第二章会计核算基础王冉.pptx

第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标u会计核算的基本前提会计核算的基本前提u会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则u复式记账的基本原理复式记账的基本原理u借贷记账法借贷记账法u运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 本章内容提要本章内容提要第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则第三节第三节 会计科目会计科目第四节第四节 账户的设置账户的设置第二章第二章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计的基本前提会计的基本前提会计假设，指依据一定会计假设，指依据一定科学事实和科学原理，对会计核算所处的时科学事实和科学原理，对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。间、空间范围等所作的合理设定。会计假设具体包括：会计假设具体包括：会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设权责发生制假设权责发生制假设第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体：指会计工作为之服务的特定单位或：指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。组织，它确定了会计核算的空间范围。（1 1）不包括企业所有者的经济活动和其他单位）不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经营活动的经营活动（2 2）企业集团与会计主体：会计主体的判断）企业集团与会计主体：会计主体的判断（3 3）法律主体和会计主体：独资企业、单位下）法律主体和会计主体：独资企业、单位下属二级核算机构属二级核算机构第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（算的有（）A A 母公司母公司 B B 子公司子公司 C C 母公司和子公司组成的企业集团母公司和子公司组成的企业集团 D D 销售部门销售部门第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提持续经营假设持续经营假设持续经营持续经营：指在可以预见的未来，企业指在可以预见的未来，企业或会计主体的经营活动不会停业，将无或会计主体的经营活动不会停业，将无限期地进行下去。限期地进行下去。企业的初衷和现实企业的初衷和现实持续经营与停业清算持续经营与停业清算持续经营假设对于现代会计的重要意义持续经营假设对于现代会计的重要意义第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计分期假设会计分期假设会计分期会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期向信息使用者提供其经营成果和财务状况。向信息使用者提供其经营成果和财务状况。持续经营与会计分期的联系持续经营与会计分期的联系会计分期的一般划分：会计分期的一般划分：会计年度、半年度、季会计年度、半年度、季度、月度度、月度会计分期的结果：权责发生制和收付实现制会计分期的结果：权责发生制和收付实现制第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提货币计量假设货币计量假设币值稳定的情况下币值稳定的情况下 货币计量货币计量：指企业在会计核算过程中采用货：指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。的生产经营活动。记帐本位币的要求记帐本位币的要求货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义货币计量的局限之处货币计量的局限之处第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则权责发生制假设权责发生制假设 权责发生制权责发生制：指以应收应付作为确定本期收入：指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和付出和付出凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用处理费用处理凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理与收付实现制的区别与收付实现制的区别 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认：凡是当期已经实现的收入，不论款项凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图（见图1 1）；）；图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入 凡是不属于当期的收入，即使款项已凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图入处理（见图2 2）。权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认：权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认：凡是当期已经发生或应当负担的费用，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图的费用处理（见图3 3）；）；图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，38月各月都应承担利息费用图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认：凡是不属于当期的费用，即使款项已凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图处理（见图4）。）。2.2.设定意义设定意义设定意义设定意义 解决了将实现的收入和发生解决了将实现的收入和发生解决了将实现的收入和发生解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。的费用在什么时间入账的问题。的费用在什么时间入账的问题。的费用在什么时间入账的问题。合理的计算各个会计期间的合理的计算各个会计期间的合理的计算各个会计期间的合理的计算各个会计期间的 收入、费用和经营成果。收入、费用和经营成果。收入、费用和经营成果。收入、费用和经营成果。