经济金融-商业银行会计学-第九章.pptx

第一节第一节 对外投资业务的核算对外投资业务的核算 一、对外投资概述一、对外投资概述 二、短期投资的核算二、短期投资的核算 三、长期投资的核算三、长期投资的核算 一、对外投资概述一、对外投资概述（一）对外投资业务的分类（一）对外投资业务的分类根据持有期限的不同，投资可以分为短期投资和根据持有期限的不同，投资可以分为短期投资和长期投资。短期投资，是指能够随时变现但持有长期投资。短期投资，是指能够随时变现但持有时间不超过时间不超过1年的投资。长期投资是指企业购入年的投资。长期投资是指企业购入的在的在1年内（不含年内（不含1年）不能变现或不准备变现的年）不能变现或不准备变现的投资。投资。按照投资性质，短期投资可以分为短期债券投资、按照投资性质，短期投资可以分为短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。按照投资性质，短期股票投资和短期其他投资。按照投资性质，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资两长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资两种。种。（二）对外投资核算的主要内容（二）对外投资核算的主要内容1初始投资成本的确定初始投资成本的确定企业进行短期投资时，应以短期投资取得时的成企业进行短期投资时，应以短期投资取得时的成本入账。本入账。短期投资取得时的成本是指取得短期投资时实际短期投资取得时的成本是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款所包含的已宣告而尚未领取的但实际支付的价款所包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息不构现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息不构成投资成本。这部分款项应计入应收股利或应收成投资成本。这部分款项应计入应收股利或应收利息利息。长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。后的差额，作为初始投资成本。（2）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成位的账面价值，作为初始投资成 本。本。（3）以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的）以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（4）以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转）以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转股应收债权的账面价值，作为初始投资成本。股应收债权的账面价值，作为初始投资成本。2投资期末计价投资期末计价金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。提取或冲减的短期投资跌价准期投资跌价准备。提取或冲减的短期投资跌价准备，直接计入当期投资收益。企业计提的短期投备，直接计入当期投资收益。企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。金融企业的长期投资应当在期末时按照其账面价金融企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。在面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。投资减值准备后的净额反映。3投资损益的确定投资损益的确定（1）短期投资损益确定）短期投资损益确定短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属于购放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属于购入时垫付的资金，购入时作为债权入账。因此，在实际收入时垫付的资金，购入时作为债权入账。因此，在实际收到时冲减到时冲减“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户，不作为投资账户，不作为投资收益处理。收益处理。除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持有除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息，在实际收到时，作为期间所获得的现金股利和债券利息，在实际收到时，作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面计窄。期末计提短投资成本的收回，冲减短期投资的账面计窄。期末计提短期投资跌价损失时，以冲减后的短期投资账面余额作为新期投资跌价损失时，以冲减后的短期投资账面余额作为新的成本，与市价进行对比。的成本，与市价进行对比。在短期投资持有期间获得的股票股利，不做账务处理，但在短期投资持有期间获得的股票股利，不做账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。（2）长期股权投资损益确定）长期股权投资损益确定长期股权投资根据不同情况采用成本法或权益法长期股权投资根据不同情况采用成本法或权益法核算，在不同核算方法下损益的确认有所不同。核算，在不同核算方法下损益的确认有所不同。我们将在本节第三部分中作详细介绍。我们将在本节第三部分中作详细介绍。（3）长期债权投资损益确定）长期债权投资损益确定由于债券的发行价格有平价、溢价和折价三种，由于债券的发行价格有平价、溢价和折价三种，商业银行购买长期债券也存在面值购入、溢价购商业银行购买长期债券也存在面值购入、溢价购入和折价购入三种。在面值购入时，按面值与票入和折价购入三种。在面值购入时，按面值与票面利率的乘积确认投资收益；在溢价购入时，按面利率的乘积确认投资收益；在溢价购入时，按票面利息与溢价摊销的差额确认投资损益；在折票面利息与溢价摊销的差额确认投资损益；在折价购入时，按票面利息与折价摊销的合计数确认价购入时，按票面利息与折价摊销的合计数确认投资损益。投资损益。