第四章要素费用的核算.pptx

目目 录录内容提要第一节 直接材料费用的核算 第二节 外购动力费用的核算 第三节 直接人工费用的核算 内容提要本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用项目的核算，也就是要素费用计入产品成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。第一节第一节 直接材料费用的核算直接材料费用的核算 （一）消耗材料数量的计算1.1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。（二）消耗材料价格的计算 一、实际成本法1.采用实际成本进行材料日常核算的企业购进材料业务会计处理 购进材料应设置的账户：（1）原材料 （2）在途物资购入原材料的核算 （1）发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同时到达）借：原材料 应交税费增（进）贷：银行存款 等 （2）已经付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务 借：在途物资 应交税费增（进）贷：银行存款 等 待材料到达验收入库后 借：原材料 贷：在途物资（3）材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到末到月末之前，收到材料时，暂不入账若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估价下月初用红字冲回 借：原材料 贷：应付账款暂估价 待结算凭证到达时 借：原材料 应交税费增（进）贷：银行存款 等2.2.采用实际成本进行材料日常核算的企业发出材料业务会计处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料3.3.采用实际成本进行材料日常核算的企业发料成本确定（1 1）先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。例如：（1）假设库存为零，1日购入A产品100个 单价2元；3日购入A产品50个 单价3元；（2）5日销售发出A产品50个，则发出单价为2元，成本为100元。（3）先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。成本核算（先进先出）成本核算（先进先出）例：某企业2002年共进货6次，进货数量和价格如表1。同年底，该企业销售产品100000件，单价为42元/件，除材料费用外，其他开支11元件，该企业适用税率如表2。表1 企业6次进货数量与价格表次数次数 进货数量件进货数量件 单价元单价元 总价元总价元第一次第一次 50000 12 60000050000 12 600000第二次第二次 48000 17 81600048000 17 816000第三次第三次 19000 21 39900019000 21 399000第四次第四次 62000 20 124000062000 20 1240000第五次第五次 40000 19 76000040000 19 760000第六次第六次 52000 20 104000052000 20 1040000材料成本为：1250000+1748000+212000=1458000元其他成本11元/件，共计发出存货成本：1458000+10000011=2558000元销售收入为：42100000=4200000元利润为：42000002558000=1642000元优点：使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润缺点：是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价 值和当期利润。在通货膨胀情况下，在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不利于企业资本保先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不利于企业资本保全。而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手全。而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐。续比较烦琐。（2 2）加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。成本核算（加权平均法）例子成本核算（加权平均法）例子大兴公司2005年期初存货10000件，成本为40 000元，本期销货60 000件。本期进货情况如下；日期日期 单价单价 数量数量 4 4月月7 7日日 4.104.10元元 20 00020 000件件 5 5月月1818日日 4.154.15元元 30 00030 000件件 9 9月月6 6日日 4.214.21元元 20 00020 000件件 1111月月2020日日 4.254.25元元 8 0008 000件件 加权平均法：发出存货的单位成本=（40000+20000*4.1+30000*4.15+20000*4.21+8000*4.25）/(10000+20000+30000+20000+8000)=4.1443 发出存货成本=60000*1.1443=68658元（3 3）个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。个别计价法计算公式如下：每批商品销售成本=每批商品销售数量该批商品实际进货单价 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价二、计划成本法1.1.采用计划成本进行材料日常核算的企业购进材料业务会计处理 应设置的科目：1、材料采购 2、原材料 3、材料成本差异（1）采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。（2）月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。（3）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。（4）月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。（5）会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。如果单货同时到达：（1）购入时 借：材料采购 （实际成本）应交税费增（进）贷：银行存款 等 （2）入库时 借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （计划成本）（3）结转成本差异 若超支差 借：材料成本差异 贷：材料采购 若节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异如果单到货未到：借：材料采购 （实际成本）应交税费增（进）贷：银行存款 等如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估价 （3）下月初用红字冲回借：原材料 贷：应付账款暂估价 （4）待结算凭证到达时再按上述1中的（1）（2）（3）即可2.2.采用计划成本进行材料日常核算的企业发出材料业务会计处理 （1）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料（2）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：材料成本差异上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字 3.3.采用计划成本进行材料日常核算的企业发料成本的确定（1 1）采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。