第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（1 1）客观性原则）客观性原则会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量流量会计存在的意义会计存在的意义真实业务的记录真实业务的记录虚假业务的会计反映的后果虚假业务的会计反映的后果第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（2 2）可比性原则）可比性原则企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比进行，会计指标应当口径一致，相互可比企业间、行业间的可比企业间、行业间的可比强调横向比较强调横向比较第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（3 3）一贯性原则）一贯性原则企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更不得随意变更若需变更方法，应将变更的内容和理由、变若需变更方法，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，加以说明更的累积影响数，加以说明一定程度上弥补了会计分期假设的不足一定程度上弥补了会计分期假设的不足第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（1 1）相关性原则）相关性原则会计信息与信息使用者相关联会计信息与信息使用者相关联企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要者的需要（2 2）可靠性）可靠性会计信息必须客观和可验证会计信息必须客观和可验证第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（3 3）可比性原则）可比性原则 一个企业的会计信息与其他企业的同类会计一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比信息尽量做到口径一致，相互可比（4 4）可理解性原则）可理解性原则企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用晰明了，便于理解和利用如：银行存款如：银行存款工商银行工商银行第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（1 1）配比原则）配比原则企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当配比当配比收入与成本费用的配比：同期记账收入与成本费用的配比：同期记账配比的重要性配比的重要性利润正确的基本保证利润正确的基本保证第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（2 2）历史成本原则（实际成本）历史成本原则（实际成本）企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面价值价值重置成本、可变现净值与历史成本重置成本、可变现净值与历史成本历史成本原则的局限性：物价的波动历史成本原则的局限性：物价的波动 例例 企业在企业在20012001年年8 8月购买月购买M M设备设备1 1台。买价台。买价98 98 000000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成本为元，实际成本为100 100 000000元（历史成本）。元（历史成本）。20022002年年2 2月，该设备的市月，该设备的市场价格为场价格为95 00095 000元。元。第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（3 3）收益性支出与资本性支出划分原则）收益性支出与资本性支出划分原则凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支出凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支出全部影响该年度利润全部影响该年度利润凡支出的效益及于几个会计年度的，视为资本性凡支出的效益及于几个会计年度的，视为资本性支出支出仅部分影响该年度利润仅部分影响该年度利润收益性支出和资本性支出划分不清的后果：高估收益性支出和资本性支出划分不清的后果：高估或低估收益和资产或低估收益和资产购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已销售的产品成本、水电费销售的产品成本、水电费第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（4 4）实质重于形式原则（新增）实质重于形式原则（新增）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以其法律形计确认、计量和报告，不应仅仅以其法律形式为依据式为依据融资租赁的经济业务融资租赁的经济业务第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（1 1）谨慎性原则）谨慎性原则企业在进行会计核算时，不得多计资产或收企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备益，少计负债或费用，不得计提秘密准备充分体现会计上的风险计量充分体现会计上的风险计量对历史成本原则的修正对历史成本原则的修正应收账款的坏账准备，资产的减值准备应收账款的坏账准备，资产的减值准备第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（2 2）重要性原则）重要性原则企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要程度，采用不同的核算方法。程度，采用不同的核算方法。重要项目重要项目重点核算处理重点核算处理次要项目次要项目简化核算处理简化核算处理案例：经济业务的处理是否遵循了案例：经济业务的处理是否遵循了“规则规则”某会计师事务所是由张新某会计师事务所是由张新,李安合伙创建的李安合伙创建的,最近发最近发生了下列经济业务生了下列经济业务,并由会计做了相应的处理并由会计做了相应的处理.然而然而,这些经济业务处理地并不完全正确这些经济业务处理地并不完全正确,请请问主要是违背了哪项会计假设或会计原则问主要是违背了哪项会计假设或会计原则.（1 1）6 6月月1010日日,张新从事务所出纳处拿了张新从事务所出纳处拿了380380元现金元现金给自己的孩子购买玩具给自己的孩子购买玩具,会计将会计将380380元记为事务元记为事务所的办公费支出所的办公费支出,理由是理由是:张新是事务所的合伙张新是事务所的合伙人人,事务所的钱也有张新的一部分事务所的钱也有张新的一部分.(2)6(2)6月月1515日日,会计将会计将6 6月月1 1日日-15-15日的收入日的收入,费用汇总费用汇总后会计算出半个月的利润后会计算出半个月的利润,并编制了财务报表并编制了财务报表.