税收的转嫁与归宿高培勇公共经济学第二版.pptx

公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材公共经济学（第二版）高培勇 编著公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材第11章 税收的转嫁与归宿 重点问题重点问题n转嫁与归宿：含义和形式n税收归宿：局部均衡分析n税收归宿：一般均衡分析 公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材税收的转嫁与归宿n nThe shifting and incidence of taxationThe shifting and incidence of taxationn n研究税收负担转移的过程和结果研究税收负担转移的过程和结果n n观点和学派：观点和学派：绝对转嫁轮绝对转嫁轮相对转嫁轮相对转嫁轮公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.1 转嫁与归宿：含义和形式11.1.1 由一个例子入手n n纳税人与负税人的非一致性纳税人与负税人的非一致性n n事例事例:对酒的销售行为征税对酒的销售行为征税公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.1.2 转嫁与归宿的含义11.1 转嫁与归宿：含义和形式n n税收的转嫁税收的转嫁纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程收负担转移给他人的过程只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税收转嫁收转嫁n n税收的归宿税收的归宿税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿的负担者，便找到了税收归宿公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.1.3 税收转嫁的形式11.1 转嫁与归宿：含义和形式n nForward ShiftingForward Shiftingn n亦称亦称“顺转顺转”或或“向前转嫁向前转嫁”n n纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。生产要素的购买者或最终消费者负担。前转公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材后转n nBackward ShiftingBackward Shiftingn n亦称亦称“逆转逆转”或或“向后转嫁向后转嫁”n n纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担。给生产要素的提供者负担。11.1 转嫁与归宿：含义和形式公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.1 转嫁与归宿：含义和形式n nDiffused ShiftingDiffused Shiftingn n亦称亦称“税收的转化税收的转化”n n既不向前转嫁，也不向后转嫁既不向前转嫁，也不向后转嫁n n纳税人通过改善经营管理，改进生产技术纳税人通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。在生产发展和收入增长中自行消失。消转公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材税收资本化11.1 转嫁与归宿：含义和形式n nCapitalization of TaxationCapitalization of Taxationn n亦称亦称“资本还原资本还原”n n生产要素购买者将所购生产要素未来应纳生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。向后转嫁给生产要素的出售者。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.2.1 什么是局部均衡分析11.2 税收归宿：局部均衡分析n nPartial Equilibrium ApproachPartial Equilibrium Approachn n在其他条件不变的假定下，分析一种在其他条件不变的假定下，分析一种商品或生产要素的供给和需求达到均商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。衡时的价格决定。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键n n需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买量）需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买量）对于市场价格升降所作出的反映程度。对于市场价格升降所作出的反映程度。n n需求弹性系数需求弹性系数 Ed Ed n n四种情况：完全无弹性四种情况：完全无弹性 Ed=0Ed=0完全有弹性完全有弹性 Ed Ed 富有弹性富有弹性 Ed Ed 1 1缺乏弹性缺乏弹性 1 1 Ed Ed 0 0 需求弹性公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材需求弹性与税收转嫁11.2 税收归宿：局部均衡分析n n完全无弹性，税收完全向前转嫁完全无弹性，税收完全向前转嫁n n完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁n n富有弹性，更多地后转富有弹性，更多地后转n n缺乏弹性，更多地前转缺乏弹性，更多地前转公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材供给弹性11.2 税收归宿：局部均衡分析n n供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产量）对于市场价格升降所作出的反映程度。量）对于市场价格升降所作出的反映程度。n n供给弹性系数供给弹性系数 EsEsn n四种情况：四种情况：完全无弹性完全无弹性 Es=0Es=0 完全有弹性完全有弹性 Es Es 富有弹性富有弹性 Es Es 1 1 缺乏弹性缺乏弹性 1 1 Es Es 0 0公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材供给弹性与税收转嫁11.2 税收归宿：局部均衡分析n n完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁n n完全有弹性，税收可完全向前转嫁完全有弹性，税收可完全向前转嫁n n富有弹性，更多地前转富有弹性，更多地前转n n缺乏弹性，更多地后转缺乏弹性，更多地后转公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材税收转嫁与供求弹性小结11.2 税收归宿：局部均衡分析n n完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。n n常见的是，一部分前转，一部分后转。常见的是，一部分前转，一部分后转。n n转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：n n若若Ed Ed EsEs，向后转嫁或不能转嫁的多，向后转嫁或不能转嫁的多n n若若Ed Ed EsEs，向前转嫁的部分较大，向前转嫁的部分较大公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.2.3 商品课税归宿的局部均衡分析11.2 税收归宿：局部均衡分析从量计征下的商品课税归宿n n在税收均为在税收均为t t的条件下，价格上升幅度和需求减的条件下，价格上升幅度和需求减少幅度一样。