河北经贸大学会计学院.pptx

3 存货存货通过本章学习，学生应当能够了解并掌握：通过本章学习，学生应当能够了解并掌握：1存货的概念和分类；存货的概念和分类；2存货取得、发出价值的确定；存货取得、发出价值的确定；3存货的期末计量原则和核算方法；存货的期末计量原则和核算方法；4按实际成本法和按计划成本法对原材料的核算；按实际成本法和按计划成本法对原材料的核算；5按毛利率法和售价金额核算法对流通业商品存货的核算；按毛利率法和售价金额核算法对流通业商品存货的核算；6周转材料的内容及其核算。周转材料的内容及其核算。学习目的与要求学习目的与要求 3 存货存货 重点重点 1、存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法、存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。对财务状况和经营成果的影响。2、可变现净值的确定及成本与可变现净值孰低法的核算。、可变现净值的确定及成本与可变现净值孰低法的核算。3、计划成本法下原材料收发的核算。、计划成本法下原材料收发的核算。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点 3 存货存货本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货 第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货存货（Inventory）是指：是指：企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括原材料、在产品、产成品、商品、半成品、包装包括原材料、在产品、产成品、商品、半成品、包装物、低值易耗品等。物、低值易耗品等。3 存货存货二、存货的确认二、存货的确认1.会计确认属性：符合会计上关于存货的定义并满足资会计确认属性：符合会计上关于存货的定义并满足资产的确认条件。产的确认条件。2.产权属性：在期末法定所有权属于企业的存货均应确产权属性：在期末法定所有权属于企业的存货均应确认为企业的存货。认为企业的存货。第二节第二节 存货数量的确定和计价方法存货数量的确定和计价方法初始计量初始计量入账价值的确定；入账价值的确定；发出计价发出计价减少金额的确定；减少金额的确定；存货盘存制度存货盘存制度确定发出存货确定发出存货和期末存货数量的方法；和期末存货数量的方法；期末计价期末计价期末存货的列报期末存货的列报一、存货的初始计价 存货成本的构成存货的存货的采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用本的费用。存货的存货的加工成本加工成本在存货的加工过程中发生的追加费用，包在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。费用。存货的存货的其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如，企业设前场所和状态所发生的其他支出。如，企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本定的设计费用应计入存货的成本。一、存货的初始计价一、存货的初始计价不同来源方式下存货入账价值的确定不同来源方式下存货入账价值的确定 取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价，合同或协议价、评估价，但合同或协议约定但合同或协议约定不公允的除外不公允的除外 盘盈的存货盘盈的存货重置成本重置成本接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值（不能取得相关单据的）。价值（不能取得相关单据的）。3 存货存货目前在我国，目前在我国，货物流转涉及货物流转涉及的税金包括的税金包括（1）价内税价内税，即价格内包含即价格内包含了流转税，如了流转税，如消费税、资源消费税、资源税、城市维护税、城市维护建设税等；建设税等；（2）价外税价外税，如增值税；如增值税；（3）从国外进）从国外进口货物要交纳口货物要交纳关税关税。价内税是价格的组成部分，应当构价内税是价格的组成部分，应当构成存货的成本。成存货的成本。二、存货的发出计价二、存货的发出计价 个别计价法（个别计价法（specific identification）加权平均法（加权平均法（average cost）先进先出法（先进先出法（first-in,first-out;FIFO）后进先出法（后进先出法（last-in,first-out;LIFO）3 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）和国际财务报告）和国际财务报告准则均不允许使用准则均不允许使用后进先出法。后进先出法。3 存货存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）3 存货存货后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法 3 存货存货先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）三、存货的盘存三、存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 3 存货存货永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较第三节第三节 原材料的核算原材料的核算一、实际成本法一、实际成本法 1.原材料的购进原材料的购进料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，待收到单证时再重本月底先暂估入账，下月初冲回，待收到单证时再重新按正常程序入账。新按正常程序入账。3 存货存货 3 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2.原材料的发出原材料的发出 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）销售费用销售费用（销售部门领用销售部门领用）其他业务成本其他业务成本（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？