二、短期投资的核算二、短期投资的核算对对短短期期投投资资业业务务进进行行核核算算，企企业业应应设设置置“短短期期投投资资”、“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”、“应应收收股股利利”、“应收利息应收利息”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。（一）短期投资的成本确认（一）短期投资的成本确认1短期股票投资。以购买股票的形式进行短期短期股票投资。以购买股票的形式进行短期投资，应按照购入股票时的投资成本作为短期投投资，应按照购入股票时的投资成本作为短期投资入账，借记资入账，借记“短期投资短期投资股票投资股票投资”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例1】某商业银行从证券市场上购入甲股份公司股票某商业银行从证券市场上购入甲股份公司股票10000股每股价格为股每股价格为6元，另付税费元，另付税费500元，共支付价款元，共支付价款60500元。会计处理如下：元。会计处理如下：借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 60500 贷：银行存款贷：银行存款 60500 如果短期股票投资实际支付价款中包含已经宣告而尚如果短期股票投资实际支付价款中包含已经宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除已经宣告而未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除已经宣告而尚未领取的现金股利后的差额，借记尚未领取的现金股利后的差额，借记“短期投资短期投资股票股票投资投资”账户，按已经宣告而尚未领取的现金股利数额，借账户，按已经宣告而尚未领取的现金股利数额，借记记“应收股利应收股利”账户，按实际支付价款，贷记账户，按实际支付价款，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例2】某商业银行于某商业银行于3月月10日从证券市场购入乙股份日从证券市场购入乙股份公司股票公司股票6000股，每股买入价股，每股买入价5元，另外支付印花税和证元，另外支付印花税和证券商手续费券商手续费600元。乙股份公司已于元。乙股份公司已于3月月5日宣告每股发放日宣告每股发放现金股利现金股利0.3元。会计处理如下：元。会计处理如下：借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 28800 应收股利应收股利 1800 贷：银行存款贷：银行存款 306002短期债券投资短期债券投资企业以购买债券的形式进行短期投资，应按照购入债券的企业以购买债券的形式进行短期投资，应按照购入债券的投资成本作为短期投资的价值入账，借记投资成本作为短期投资的价值入账，借记“短期投资短期投资债券投资债券投资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例3】某商业银行某商业银行6月月1日从证券市场购入同年日从证券市场购入同年1月月1日发行的日发行的3年期国库券一批，准备作为短期投资。债券年年期国库券一批，准备作为短期投资。债券年利率利率8，到期一次还本付息。该批债券的买入价为，到期一次还本付息。该批债券的买入价为50000元，另付手续费等相关费用元，另付手续费等相关费用500元。会计处理如下：元。会计处理如下：借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 50500 贷：银行存款贷：银行存款 50500 如果短期债券投资实际支付的价款中包含已到付息期如果短期债券投资实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，应按实际支付价款扣除该利息后的尚未领取的债券利息，应按实际支付价款扣除该利息后的差额，借记差额，借记“短期投资短期投资债券投资债券投资”账户，按该利息数账户，按该利息数额，借记额，借记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的价款，贷记账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例4】某商业银行某商业银行7月月1日从证券市场以日从证券市场以515000元的价格购入同年元的价格购入同年1月月1日发行的日发行的3年期债年期债券，债券利息按每半年收取，到期收回本金，债券，债券利息按每半年收取，到期收回本金，债券年利率券年利率6，该债券票面价值为，该债券票面价值为500000元，另元，另支付相关税费支付相关税费2500元。该企业购入该债券但不准元。该企业购入该债券但不准备长期持有。会计处理如下：备长期持有。会计处理如下：已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息500000661215000（元）（元）该项短期投资成本该项短期投资成本=515000+2500-15000=502500（元）（元）借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 502500 应收利息应收利息 15000 贷：银行存款贷：银行存款 517500（二）短期投资的损益确认（二）短期投资的损益确认1收到短期投资的现金股利和利息收到短期投资的现金股利和利息企业收取短期投资的现金股利和利息包括两部分企业收取短期投资的现金股利和利息包括两部分内容：一部分是取得短期股票投资时实际支付的内容：一部分是取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或者是取得分期付息到期还本债券时实际支付的价者是取得分期付息到期还本债券时实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息；另款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息；另一部分是短期投资在持有期间所赚得的现金股利一部分是短期投资在持有期间所赚得的现金股利和利息。对于前者，在取得时已记入和利息。对于前者，在取得时已记入“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”账户，在实际收到这部分现金账户，在实际收到这部分现金股利和利息时，应冲减股利和利息时，应冲减“应收股利应收股利”、“应收利应收利息息”账户。对于后者，以实际收到时作为投资成账户。