公式 发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异 发出材料计划成本（1该类材料的成本差异率）（2）材料成本差异的计算 (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)材料成本差异率=-(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)*100%发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料成本差异（三)直接材料费用的分配 1 1、材料费的分配原则 在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。（1）生产产品使用材料的分配 （2）生产中一般消耗材料的分配 （3）其他材料费用的分配 （1 1）生产产品使用材料的分配 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。（2）生产中一般消耗材料的分配 对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。（3 3）其他材料费用的分配 除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。2 2、直接材料费用的分配方法（1)1)产品重量分配法产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用 举例举例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30 400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下 30 4004.530 4004.5 材料费用分配率 =3.603.60 12 000+26 00012 000+26 000 甲产品应分配的材料费用 =12 0003.6=43 200(=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用 =26 0003.6=93 600(=26 0003.6=93 600(元元)定义及适用范围定义及适用范围（2)2)产品产量分配法产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用计算计算公式公式 材料实际总耗用量材料单价 材料费用分配率 =各种产品实际产量之和 某产品应分配的材料费用 =该产品实际产量 材料费用分配率 举例：例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料4 032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果 4 0326 4 0326 材料费用分配率 =5.76 =5.76 1800+2400 1800+2400 甲产品应分配的材料费用 =18005.76 =10368(=18005.76 =10368(元元)乙产品应分配的材料费用 =24005.76 =13824(=24005.76 =13824(元元)（3 3）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法，一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。举例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用 A 材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果 甲产品材料定额成本=20020=4 000(=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本=45035=15750=45035=15750(元)591.505+4 5003.60591.505+4 5003.60 材料定额成本分配率=0.97=0.97 4 000+15 7504 000+15 750 甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880=4 0000.97=3 880(元)乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50=15 7500.97=15 277.50(元)（4 4）系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。1.选择标准产品2.计算各产品的系数3.计算总系数（标准总产量）4.计算费用分配率5.计算各种产品应分配费用。3、分配结转直接材料费用的账务处理 在直接材料费用项目中，耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。账务处理的依据：在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“原材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。“原材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总。举例举例某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表配表见表5-15-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。略。编制的材料费用分配汇总表见表编制的材料费用分配汇总表见表5-25-2表表5-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.7586 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 130 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 915 账务处理账务处理（1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：借：生产成本-基本生产成本 106 000 -辅助生产成本 24 000 制造费用-基本生产车间 7 000 -辅助生产车间 1 000 管理费用 3 500 贷：原材料 141500（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 1 060 -辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 -辅助生产车间辅助生产车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。第二节第二节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 (一)成本项目的设置 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。(二)外购动力费的汇集 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。（三）外购动力费用的计算 企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。（四)外购动力费用的分配1 1、基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配 2 2、基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配 3 3、辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 4 4、管理部门耗用外购动力费用的分配 1 1、基本生产车间基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配用于产品生产外购动力费的分配（1 1）分配原则）分配原则 基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“制造费用明细账”中有关的成本项目。