3 存货存货 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？二、计划成本法二、计划成本法 1.账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额 3 存货存货2.核算要点核算要点取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本 3 存货存货 3 存货存货3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计增暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率账户名称账户名称余额方向余额方向 金额（元）金额（元）材料采购材料采购借方借方6 500 原材料原材料借方借方32 000 材料成本差异材料成本差异借方借方900 例题例题甲公司对原材料采用计划成本进行核算，设甲公司对原材料采用计划成本进行核算，设A材料的计划材料的计划单位成本为单位成本为50元元/kg，2009年年10月有关月有关A材料账户的月初余材料账户的月初余额等资料如下表：额等资料如下表：续前例续前例该企业该企业2007年年10月发生以下材料收发业务：月发生以下材料收发业务：（1）购入材料一批，增值税专用发票上注明）购入材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款的材料价款50 000元，元，增值税额增值税额8 500元，材料已元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款已通过银行支付。验收入库，发票账单已收到，货款已通过银行支付。该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为52 000元。元。（2）购入）购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款材料价款60 000元，增值税额元，增值税额10 200元。货款已根元。货款已根据结算凭证支付，但到月末材料尚未运到。据结算凭证支付，但到月末材料尚未运到。续前例续前例（3）购入）购入A材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注明材料价款明材料价款15 000元，增值税额元，增值税额2 550元，原预付货款为元，原预付货款为10 000元，需补付货款元，需补付货款7 550元。该批材料的计划成本为元。该批材料的计划成本为16 000元。元。（4）月末，根据发料凭证汇总表的资料作发出材料的会计）月末，根据发料凭证汇总表的资料作发出材料的会计分录：分录：借：生产成本借：生产成本 63 000 制造费用制造费用 7 600 管理费用管理费用 3 000 在建工程在建工程 900 销售费用销售费用 3 500 贷：原材料贷：原材料 78 000同时结转差异同时结转差异。答案答案（1）支付货款时，所作会计分录为：支付货款时，所作会计分录为：借：材料采购借：材料采购材料材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500材料验收入库时，所作会计分录为：材料验收入库时，所作会计分录为：借：原材料借：原材料材料材料 52 000 贷：材料采购贷：材料采购材料材料 52 000结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：借：材料采购借：材料采购材料材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 000 答案答案（2）借：材料采购借：材料采购材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 答案答案（3）收到发票及有关凭证时，所作会计分录为：收到发票及有关凭证时，所作会计分录为：借：材料采购借：材料采购材料材料 15 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款贷：预付账款 17 550补付货款时，所作会计分录为：补付货款时，所作会计分录为：借：预付账款借：预付账款 7 550 贷：银行存款贷：银行存款 7 550材料验收入库时，所作会计分录为：材料验收入库时，所作会计分录为：借：原材料借：原材料材料材料 1 6000 贷：材料采购贷：材料采购材料材料 16 000结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：借：材料采购借：材料采购材料材料 1 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 000同时结转差异，把发出材料调整为实际成本。假设该企业采用本同时结转差异，把发出材料调整为实际成本。假设该企业采用本月差异率计算，则材料月差异率计算，则材料成本差异率的计算如下：成本差异率的计算如下：2+确定本月领用材料应负担的成本差异额：确定本月领用材料应负担的成本差异额：差异率差异率材料成本材料成本的计划成本的计划成本发出材料发出材料负担的成本差异负担的成本差异本月发出材料应本月发出材料应=78000（-2.1%）=-1 638（元）%1.%10068000320003000）900-=+-=（差异率差异率材料成本材料成本 答案答案结转本月发出材料的会计分录为：结转本月发出材料的会计分录为：借：生产成本借：生产成本 13231323 制造费用制造费用 159.60 管理费用管理费用 63 在建工程在建工程 18.90 销售费用销售费用 73.50 贷贷：材材料料成成本本差差异异 1638 答案答案 答案答案第四节第四节 周转材料周转材料包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品一、周转材料的概念及账户设置l周转材料主要包括企周转材料主要包括企业能够多次使用，逐业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保渐转移其价值但仍保持原有形态而又不确持原有形态而又不确认为固定资产的包装认为固定资产的包装物（物（containerscontainers）和）和低值易耗品低值易耗品(low-(low-value consumables)value consumables)，以及建筑企业的钢，以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手模板、木模板、脚手架和其他周转使用的架和其他周转使用的材料等。