对于后者，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。本的收回，冲减短期投资账面价值。【例例5】承前例，该商业银行承前例，该商业银行7月月2日收到分来的债券利日收到分来的债券利息收入息收入15000元。会计处理如下：元。会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收利息贷：应收利息 150002转让短期投资转让短期投资企业出售短期投资，应以债券或股票售出时实际收到的价企业出售短期投资，应以债券或股票售出时实际收到的价款入账，同时转销该短期投资的账面价值，实际收入的金款入账，同时转销该短期投资的账面价值，实际收入的金额与该短期投资的账面价值的差额计入投资损益。额与该短期投资的账面价值的差额计入投资损益。【例例6】某商业银行将某商业银行将6个月前购入的账面成本为个月前购入的账面成本为50500元的短期股票售出，收到价款元的短期股票售出，收到价款52000元。会计处理元。会计处理如下：如下：借：银行存款借：银行存款 52000 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 50500 投资收益投资收益 1500三、长期投资的核算三、长期投资的核算（一）长期股权投资的核算（一）长期股权投资的核算金融企业对被投资单位无控制、无共同控制且无金融企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算金融企业对被投资单位具有控制、共同控制或重金融企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，金融企业对其他单位的投资占该单通常情况下，金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额位有表决权资本总额20%或或2 0%以上，或虽投资以上，或虽投资不足不足20%但有重大影响的，应当采用权益法核算。但有重大影响的，应当采用权益法核算。金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额位有表决权资本总额20%或或20%以上但不具有重以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。大影响的，应当采用成本法核算。1采用成本法核算时，除追加投资（例如，将采用成本法核算时，除追加投资（例如，将应分得的现金股利或利润转为投资）或应分得的现金股利或利润转为投资）或 收回投资收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。期投资收益。2采用权益法核算时，投资最初以初始投资成采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资本计量，以后根据投资企业享有被投资 单位所有单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。3因追加投资等原因对长期股权投资的核算从因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按经追溯调整后股权投资的账面价值加上追时，按经追溯调整后股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与加投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按相关规定摊销，计入损益。股权投资差额，并按相关规定摊销，计入损益。金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。成本。4金融企业改变投资目的，将短期投资（含自金融企业改变投资目的，将短期投资（含自营证券）划转为长期投资，应按短期投资（含自营证券）划转为长期投资，应按短期投资（含自营证券）的成本与市价孰低结转，并按此确定的营证券）的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本。拟处置的长期价值作为长期投资新的投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资（含自营证券），待处置投资不调整至短期投资（含自营证券），待处置时按处置长期投资进行会计处理。时按处置长期投资进行会计处理。5处置股权投资时，应将投资的账面价值与实处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额，作为当期投资损益。际取得价款等的差额，作为当期投资损益。（二）长期债券投资的核算（二）长期债券投资的核算 企业应设置企业应设置“长期债权投资长期债权投资”科目核算企业持有的各种科目核算企业持有的各种长期债权性质的投资。在长期债权性质的投资。在“长期债权投资长期债权投资”科目下，还应科目下，还应设置设置“债券投资债券投资”和和“其他债权投资其他债权投资”明细科目，并在明细科目，并在“债券投资债券投资”明细科目下设置明细科目下设置“面值面值”、“相关费用相关费用”、“溢价溢价”、“折价折价”和和“应计利息应计利息”等三级明细账进行明细等三级明细账进行明细核算。核算。1 1按面值购入债券按面值购入债券（1 1）购入）购入 按面值购入债券，是指企业按照债券票面标明的金额购按面值购入债券，是指企业按照债券票面标明的金额购入债券。企业按面值购入债券时应按债券面值，借记入债券。企业按面值购入债券时应按债券面值，借记“长长期债权投资期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）”账户；按支付的税金、账户；按支付的税金、手续费等相关费用，借记手续费等相关费用，借记“长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资（相关费用）（相关费用）”账户（金额较大的相关费用），或借记账户（金额较大的相关费用），或借记“投资收益投资收益”账户（金额较小的相关费用）；按实际支付的账户（金额较小的相关费用）；按实际支付的全部价款，贷记全部价款，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例7】某商业银行在某商业银行在2005年年12月月31从证券二级市场从证券二级市场购进丙公司于购进丙公司于2005年年1月月1日发行的面值为日发行的面值为200000元的两元的两年期债券，该债券票面年利率为年期债券，该债券票面年利率为6，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。