（2 2）分配方法）分配方法（以外购电力为例）对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：应按下式计算：支付的外购电费总额支付的外购电费总额 每度电费每度电费分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和 某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数 每度电费分配率每度电费分配率对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率某车间产品用电力费用某车间产品用电力费用分配率分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和某产品应分配的电费某产品应分配的电费 该产品的生产工时该产品的生产工时该车间产品用电力费用分配率该车间产品用电力费用分配率 2 2、辅助生产车间辅助生产车间耗用外购动力费用的分配耗用外购动力费用的分配 辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入“辅助生产成本明细账”中有关的项目中。3 3、管理部门管理部门耗用外购动力费用的分配 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入“管理费用明细账”中的有关项目。表表5-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 000外购动力费用分配的举例外购动力费用分配的举例 ：某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据各车间、元，根据各车间、部门的电表所计量部门的电表所计量的用电度数为的用电度数为900 000度。根据各车间、度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的编制的“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表。见表。根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：中的数字，应作如下会计分录：借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 8 000 贷贷:银行存款银行存款 360 000第三节第三节 固定资产折旧费与修理费的归集和分配固定资产折旧费与修理费的归集和分配 （一）、固定资产折旧费的归集和分配（一）、固定资产折旧费的归集和分配 1 1、固定资产折旧费的、固定资产折旧费的归集归集 折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。根据规定，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧 固定资产折旧费核算举例固定资产折旧费核算举例 （1 1）某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产折旧计算明细表”，其格式如下表表表5-4 固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表 200X年年8月月固定资产类别固定资产类别月折旧率月折旧率(平均年限法平均年限法)上月折上月折上月增加固上月增加固定资产原价定资产原价上月减少固定上月减少固定资产原价资产原价应增应减应增应减折折 旧旧 额额本本 月月折旧额折旧额房屋房屋机械设备机械设备传导设备传导设备动力设备动力设备专用设备专用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合计合计-13 878440 000320 000+27014 148 （2 2）根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总表”，其格式如下表 表表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年年8月月部门部门应借科目应借科目本月折旧额本月折旧额基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管理部门行政管理部门销售部门销售部门制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用26 0008 8001 200 500合合 计计36 5002 2、固定资产折旧费的、固定资产折旧费的分配分配对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，应记入“制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，应记入“管理费用“科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到“其他业务支出”科目中。销售部门应提取的折旧费，应列入“销售费用”科目。根据上述原则，按“全厂固定资产折旧汇总计算表”上的数字，应作如下会计分录:借:制造费用-基本生产车间 26 000 -辅助生产车间 8 800 管理费用 1 200 销售费用 500 贷:累计折旧 36 500二、固定资产的二、固定资产的后续支出后续支出 固定资产的后续支出是指在固定资产使用过程中所发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出 （1 1）资本化的后续支出 （2 2）费用化的后续支出（1 1）资本化资本化的后续支出的后续支出在对固定资产进行更新改造时，如果符合资本化的条件，应按照资本化的方式进行处理。首先，将固定资产原价、已计提的累积折旧和减值准备等转销，将账面价值转入“在建工程”科目，并停止计提折旧。发生费用支出时，借计“在建工程”科目，贷计有关科目。待固定资产更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，将归集于“在建工程”科目中的固定资产的价值转入“固定资产”科目中，并按重新确定的该资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（2 2）费用化费用化的后续支出的后续支出为了维护固定资产的正常使用效能，使其处于良好的状态，必须对其进行有计划的及时的维护。企业对固定资产进行的日常维护，一般情况下不满足固定资产的确认条件，应于费用发生时直接计入当期的管理费用或销售费用中，不得采取预提或者摊销的方式处理。实际工作中，对于固定资产的后续支出，通常采用如下的处理方法费用化的后续支出的费用化的后续支出的处理方法处理方法（1 1）固定资产的修理费用，计入当期费用）固定资产的修理费用，计入当期费用（2 2）固定资产的改良支出，计入固定资产的账面价值）固定资产的改良支出，计入固定资产的账面价值（3 3）如果修理和改良无法区分，应判断支出是否满足固定资产的确认条件，如果满足计入）如果修理和改良无法区分，应判断支出是否满足固定资产的确认条件，如果满足计入固定资产的账面价值，如果不满足，计入当期费用固定资产的账面价值，如果不满足，计入当期费用（4 4）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，应计入固定资产的账面价值，并）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，应计入固定资产的账面价值，并在在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目进行核算。在两次装修间隔期间与固明细科目进行核算。在两次装修间隔期间与固定资产尚可年限中较短的期间内，合理的单独计提折旧。如果下次装修时，与该项固定资产定资产尚可年限中较短的期间内，合理的单独计提折旧。