材料等。l为了反映和监督周转材料为了反映和监督周转材料的增减变化及其价值损耗、的增减变化及其价值损耗、结存等情况，会计上应当结存等情况，会计上应当设置设置“周转材料周转材料”账户进账户进行核算。包装物、低值易行核算。包装物、低值易耗品等，可在耗品等，可在“周转材料周转材料”账户下专门设置二级账账户下专门设置二级账户核算，也可以单独设置户核算，也可以单独设置“包装物包装物”、“低值易耗低值易耗品品”账户进行核算。账户进行核算。二、包装物和低值易耗品的概念和内容1、包包装装物物是是为为包包装装本本企企业业产产品品而而储储备备的的各各种种包包装装容容器器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括包括：（1 1）生生产产经经营营过过程程中中用用于于包包装装产产品品并并作作为为产产品品组组成成部部分分的包装物。的包装物。（2 2）随同产品出售而不单独计价的包装物。）随同产品出售而不单独计价的包装物。（3 3）随同产品出售单独计价的包装物。）随同产品出售单独计价的包装物。（4 4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。但是，下列各项在会计上但是，下列各项在会计上不作为包装物不作为包装物进行核算：进行核算：（1）各各种种包包装装材材料料，如如纸纸、绳绳、铁铁丝丝等等 材材料。料。（2）用用 于于 储储 存存 和和 保保 管管 产产 品品、材材 料料 而而 不不 对对 外外 出出 售售 的的 包包 装装 物物 固定资产或低值易耗品。固定资产或低值易耗品。（3）计划上单独列作商品的自制包装物）计划上单独列作商品的自制包装物 库存商品。库存商品。核算要点核算要点（一）取得（一）取得 类似原材料的核算。类似原材料的核算。（二）领用（二）领用 借：生产成本借：生产成本 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗低值易耗品或包装物品或包装物（三）摊销（三）摊销 一次摊销法一次摊销法 五五摊销法五五摊销法三、核算要点三、核算要点 3 存货存货 例题例题 A公司办公室公司办公室2003年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2003年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品 3 存货存货借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 5000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2500借：低值易耗品摊销借：低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用贷：低值易耗品在用 5000第五节 自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品 入半成品库入半成品库 自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品 不入库，继不入库，继续加工续加工 生产成本生产成本外购半成品外购半成品 原材料原材料二、商业企业库存商品的核算二、商业企业库存商品的核算（一）商业企业确定发出存（一）商业企业确定发出存货成本的方法货成本的方法1.毛利率法毛利率法根据过去的毛利率和本期销售额根据过去的毛利率和本期销售额匡算本期销售成本。匡算本期销售成本。2.进销差价法进销差价法计算出已销商品应负担的进销差计算出已销商品应负担的进销差价，用售价减去已销商品应负担价，用售价减去已销商品应负担的进销差价即为销售成本。的进销差价即为销售成本。（二）库存商品的核算方法（二）库存商品的核算方法进价法进价法适用于商业批发企业；核算原理同适用于商业批发企业；核算原理同实际成本法下原材料的核算。实际成本法下原材料的核算。适用于商业零售企业；核算原理同适用于商业零售企业；核算原理同计划成本法下原材料的核算。计划成本法下原材料的核算。售价法售价法（1）“库存商品库存商品”按售价金额记录，同时设置按售价金额记录，同时设置“商品进销差价商品进销差价”账户核算商品售价与进价的差账户核算商品售价与进价的差额。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销额。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和销售增值税两部分，相应地，售价格和销售增值税两部分，相应地，“商品进商品进销差价销差价”也包括商品售价中的销项税额和商品销也包括商品售价中的销项税额和商品销售价格（不含税销售价格）与商品进价成本的差售价格（不含税销售价格）与商品进价成本的差额两部分。额两部分。（2）购购入入商商品品时时，按按入入库库商商品品的的零零售售价价借借记记“库库存存商商品品”账账户户，按按商商品品的的进进价价成成本本贷贷记记“在在途途物物资资”等等账账户户，同同时时按按入入库库商商品品零零售售价价与与商商品品进进价价成成本本的的差差额额贷贷记记（或或借借记记）“商商品品进进销销差差价价”账户。账户。售价法特点售价法特点（3）商品销售后，按含税销售价格借记）商品销售后，按含税销售价格借记“银行存款银行存款”等等账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，并按含税售价结转已账户，并按含税售价结转已售商品成本，借记售商品成本，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“库存商库存商品品”账户。账户。