违背了会计主体假设违背了会计主体假设违背了会计主体假设违背了会计主体假设违背了会计分期假设违背了会计分期假设违背了会计分期假设违背了会计分期假设(3)6(3)6月月3030日日,事务所购买了一台电脑价值事务所购买了一台电脑价值1200012000元元,为了少计利润为了少计利润,少缴税少缴税,将将1200012000元一次性全部记元一次性全部记入当期管理费用入当期管理费用.(4)6(4)6月月3030日日,收到达成公司的预付审计费用收到达成公司的预付审计费用30003000元元,会计将其作为会计将其作为7 7月份的收入处理月份的收入处理.(5)6(5)6月月3030日日,在事务所编制的对外报表中显示在事务所编制的对外报表中显示”应收账款应收账款”6000060000元元,但没有但没有“坏账准备坏账准备”项目项目.(6)6(6)6月月3030日日,预付下季度报刊费预付下季度报刊费300300元元,会计将其作会计将其作为为6 6月份的管理费用处理月份的管理费用处理.违背了权责发生制和配比原则违背了权责发生制和配比原则违背了权责发生制和配比原则违背了权责发生制和配比原则违背了谨慎性原则违背了谨慎性原则违背了谨慎性原则违背了谨慎性原则违背了权责发生制原则违背了权责发生制原则违背了权责发生制原则违背了权责发生制原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则第三节第三节 会计科目会计科目会计科目会计科目：指对会计要素进行分类核算的项目，：指对会计要素进行分类核算的项目，即对会计要素的进一步细分。即对会计要素的进一步细分。会计科目的必要性会计科目的必要性没有会计科目，就没有今天现代会计的发展没有会计科目，就没有今天现代会计的发展会计科目的设置原则会计科目的设置原则适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类（一）按会计科目反映的经济内容分（一）按会计科目反映的经济内容分以会计要素为主线，分为以会计要素为主线，分为5 5大类：大类：资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目常用会计科目常用会计科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目库库库库存存存存现现现现金金金金应应应应收收收收票票票票据据据据坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款短短短短期期期期投投投投资资资资产产产产成成成成品品品品常用会计科目常用会计科目(续）续）负债类科目负债类科目负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应付付付付工工工工资资资资其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款常用会计科目常用会计科目(续）续）盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积资本公积资本公积资本公积资本公积实收资本或者股本实收资本或者股本实收资本或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目所有者权益类科目所有者权益类科目常用会计科目（续）常用会计科目（续）收入类科目收入类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入损益类科目之收入类损益类科目之收入类常用会计科目常用会计科目(续）续）所所所所得得得得税税税税费费费费用用用用营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出其其其其他他他他业业业业务务务务成成成成本本本本营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加营营营营业业业业费费费费用用用用主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本财财财财务务务务费费费费用用用用管管管管理理理理费费费费用用用用费用类科目费用类科目费用类科目费用类科目损益类科目之费用类损益类科目之费用类成本类科目成本类科目成本类科目成本类科目制造费用制造费用制造费用制造费用生产成本生产成本生产成本生产成本常用会计科目常用会计科目(续）续）第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类（二）按所提供核算指标的详细程度分（二）按所提供核算指标的详细程度分总分类科目总分类科目（1 1）总分类科目也称一级科目或总账科目，是）总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的具体内容即会计要素进行总括对会计对象的具体内容即会计要素进行总括分类的会计科目。分类的会计科目。（2 2）总分类科目原则上由财政部统一制定，以）总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。会计核算制度的形式颁布实施。u如：现金、银行存款、短期借款如：现金、银行存款、短期借款第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类（二）按所提供核算指标的详细程度分（二）按所提供核算指标的详细程度分明细分类科目明细分类科目（1 1）明细分类科目是对总分类科目的进一步分）明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供更加详细的指标或信息。类，提供更加详细的指标或信息。（2 2）三级科目：一级（总分类科目）、二级）三级科目：一级（总分类科目）、二级（子目）、三级（细目）（子目）、三级（细目）u如：原材料如：原材料燃料燃料柴油柴油（3 3）企业可以根据自己需要来设置明细分类科）企业可以根据自己需要来设置明细分类科目的层级目的层级u问题：总分类科目与明细分类科目的联系？问题：总分类科目与明细分类科目的联系？第四节第四节 账户的设置账户的设置账户账户会计科目的躯干会计科目的躯干 账户账户：根据会计科目的名称设立，用来分类、：根据会计科目的名称设立，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及结果的一种工具。结果的一种工具。账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别联系联系：反映的经济内容相同：反映的经济内容相同区别区别：（：（1 1）会计科目是账户的名称，会计科目）会计科目是账户的名称，会计科目的核算内容通过账户反映的核算内容通过账户反映 （2 2）账户具有一定的格式和结构，会计）账户具有一定的格式和结构，会计科目仅仅是一个名称科目仅仅是一个名称第四节第四节 账户的设置账户的设置账户的结构与内容账户的结构与内容（）经济业务的发生，无外乎就是某些会计（）经济业务的发生，无外乎就是某些会计要素的增加或减少要素的增加或减少（）账户的结构应能指明经济业务所引起的（）账户的结构应能指明经济业务所引起的资金运动某一组成部分资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计具体表现为某一会计要素或账户要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。