产品发运时以银行存款代元。在产品发运时以银行存款代元。在产品发运时以银行存款代元。在产品发运时以银行存款代垫运杂费垫运杂费垫运杂费垫运杂费500500元，上述款项暂未收到。元，上述款项暂未收到。元，上述款项暂未收到。元，上述款项暂未收到。借：应收账款借：应收账款宏远公司宏远公司 18 050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550 银行存款银行存款 500练习题：练习题：练习题：练习题：企业购入一台不需要安装的设备，买企业购入一台不需要安装的设备，买企业购入一台不需要安装的设备，买企业购入一台不需要安装的设备，买价价价价300 000300 000元，增值税税额元，增值税税额元，增值税税额元，增值税税额51 00051 000元，运杂费和包装元，运杂费和包装元，运杂费和包装元，运杂费和包装费费费费19 00019 000元，全部款项用银行存款支付。元，全部款项用银行存款支付。元，全部款项用银行存款支付。元，全部款项用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 319 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000营业税的核算营业税的核算（了解）（了解）营业税，是指在我国境内提供交通运输、建筑营业税，是指在我国境内提供交通运输、建筑营业税，是指在我国境内提供交通运输、建筑营业税，是指在我国境内提供交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服务等劳务、转让无形资产和出售不动产的单位和个务等劳务、转让无形资产和出售不动产的单位和个务等劳务、转让无形资产和出售不动产的单位和个务等劳务、转让无形资产和出售不动产的单位和个人，就人，就人，就人，就其劳务（收入）额所征收的一种销售税其劳务（收入）额所征收的一种销售税其劳务（收入）额所征收的一种销售税其劳务（收入）额所征收的一种销售税。目前，交通运输业、邮电通信、转让无形资产目前，交通运输业、邮电通信、转让无形资产目前，交通运输业、邮电通信、转让无形资产目前，交通运输业、邮电通信、转让无形资产已经改为征收增值税。已经改为征收增值税。已经改为征收增值税。已经改为征收增值税。营业税的计算公式为：营业税的计算公式为：营业税的计算公式为：营业税的计算公式为：当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额 =当期营业额当期营业额当期营业额当期营业额 X X 税率税率税率税率 核算账户：核算账户：核算账户：核算账户：“应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费应缴营业税应缴营业税应缴营业税应缴营业税”消费税的核算消费税的核算 消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口烟、酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮、汽油、柴油、口烟、酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮、汽油、柴油、口烟、酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮、汽油、柴油、口烟、酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮、汽油、柴油、小轿车、汽车轮胎等产品的单位和个人，就其销售小轿车、汽车轮胎等产品的单位和个人，就其销售小轿车、汽车轮胎等产品的单位和个人，就其销售小轿车、汽车轮胎等产品的单位和个人，就其销售额而征收的一种销售税。额而征收的一种销售税。额而征收的一种销售税。额而征收的一种销售税。设置设置设置设置“应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”账户，账户，账户，账户，借方？借方？借方？借方？贷方？贷方？贷方？贷方？P.187P.187，【例例例例1616】5.3 长期负债长期负债5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理 5.3.2 长期借款的核算长期借款的核算5.3.3 应付债券的核算应付债券的核算5.3.4 长期应付款的核算长期应付款的核算5.3.5 专项应付款的核算专项应付款的核算长期借款的核算长期借款的核算 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构等长期借款，是指企业从银行或其他金融机构等取得的、还款取得的、还款期限超过一年的借款期限超过一年的借款。根据借款利息支付方式的不同，长期借款可分为：根据借款利息支付方式的不同，长期借款可分为：1.1.按期付息（比如，最常见的是按季付息），按期付息（比如，最常见的是按季付息），到期还本；到期还本；2.2.到期一次还本付息，复利计息。到期一次还本付息，复利计息。P.195.P.195.【例例2020】企业取得借款时，贷记企业取得借款时，贷记“长期借款长期借款”账户。账户。确认借款利息时，借记确认借款利息时，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付利息应付利息”或银行存款。或银行存款。账户结构：该账户属于负债类账账户结构：该账户属于负债类账账户结构：该账户属于负债类账账户结构：该账户属于负债类账 借借借借 长期借款长期借款长期借款长期借款 贷贷贷贷借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）计提利息计提利息计提利息计提利息 期末余额：尚未偿还的本息期末余额：尚未偿还的本息期末余额：尚未偿还的本息期末余额：尚未偿还的本息 利息：定期计息利息：定期计息利息：定期计息利息：定期计息。吉澳公司向银行借入五年期长期借款吉澳公司向银行借入五年期长期借款500,000元元,年利率年利率10%,每年计息一次每年计息一次,到期本息一次归还。到期本息一次归还。5.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例 借款取得时，如下分录：借款取得时，如下分录：借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000 吉澳公司向银行借入五年期长期借款吉澳公司向银行借入五年期长期借款500,000元元,年利率年利率10%,每年计息一次每年计息一次,到期本息一次归到期本息一次归还。还。按单利计算利息按单利计算利息,每年利息额相同每年利息额相同,均为均为:年利息额年利息额=500,00010%=50,000(元元)一次还本付息时：一次还本付息时：五年后本利和五年后本利和=500,000=500,00050,0005=750,000(50,0005=750,000(元元)5.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例 若按复利计算利息若按复利计算利息,各年利息额计算如下各年利息额计算如下:第一年利息第一年利息=500,00010%=50,000(元元)第二年利息第二年利息=550,00010%=55,000(元元)第三年利息第三年利息=605,00010%=60,500(元元)第四年利息第四年利息=665,50010%=66,550(元元)第五年利息第五年利息=732,05010%=73,205(元元)五年利息合计五年利息合计 305,255(元元)五年后本利合五年后本利合=500,000305,225=805,255(元元)负债是重要的会计要素之一，是企业筹集资金负债是重要的会计要素之一，是企业筹集资金的重要来源。企业要持续经营，应该合理举债。的重要来源。企业要持续经营，应该合理举债。本章主要介绍了负债的定义及其分类、计量；本章主要介绍了负债的定义及其分类、计量；流动负债、非流动负债与预计负债的核算。应重点流动负债、非流动负债与预计负债的核算。应重点掌握流动负债各账户的核算及其账务处理；掌握非掌握流动负债各账户的核算及其账务处理；掌握非流动负债各账户的核算；了解流动负债各账户的核算；了解 预计负债的核算和债预计负债的核算和债务重组的有关概念。务重组的有关概念。一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构的优化程度，加强负债的核算和管理是至关重要的。的优化程度，加强负债的核算和管理是至关重要的。小结小结