共支付价款共支付价款212500元，其中包括经纪人佣金等费用元，其中包括经纪人佣金等费用500元。元。此时，支付的价款中包含有应计利息此时，支付的价款中包含有应计利息12000元元（2000006）。会计处理如下：）。会计处理如下：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）200000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）12000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 212500假设该债券为按年付息债券，则会计处理为：假设该债券为按年付息债券，则会计处理为：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）200000 应收利息应收利息 12000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 212500（2）按期确认收益）按期确认收益在每期结账时，应根据持有债券的面值和票面规定的利率在每期结账时，应根据持有债券的面值和票面规定的利率计算当期债券投资应计利息，并将其作为投资收益确认，计算当期债券投资应计利息，并将其作为投资收益确认，计入当期损益。计入当期损益。【例例8】承上例，某企业在承上例，某企业在2006年年12月月31日，根据债日，根据债券总额和票面利率计算持有该债券的利息收入券总额和票面利率计算持有该债券的利息收入12000元元（200000元元6）。会计处理如下：）。会计处理如下：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）12000 贷：投资收益贷：投资收益 12000如果该债券为按年付息债券，则作如下会计处理：如果该债券为按年付息债券，则作如下会计处理：借：应收利息借：应收利息 12000 贷：投资收益贷：投资收益 12000在实际收到时，作会计分录：在实际收到时，作会计分录：借：银行存款借：银行存款 12000 贷：应收利息贷：应收利息 12000（3）到期收回）到期收回债券投资到期收回时，应按收回的全部价款，借记债券投资到期收回时，应按收回的全部价款，借记“银行银行存款存款”账户，按债券投资的面值数额，贷记账户，按债券投资的面值数额，贷记“长期债权投长期债权投资资债券投资（面值）债券投资（面值）”账户，按债券投资已计提利息账户，按债券投资已计提利息数额，贷记数额，贷记“长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）”账户，按债券投资的应计未计利息的数额，贷记账户，按债券投资的应计未计利息的数额，贷记“投资收投资收益益”账户。账户。【例例9】某企业于某企业于2005年年12月月31日收回债券本息日收回债券本息248000元，该债券投资是元，该债券投资是2004年年1月月1日购买的面值为日购买的面值为200000元的两年期一次还本付息债券，年利率为元的两年期一次还本付息债券，年利率为12，该，该企业对该债券每半年计息一次。会计处理如下：企业对该债券每半年计息一次。会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 248000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）200000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）36000 投资收益投资收益 12000 2溢价购入债券溢价购入债券溢价购入债券是指企业以高于债券面值的价格购进其他单溢价购入债券是指企业以高于债券面值的价格购进其他单位发行的债券。溢价购入主要是由于债券票面规定的利率位发行的债券。溢价购入主要是由于债券票面规定的利率高于发行债券时的市场实际利率所引起的。长期债券投资高于发行债券时的市场实际利率所引起的。长期债券投资溢价应在债券购入后至债券到期前的期间内摊销，其摊销溢价应在债券购入后至债券到期前的期间内摊销，其摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣利息调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，确认为当期投资收益。除当期摊销的溢价，确认为当期投资收益。溢价购入债券，债券投资溢价应记入溢价购入债券，债券投资溢价应记入“长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）”科目的借方。企业购入的溢价发行债科目的借方。企业购入的溢价发行债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记券，应于每期结账时，按应计的利息，借记“长期债权投长期债权投资资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）”账户（到期一次还本付息账户（到期一次还本付息债券）或债券）或“应收利息应收利息”账户（分期付息、到期还本债券），账户（分期付息、到期还本债券），按应分摊的溢价金额，贷记按应分摊的溢价金额，贷记“长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资（溢价）（溢价）”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。【例例10】某商业银行某商业银行2005年年1月月1日购入丁公日购入丁公司当日发行的司当日发行的5年期债券。该债券票面利率为年期债券。该债券票面利率为12，面值为面值为2000元，企业按元，企业按2050元的价格购入元的价格购入100张，张，加支付有关税费加支付有关税费800元，该债券每年付息一次，最元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设该企业按后一年归还本金并付最后一次利息。