的变动方向、变动金额及其结果。第四节第四节 账户的设置账户的设置完整的账户结构应包括的内容完整的账户结构应包括的内容账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减金额及余额金额及余额账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式账户基本结构账户基本结构第四节第四节 账户的设置账户的设置账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构分为两部分账户的基本结构分为两部分一部分反映增加一部分反映增加一部分反映减少一部分反映减少账户结构的两个方向账户结构的两个方向作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示表示“增加增加”或或“减少减少”。“丁丁”字账户结构字账户结构属教学用账户属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。（约定俗成）。问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示减问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示减少？少？借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方账户的基本结构（续）账户的基本结构（续）账户金额账户金额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加额增加额增加额增加额本期本期本期本期减少额减少额减少额减少额库存现金库存现金第四节第四节 账户的设置账户的设置举例举例某企业某企业20102010年原材料业务共发生三笔，分别是年原材料业务共发生三笔，分别是20102010年年2 2月月1 1日购入日购入10001000公斤，公斤，20102010年年7 7月月1 1日购入日购入500500公斤，公斤，20102010年年7 7月月2525日车间耗用日车间耗用12001200公斤，且公斤，且20102010年年1 1月月1 1日该材料库存数为日该材料库存数为0 0。问。问“原材料原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁丁”字账户。字账户。会计分期的引入，假设本题中会计分期的引入，假设本题中“本期本期”为一年为一年第四节第四节 账户的设置账户的设置账户的层级结构账户的层级结构账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度账户的多层次的分类记录体系账户的多层次的分类记录体系三级账户三级账户三级账户三级账户（明细账户）（明细账户）（明细账户）（明细账户）a a a a1 1 1 1三级账户三级账户三级账户三级账户（明细账户）（明细账户）（明细账户）（明细账户）a2a2a2a2二级账户二级账户二级账户二级账户B B B B二级账户二级账户二级账户二级账户A A A A一级账户一级账户一级账户一级账户总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户第四节第四节 账户的设置账户的设置总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。提供详细的信息。从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。和与余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。体化，起着辅助总分类账户的作用。第三章第三章 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法本章内容提要本章内容提要第一节第一节 复式记账法复式记账法第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录第四节第四节 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡第一节第一节 复式记账法复式记账法 记账方法记账方法：指按照一定的规则，使用一定的符：指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。单式记账法单式记账法：通常只登记货币资金的收付业务和：通常只登记货币资金的收付业务和企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运动为主线的单方面记录。动为主线的单方面记录。单式记账的不足单式记账的不足促成了复式记账法的产生促成了复式记账法的产生 缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性较差较差 比如：以银行存款比如：以银行存款50005000元购买原材料元购买原材料 销售产品一批，取得收入销售产品一批，取得收入20002000元元 购进材料购进材料60006000元，货款暂欠元，货款暂欠 第一节第一节 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法单式记账法的单式记账法的“对立对立”指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（1 1）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方面）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方面（2 2）反映资金运动的来龙去脉）反映资金运动的来龙去脉比如：某单位以银行存款比如：某单位以银行存款20002000元支付前欠的货款元支付前欠的货款 向某单位购一台设备向某单位购一台设备50005000元，款项尚未支付元，款项尚未支付第一节第一节 复式记账法复式记账法复式记账的原则复式记账的原则以会计等式为记账基础以会计等式为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录联系的账户中进行等额记录必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行记录记录定期进行试算平衡定期进行试算平衡第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借借贷贷记记账账法法：以以“借借”和和“贷贷”为为记记账账符符号号，把把发发生生的的经经济济业业务务所所引引起起会会计计要要素素的的增增减减变变动动，以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或者者两两个个以以上上的的会会计计账账户中进行登记的一种复式记账方法。户中进行登记的一种复式记账方法。（1 1）借借贷贷记记账账法法以以“借借”和和“贷贷”作作为为记记账账符符号号 （2 2）“借借”和和“贷贷”表表示示账账户户中中两两个个固固定定部部位位，左边为左边为“借借”，右边为，右边为“贷贷”问题：借和贷是否具有固定的含义？