如果下次装修时，与该项固定资产相关的相关的“固定资产装修固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该帐面价值一次全部计入当期营业明细科目仍有账面价值，应将该帐面价值一次全部计入当期营业外支出外支出（5 5）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则，对于两次装修间隔与固）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则，对于两次装修间隔与固定资产尚可年限和剩余租赁期间较短的期间内合理单独计提折旧。定资产尚可年限和剩余租赁期间较短的期间内合理单独计提折旧。（6 6）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目进行核算，并在剩科目进行核算，并在剩余租赁期间和固定资产尚可年限较短的期间内合理单独计提折旧。余租赁期间和固定资产尚可年限较短的期间内合理单独计提折旧。第四节 工资费用的归集和分配（一）工资费用核算的意义和任务（一）工资费用核算的意义和任务（二）工资费用的处理和基础工作（二）工资费用的处理和基础工作（三）工资费用的计算（三）工资费用的计算（四）工资费用的分配（四）工资费用的分配一、工资费用核算的意义和任务一、工资费用核算的意义和任务 工资费用核算的意义工资费用核算的意义 工资费核算的任务工资费核算的任务 工资费用核算的意义工资费用核算的意义 工资的定义工资的定义 工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者的劳动报酬。它是对职工个人消费品分配的基本形式。工资总额工资总额 各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，称为工资总额。工资总额包括六项内容:1计时工资 2计件工资 3奖金4津贴和补贴5加班加点工资6特殊情况下支付的工资工资总额不包括：根据国家有关规定颁发的创造发明奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出；出差伙食补助；支付给承租人的风险性补偿收入；购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。工资费用核算的意义：工资是企业对职工个人消费品分配的基本形式，加强工资费用的核算，可以正确衡量职工的劳动数量和质量，调动职工生产的积极性，执行按劳分配的原则;同时，工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分，加强对工资费用的核算，对于不断降低产品成本，提高企业的经济效益，也有着十分重要的意义 工资费用核算的任务工资费用核算的任务 根据工资费用的内容和特点，工资费用核算的主要任务有根据工资费用的内容和特点，工资费用核算的主要任务有:1.做好工资费用核算的基础工作2.正确地计算职工工资3.正确地归集工资费用4.正确地分配工资费用二、工资费用的处理和基础工作二、工资费用的处理和基础工作（一）工资费用的处理（一）工资费用的处理（二）工资费用核算的基础工作（二）工资费用核算的基础工作 工资费用的处理工资费用的处理 生产工人的工资生产工人的工资 在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。这些职工的工资费用，由于是同产品生产直接发生关系的，因而可以直接计入或分配入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目，来归集生产工人的工资费用。其他人员的工资其他人员的工资 支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系，因而，不是直接计入“直接工资”项目中。对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资，应列入“制造费用”中的“工资和福利费”明细项目中；而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费用”中的“工资和福利费”明细项目中；销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。工资费用核算的基础工作工资费用核算的基础工作 l为了正确地计算和分配工资费用，为了正确地计算和分配工资费用，应做好工资费用应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求，理的要求，确定工资核算所需原始凭证的种类、格确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，保证保证各项凭证记录准确无误。各项凭证记录准确无误。l工资费用核算的各项原始记录主要有工资费用核算的各项原始记录主要有:l考勤记录考勤记录l产量记录产量记录考勤记录考勤记录 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录是考勤记录是计算职工工资的重要记录，同时，它对于分析和考核职工工计算职工工资的重要记录，同时，它对于分析和考核职工工作时间利用情况，作时间利用情况，加强企业的劳动纪律，提高企业管理水加强企业的劳动纪律，提高企业管理水平等方面，也有着同样的重要作用。平等方面，也有着同样的重要作用。企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，考勤考勤工作应由兼职人员担任。工作应由兼职人员担任。考勤记录应由考勤人员根据职工考勤记录应由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况以出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况以外，外，还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。考勤记录的格式如下考勤记录的格式如下(见表见表5-6):5-6):表表5-6 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 单位单位:第二生产车间一组第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1234合合 计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 20108 王久王久4 201合合 计计-7787158 7-10-113-2-产量记录产量记录 产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时，同时，也是统计产量和生产工时的依据。所以产量记录应也是统计产量和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。废品产量、工时等资料。生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样产量记录的具体内容与编制程序也不一样：(1)在单件小批生产的企业里，一般采用“工作通知单”作为产量记录。工作通知单的格式如下(见表5-7)采用工作通知单作为产量记录时，计算工资和工时比较方便。但它不能反映被加工产品连续加工过程。因此，它不适用于成批生产的企业。(2)在成批生产类型的企业里，一般采用“工序进程单”作为产量记录。“工序进程单”一般按每批产品的整个工艺过程开设，用以分配生产任务，并同时用来记录产品的加工进程。其格式如下(见表5-8)：但工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求，因而还需设置“工作班产量记录”，其格式如下(见表5-9)。表表5-7 工工 作作 通通 知知 单单 200X年年8月月工作号令工作号令车间车间工段工段小组小组姓名姓名工号工号等级等级9708一车间一车间一工段一工段一小组一小组品志强品志强9708185级级产产品品或或定定单单号号零零件件编编号号工工序序机机床床号号工工作作等等级级计计量量单单位位数数量量工时工时定额定额 开开工工时时间间完完工工时时间间实实用用工工时时交交验验数数量量合合格格数数量量返返修修数数量量工工