假设该企业按年计算利息，该企业计提利息并按直线法摊销溢价年计算利息，该企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：的会计处理如下：债券面值债券面值=2000100=200000（元）（元）债券投资溢价债券投资溢价=2050100200000=5000（元）（元）确认投资分录为：确认投资分录为：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）200000 债券投资（溢价）债券投资（溢价）5000 投资收益投资收益 800 贷：银行存款贷：银行存款 205800 每年应收利息每年应收利息=20000012=24000（元）（元）每年应摊销溢价每年应摊销溢价=50005=1000（元）（元）摊销分录为：摊销分录为：借：应收利息借：应收利息 24000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）1000 投资收益投资收益 23000实际收到利息时，作分录：实际收到利息时，作分录：借：银行存款借：银行存款 24000 贷：应收利息贷：应收利息 240003折价购入债券的会计处理折价购入债券的会计处理折价购入债券是指企业以低于债券面值的价格购折价购入债券是指企业以低于债券面值的价格购入其他单位发行的债券。折价购买主要是由于债入其他单位发行的债券。折价购买主要是由于债券票面利率低于发行债券时的市场实际利率所引券票面利率低于发行债券时的市场实际利率所引起的。起的。折价购入债券，债券投资折价应记入折价购入债券，债券投资折价应记入“长期债权长期债权投资投资债券投资（折价）债券投资（折价）”科目的贷方。企业科目的贷方。企业购入的折价发行债券，应于每期结账时，按应计购入的折价发行债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记的利息，借记“长期债权投资长期债权投资债券投资（应债券投资（应计利息）计利息）”账户（到期一次还本付息债券）或账户（到期一次还本付息债券）或“应收利息应收利息”账户（分期付息、到期还本债券），账户（分期付息、到期还本债券），按应分摊的折价金额，借记按应分摊的折价金额，借记“长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）”账户，按应计利息与分摊数账户，按应计利息与分摊数的合计数，贷记的合计数，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。【例例11】某商业银行某商业银行2005年年7月月1日购入丁公司日购入丁公司2005年年1月月1日发行的日发行的5年期债券。该债券到期一次还本付息，票年期债券。该债券到期一次还本付息，票面利率面利率10，面值，面值2000元。该企业以元。该企业以1925元的价格购入元的价格购入100张，另外支付有关税费张，另外支付有关税费800元。如果该企业按年计算元。如果该企业按年计算利息，则其会计处理如下：利息，则其会计处理如下：（1）购入时：）购入时：债券面值债券面值=2000100=200000（元）（元）债券利息债券利息=2000001061210000（元）（元）债券投资折价债券投资折价=200000（19250010000）=17500（元）（元）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）200000 债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）10000 投资收益投资收益 800 贷：银行存款贷：银行存款 193300 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）17500（2）2005年度终了，确认投资收益并摊销折价年度终了，确认投资收益并摊销折价:每年应收利息每年应收利息=20000010=20000（元）（元）本年应摊销折价本年应摊销折价=（17500（412+6）6=1944（元）（元）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）10000 债券投资（折价）债券投资（折价）1944 贷：投资收益贷：投资收益 11944 20062009年终，会计分录如下（每年相同）：年终，会计分录如下（每年相同）：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）20000 债券投资（折价）债券投资（折价）3888 贷：投资收益贷：投资收益 23888（3）到期收回债券本息时：）到期收回债券本息时：借：银行存款借：银行存款 300000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）200000 债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）100000第二节第二节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产概述一、固定资产概述 二、固定资产减值准备的核算二、固定资产减值准备的核算三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核算一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定金融企业的固定资产，是指同时具有以下金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；2使用年限超过使用年限超过1年；年；3单位价值较高。单位价值较高。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类按照经济用途划分，可分为经营用固定资产和非按照经济用途划分，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产；经营用固定资产；按照是否投入使用，可分为使用中固定资产、未按照是否投入使用，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产；使用固定资产和不需用固定资产；按照所有权划分，可分为自有固定资产、租入固按照所有权划分，可分为自有固定资产、租入固定资产；定资产；按照实物形态划分，可分为土地（指已经估价单按照实物形态划分，可分为土地（指已经估价单独入账的土地）、房屋及建筑物、计算机设备、独入账的土地）、房屋及建筑物、计算机设备、交通运输设备、安全防卫设施、办公机具、出纳交通运输设备、安全防卫设施、办公机具、出纳机具和其他固定资产等。机具和其他固定资产等。