少幅度一样。n n对于消费者，对于消费者，DDDD；对于生产者，；对于生产者，SSSS；其；其实二者影响一样。实二者影响一样。n n税收由生产者和购买者共同负担，大约各一半。税收由生产者和购买者共同负担，大约各一半。n n原因：课税消费品的供求弹性大体一致。原因：课税消费品的供求弹性大体一致。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析从价计征下的商品课税归宿n n消费品价格越高，纳税越多。消费品价格越高，纳税越多。n n征税后需求曲线的斜率发生变化。征税后需求曲线的斜率发生变化。n n从价计征的税收同样为生产者和购买者共从价计征的税收同样为生产者和购买者共同负担。同负担。n n税负在生产者和购买者之间分配比例较从税负在生产者和购买者之间分配比例较从量计征有所变化。量计征有所变化。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析商品课税归宿的基本结论n n对商品课税，不论以谁为纳税人，也不论对商品课税，不论以谁为纳税人，也不论采取什么计征形式，都不会改变供求弹性采取什么计征形式，都不会改变供求弹性决定的税负的分配格局。决定的税负的分配格局。n n注意课税商品的性质及其供求弹性的力量注意课税商品的性质及其供求弹性的力量对比。对比。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.2.4 生产要素收入课税归宿的局部均衡分析11.2 税收归宿：局部均衡分析n工资收入课税的归宿n利润（利息）收入课税的归宿n地租收入课税的归宿公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材工资收入课税的归宿11.2 税收归宿：局部均衡分析n以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素的供求弹性力量对比：若ES ED，劳动者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者若ES ED，劳动者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材利润（利息）收入课税的归宿11.2 税收归宿：局部均衡分析n以资本所有者的利润（利息）收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形取决于资本这一生产要素的供求弹性力量对比：若ES ED，资本所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者若ES ED，资本所有者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材地租收入课税的归宿11.2 税收归宿：局部均衡分析n以土地所有者的地租收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土地的需求弹性。n土地的供给曲线基本上是无弹性的。n税收完全不能转嫁，由土地所有者自己负担。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材生产要素收入课税归宿的基本结论11.2 税收归宿：局部均衡分析n对生产要素收入课税的归宿决定于课税生产要素的供求弹性的力量对比：若ES ED，劳动者、资本所有者和土地所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者若ES ED，购买者处于较有利地位，税收大部分向后转嫁给劳动者、资本所有者、土地所有者公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.3.1 什么是一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析nGeneral Equilibrium Approachn在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品或生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.3.2 局部均衡分析的局限性11.3 税收归宿：一般均衡分析n局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响事例：食品课税中的食品业和服装业n局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响事例：公司部门资本课税中的公司部门与合伙经营部门公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型11.3 税收归宿：一般均衡分析 为了使税收转嫁和归宿问题的分析从局部均衡扩展到一般均衡，美国经济学家哈伯格设计了一个分析模型，称之为“税收归宿的一般均衡分析模型”。由于一般均衡分析涉及的范围很大，这个模型首先确定了其理论前提：整个经济体系仅有两个市场：食品市场和服装市场；生产要素仅有两种：资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，收入=消费。这个模型共涉及四种税：只对某一部门的某种生产要素收入课征的税；对两个部门的某种生产要素收入课征的税；对某种商品的消费课征的税；综合所得税。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析n对某一生产部门产品的课税，其影响会波及到整个经济。n不但该生产部门的生产者和生产要素提供者有可能承担税负，其他生产部门的生产者和生产要素提供者也可能承担税负。n整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析n政府对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响会波及到整个经济。n不仅该生产部门的资本所有者要承担税负，其他生产部门的资本所有者也要承担税负。n整个社会资本的所有者不但要承担相当于政府所征税收的负担，还可能承担较政府所征税收为多的额外负担。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材税收归宿一般均衡分析小结11.3 税收归宿：一般均衡分析n对某一生产部门的某种产品或某种生产要素的课税，影响会波及整个经济，包括消费者、生产者和生产要素提供者在内的几乎所有人，都有可能成为某一生产部门的某种产品或某种生产要素税收的直接或间接的归宿。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材关键术语税收转嫁 税收归宿 一次转嫁 辗转转嫁完全转嫁 部分转嫁 税收负担 前转后转 混转 消转 税收资本化 需求弹性局部均衡分析 需求完全无弹性需求完全有弹性 需求富有弹性需求缺乏弹性 供给弹性 供给完全无弹性供给完全有弹性 供给富有弹性供给缺乏弹性 从量计征 从价计征一般均衡分析 替代商品 互补商品税收转嫁与归宿的一般均衡分析模型 公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材复习思考题1.什么是税收转嫁？2.什么是税收归宿？3.税收转嫁有哪些形式？4.如何对税收归宿进行局部均衡分析？5.如何对税收转嫁与归宿进行一般均衡分析？