（4）月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收）月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入并反映企业当月实现的销项税额，借记入并反映企业当月实现的销项税额，借记“主营业务收入主营业务收入”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销税税额）应交增值税（销税税额）”账户。账户。（5）月末，按一定方法计算已销商品的含税进销差价，）月末，按一定方法计算已销商品的含税进销差价，冲减按含税售价记录的冲减按含税售价记录的“主营业务成本主营业务成本”账户，将其调整账户，将其调整为已销商品的进价成本，使得为已销商品的进价成本，使得“商品进销差价商品进销差价”账户的月账户的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价，即借记销差价，即借记“商品进销差价商品进销差价”账户，贷记账户，贷记“主营业务主营业务成本成本”账户账户。售价法特点售价法特点 例题例题某零售商业某零售商业2007年年5月发生的有关商品购销的经济业务如下：月发生的有关商品购销的经济业务如下：（1）自本地以支票购进）自本地以支票购进A商品，货款计商品，货款计32 760元（其中价元（其中价款款28 000元，增值税元，增值税4760元）。商品由仓库全部验收入库，元）。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付，按零售价格计算为货款全部支付，按零售价格计算为35 400元（含税售价，下元（含税售价，下同）。同）。答案答案借：在途物资借：在途物资 28 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 760 贷：银行存款贷：银行存款 32 760同时：同时：借：库存商品借：库存商品 35 400 贷：在途物资贷：在途物资 28 000 商品进销差价商品进销差价 7 400 续前例续前例（2）从外地购进）从外地购进B商品，货款计商品，货款计46 800元（其中价款元（其中价款40 000元，增值税元，增值税6 800元），进货运费元），进货运费2 000元（按规定准予扣除元（按规定准予扣除进项税额进项税额140元），随运费支付的保险费元），随运费支付的保险费500元。货款支付，元。货款支付，商品验收入库，零售价格为商品验收入库，零售价格为58 500元。元。答案答案借：在途物资借：在途物资 42 360 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 940 贷：银行存款贷：银行存款 49 300同时：同时：借：库存商品借：库存商品 58 500 贷：在途物资贷：在途物资 42 360 商品进销差价商品进销差价 16 140 续前例续前例（3）销售商品日结单所列商品销售金额为）销售商品日结单所列商品销售金额为40 000元（含税）元（含税），货款全部存入银行。，货款全部存入银行。答案答案借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 续前例续前例（4）月末，根据当月发生的含税销售收入总额）月末，根据当月发生的含税销售收入总额1 638 000元，元，依依17%计算增值税销项税额为计算增值税销项税额为238 000元。元。答案答案不含税收入不含税收入=1 638 000（1+17%）=1 400 000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=1 400 00017%=238 000（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 238 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238 000 续前例续前例（5）月末，结转当月已销商品进销差价。月初某类库存商）月末，结转当月已销商品进销差价。月初某类库存商品的进价成本为品的进价成本为1 000 000元，售价总额为元，售价总额为1 100 000元，本月元，本月购进该类商品的进价成本为购进该类商品的进价成本为750 000元，售价总额为元，售价总额为900 000元，本月销售收入为元，本月销售收入为1 638 000元（含税）。元（含税）。答案答案进销差价率进销差价率=（100 000+150 000）/（1100 000+900 000）=12.5%已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价=1 638 00012.5%=204 750（元）（元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本=1 638 000204 750=1 433 250（元）（元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本=1 000 000750 0001 433 250=316 750（元）（元）结转当月已销商品应分摊的商品进销差价，作如下会计分结转当月已销商品应分摊的商品进销差价，作如下会计分录录:借：商品进销差价借：商品进销差价 204 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 204 750第六节第六节 委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、核算难点：消费税的处理一、核算难点：消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售计入成本计入成本 （2）收回后继续加工）收回后继续加工借记借记“应交税应交税费费”3 存货存货委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客委托加工企业委托加工企业二、委托加工物资的具体核算二、委托加工物资的具体核算经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）3 存货存货第七节第七节 存货的期末计价存货的期末计价 一、存货期末计价的基本原则：在资产负债表日，存一、存货期末计价的基本原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者