第四章贷款业务的核算(1).pptx

金融会计学金融会计学第四章第四章 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算 1、了解贷款业务核算的基本规定；2、熟悉贷款业务的种类；3、掌握贴现业务与贷款业务的区别；4、掌握贷款业务、票据贴现业务的核算；5、掌握贷款损失准备的核算。第一节 贷款业务核算概述一、贷款的概念和分类 贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。（二）按照收入确定方式,贷款可分为应计贷款和非应计贷款。应计贷款是指贷款本金及其应收未收利息均未逾期90天的贷款;非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天及其以上没有收回的贷款。（三）按照风险分类法,贷款可以分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类称为不良贷款。正常贷款正常贷款：借款人能够履行合同，没有足够的理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注贷款：关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款：次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑贷款：可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成损失较大损失。相对而言，可疑贷款有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。损失贷款：损失贷款：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少的部分。（四）按照性质,贷款可以分为信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款和票据贴现。信用贷款信用贷款：金融企业凭借款人的信誉发放的贷款;保证贷款保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时,按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款;抵押贷款抵押贷款：借款者以一定的抵押品作为物品保证向银行取得的贷款。质押贷款质押贷款：贷款人按担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。可作为质押的质物包括：国库券（国家有特殊规定的除外），国家重点建设债券、金融债券、AAA级企业债券、储蓄存单等优价证券。票据贴现：票据贴现：贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。（五）贷款按对象划分，可分为对公贷款和个人消费贷款。其他的分类：用途不同：流动资金贷款、固定资产贷款、更新改造贷款、技术改造贷款、并购融资贷款等。责任主体不同：自营贷款和委托贷款。功能不同：政策性贷款和商业性贷款。二、贷款业务的账务核算方式二、贷款业务的账务核算方式 贷款的审批权限由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回是会计部门的职责。目前会计部门的账务核算主要采用以下核算方式：逐笔核贷逐笔核贷：是最常用的方式，银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查，逐笔立据，逐笔发放，到期一次或分次收回本金。适合所有贷款方式。存贷合一：存贷合一：又称活放活收方式，将存款和贷款统一在一个账户内核算。此账户既核算贷款的发放与收回，有反映存款的增加和减少。期末，贷方余额反映存款；借方余额反映贷款。注意借方余额不得超过核定的限额。采用这种核算方式，借款人不需逐笔申请，只要在核定的限额内进贷销还。目前，四大国有商业银行开办的法人存款账户巨额透支业务以及信用卡业务的贷记卡、准贷记卡实行的就是存贷合一的核算方式。三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求 （一）坚持国家信贷政策和贷款原则 银行必须根据国家信贷政策所确定的贷款投向和规模、贷款扶持和限制的对象以及利率标准等来办理信贷业务。贷款原则是贷款行为的准则：有借有还，到期归还；区别对待，择优扶持。三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求 （二）加强期限管理，监督贷款的使用和归还 银行应随时监督贷款的使用情况；随时查看贷款到期情况，在到期前及时通知借款人备款还贷。三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求 （三）正确核算贷款本息 1、贷款初始计量采用公允价值，资产负债表日，按实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。2、商业性贷款和政策性贷款分别核算。3、自营贷款与委托贷款分别核算。四、贷款业务的基本规定商业银行贷款，应当遵守资产负债比例管理的规定：1、资本充足率不得低于8%。2、贷款余额与存款余额的比例不得超过75%。3、流动性资产余额与流动性负债余额的比例不得低于25%。4、对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10%。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算一、贷款业务的会计处理原则一、贷款业务的会计处理原则 贷款的会计处理原则，大致与持有至到期投资持有至到期投资相同。1、初始计量初始计量。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际实际利率利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。3、企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益当期损益。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算二、会计科目的设置 1、“贷款”科目 商业银行设置“贷款”科目核算发放的各种贷款，包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款、信用贷款等。