（三）固定资产的入账价值（三）固定资产的入账价值固定资产的入账价值是指企业建造、购置或以其他方式取固定资产的入账价值是指企业建造、购置或以其他方式取得某项固定资产达用状态前所发生的一切合理的、必要的得某项固定资产达用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。金融企业的固定资产，应按下列规定确定其入账价支出。金融企业的固定资产，应按下列规定确定其入账价值：值：1购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位的账购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位的账面原价加上包装费、运杂费和安装成本等作为原值入账。面原价加上包装费、运杂费和安装成本等作为原值入账。2自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出为原值入账。企业用借款和发行债券筹资购建固定资支出为原值入账。企业用借款和发行债券筹资购建固定资产时，在购建期间发生的利息支出和外币折合的差额，也产时，在购建期间发生的利息支出和外币折合的差额，也应计入固定资产原值。应计入固定资产原值。3融资租人的固定资产，按租赁合同或协议确定的设备融资租人的固定资产，按租赁合同或协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费、手续费和利息价款、运输费、途中保险费、安装调试费、手续费和利息等支出记账。等支出记账。4投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值记账。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值记账。5在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定固定资产用于改建、扩建而增加的支按原有固定固定资产用于改建、扩建而增加的支出记账。出记账。6接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭据数字作为固定价格或根据捐赠者提供的有关凭据数字作为固定资产原值。接受固定资产时发生的各种费用，也资产原值。接受固定资产时发生的各种费用，也应计入固定资产价值。应计入固定资产价值。7接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按实际抵债部分价值加上应支付得的固定资产，按实际抵债部分价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。的相关税费，作为入账价值。8盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。若同类或类似值损耗后的余额，作为入账价值。若同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。计未来现金流量现值，作为入账价值。二、固定资产减值准备的核算二、固定资产减值准备的核算按按照照我我国国金金融融企企业业会会计计制制度度的的规规定定，金金融融企企业业的的固固定定资资产产应应当当在在期期末末时时按按照照账账面面价价值值与与可可收收回回金金额额孰孰低低计计量量，对对可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值的的差额，应当计提固定资产减值准备。差额，应当计提固定资产减值准备。固固定定资资产产减减值值准准备备应应按按单单项项资资产产计计提提。已已计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产，应应当当按按照照该该项项固固定定资资产产的的账账面面价价值值以以及及尚尚可可使使用用寿寿命命重重新新计计算算确确定定折折旧旧率率和和折折旧旧额额。如如果果已已计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产价价值值又又得得以以恢恢复复，应应当当按按照照固固定定资资产产价价值值恢恢复复后后的的账账面面价价值值，以以及及尚尚可可使使用用寿寿命命重重新新计计算算确确定定折折旧旧率率和和折折旧旧额额。因因固固定定资资产产减减值值准准备备而而调调整整固固定定资资产产折折旧时，对此前已计提的累计折旧不作调整。旧时，对此前已计提的累计折旧不作调整。金融企业期末应该将固定资产的可收回金额与其账面价值金融企业期末应该将固定资产的可收回金额与其账面价值逐项比较，如果其可收回金额大于其账面价值，不作任何逐项比较，如果其可收回金额大于其账面价值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值，说明固定资产发处理；如果其可收回金额小于账面价值，说明固定资产发生了减值，应按所确定的固定资产减值数额，计提减值准生了减值，应按所确定的固定资产减值数额，计提减值准备。其会计处理为：备。其会计处理为：借：资产损失借：资产损失计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，应在如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回。原已计提减值准备的范围内转回。其会计处理为：其会计处理为：借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：资产损失贷：资产损失计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算（一）投资转入固定资产的处理（一）投资转入固定资产的处理投资者投入的固定资产应按投资各方确认价格登记入账。投资者投入的固定资产应按投资各方确认价格登记入账。【例例12】A银行接受银行接受B公司以投资方式转入固定资产，公司以投资方式转入固定资产，在在B公司的账面上价值为公司的账面上价值为200000元，经评估确认为元，经评估确认为160000元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 160000 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 160000（二）购建固定资产的处理（二）购建固定资产的处理 1购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 【例例13】C银行购入轿车银行购入轿车1辆，买价（含增