问题：借和贷是否具有固定的含义？第二节第二节 借贷记账法借贷记账法记账符号及其涵义记账符号及其涵义“借借”、“贷贷”纯粹是记账符号，是会计上的专纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其门术语，既不能按其本来的字义本来的字义去理解，也不能去理解，也不能直接当作直接当作增加增加或或减少。减少。“借借”和和“贷贷”可以指明账户的对应关系，通过可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。“借借”和和“贷贷”可以用来判别账户的性质可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户类账户各会计要素的账户结构各会计要素的账户结构资产账户结构资产账户结构 资产的增加记在账户的资产的增加记在账户的借方借方，减少记在账，减少记在账户的户的贷方贷方，如有余额，如有余额必定必定在账户的在账户的借方借方资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）期初期初期初期初余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）第二节第二节 借贷记账法借贷记账法各会计要素的账户结构各会计要素的账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的负债和所有者权益的增加增加都记在账户的都记在账户的贷方贷方，减少减少记在账户的记在账户的借方借方，如有余额则，如有余额则必定必定在账在账户的贷方。户的贷方。负债和所有者权益类账户各指标之间的关系负债和所有者权益类账户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）期初期初期初期初余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）第二节第二节 借贷记账法借贷记账法从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构利润利润利润利润（利润分配前）（利润分配前）（利润分配前）（利润分配前）费用费用费用费用收入收入收入收入所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益负债负债负债负债负债负债负债负债资产资产资产资产资产资产资产资产第二节第二节 借贷记账法借贷记账法费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户与资产类账户的不同之处：费用类账户与资产类账户的不同之处：一般无期一般无期末余额，转入利润类账户末余额，转入利润类账户 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似权益类账户结构相类似收入类账户与负债、所有者权益类账户的不同之收入类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：处：一般无期末余额，转入利润类账户一般无期末余额，转入利润类账户利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同之利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：处：有期末余额，但余额方向摇摆不定有期末余额，但余额方向摇摆不定第二节第二节 借贷记账法借贷记账法“借借”、“贷贷”与增减与增减借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减少少会计要素中资产与权益的对立会计要素中资产与权益的对立会计要素中收入与费用的对立会计要素中收入与费用的对立 借借借借 会计科目会计科目会计科目会计科目 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 记减少记减少记减少记减少 记增加记增加记增加记增加 收入、利润类账户记减少收入、利润类账户记减少收入、利润类账户记减少收入、利润类账户记减少 收入、利润类账户记增加收入、利润类账户记增加收入、利润类账户记增加收入、利润类账户记增加 费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加 费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少“借借”、“贷贷”与增减与增减某类账户之间的相互联系某类账户之间的相互联系会计要素中收入与利润、会计要素中收入与利润、会计要素中收入与利润、会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性利润与权益的同一性利润与权益的同一性利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户收入类账户、利润类账户收入类账户、利润类账户收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性与权益类账户的同一性与权益类账户的同一性与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户资产类账户与费用类账户资产类账户与费用类账户资产类账户与费用类账户的同一性的同一性的同一性的同一性会计要素中资产与费用会计要素中资产与费用会计要素中资产与费用会计要素中资产与费用的同一性的同一性的同一性的同一性 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 现金现金 6 450 6 450 320 320 770 770 短期借款短期借款 50 000 50 000 10000 10000 100 000 100 000 应收账款应收账款 12 800 12 800 2 800 2 800 75 520 75 520 实收资本实收资本 500 000 500 000 200 000 200 000 700 000 700 000 原材料原材料 42 000 42 000 26000 26000 44 000 44 000 银行存款银行存款 52800 52800 34 000 34 000 57 400 57 400 应付账款应付账款 18 000 18 000 26 676 26 676 12 001 12 001 固定资产固定资产 85 000 85 000 29 000 29 000 10 000 10 000第二节第二节 借贷记账法借贷记账法练习题练习题借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向可以是不同方向 每笔经济业务记录时必须有借方和贷方每笔经济业务记录时必须有借方和贷方所记入两个账户的金额，借方和贷方必所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等须相等 第二节第二节 借贷记账法借贷记账