银行发放的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算，也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目核算。本科目按照贷款类别和客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算二、会计科目的设置 2、“贷款损失准备”科目 “贷款损失准备”是资产类备抵科目，用来核算金融企业的贷款发生减值时计提的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目应当按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算二、会计科目的设置 3、“利息收入”科目 “利息收入”是损益类科目，用来核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。本科目可按业务类别进行明细核算。4、“应收利息”科目 用于核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算二、会计科目的设置 5、“抵债资产”科目 核算银行依法取得并准备按照有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。6、“资产减值损失”科目“资产价值损失”是损益类科目，用来核算金融企业计提各项资产减值所形成的损失。本科目可按资产减值的项目进行明细核算。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算二、会计科目的设置 7、“贴现资产”科目 核算银行办理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务的款项。可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、信用贷款的主要帐务处理 信用贷款信用贷款是商业银行完全凭借客户的信誉而无需提供抵押物或第三者担保而发放的贷款。这类贷款从理论上讲风险较大，银行通常收取较高的利息。这种贷款需要逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。（一）贷款发放的核算 1、贷款发放 借款申请人借款时，应向银行信贷部门提交贷款申请书，经银行信贷部门审核批准后，双方签订借款合同。借款合同签订后，当借款人需要用款时，由借款人填写一式五联借款凭证，送信贷部门审批。经银行信贷部门审批并签署意见后，送银行会计部门办理贷款手续。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、信用贷款的主要帐务处理（一）贷款发放的核算 1、贷款发放 借款凭证一式五联，第一联回单，第二联转账借方凭证，第三联转账贷方凭证，第四联由信贷部门留存，第五联由会计部门专夹保管。单位在各联借据上加盖预留印鉴。经信贷部门审查同意后，送交会计部门办理。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、信用贷款的主要帐务处理 银行会计部门收到上列借款凭证后，经审查无误后，编列贷款户账户，以借款凭证第二、三联代转账借方、贷方传票办理转账，作如下账务处理：如借款单位在本行开户的，借：贷款信用贷款（本金）贷款人户 （贷款合同规定的本金）贷：吸收存款借款人存款户 （银行实际支付的金额）借/贷：贷款信用贷款（利息调整）贷款人户（合同本金与实际支付金额的差额）然后将第一联作回单交借款单位，第四联送本行信贷部门，第五联会计部门按贷款到期日顺序专夹保管。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 例题1：2007年3月1日，虹口车行向开户银行申请信用贷款30000元，期限6个月，贷款利率4.5%，到期还本付息。经银行审查后，于3月3日发放贷款30000元，贷款户帐号为127001 该行以借款凭证第二联作转账借方传票，第三联作转帐贷方传票，做会计分录：借：贷款信用贷款本金（虹口车行）30000 贷：吸收存款单位活期存款（虹口车行）30000 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 例题2：2007年12月6日，永生金笔厂向银行申请信用贷款10000元，2008年1月3日，经银行审查后办理，扣除贷款手续费200元，银行向金笔厂支付9800元，贷款户帐号为125001 该行以借款凭证第二联作转账借方传票，第三联作转帐贷方传票，做会计分录：借：贷款信用贷款本金（永生金笔厂）10000 贷：吸收存款活期存款（永生金笔厂）9800 贷款信用贷款利息调整（永生金笔厂）200 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、信用贷款的主要帐务处理 2、资产负债表日计提利息、资产负债表日计提利息 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收的利息，借记的应收未收的利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的摊余成科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。即：利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。即：借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 借或贷：贷款借或贷：贷款信用贷款（利息调整）信用贷款（利息调整）贷款人户贷款人户 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、信用贷款的主要帐务处理 （二）贷款的收回（二）贷款的收回 银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款即将到期时，与信贷部门联系，通常提前即将到期时，与信贷部门联系，通常提前3天通知借款单位准天通知借款单位准备还款资金，以便到款到期时归还贷款。到款到期时，可能是备还款资金，以便到款到期时归还贷款。到款到期时，可能是由借款人主动归还，也可能是由银行主动扣收，视不同情况办由借款人主动归还，也可能是由银行主动扣收，视不同情况办理。理。1、借款单位主动归还贷款的核算、借款单位主动归还贷款的核算 借款人是本行的存款单位，在到期主动归还贷款时，应借款人是本行的存款单位，在到期主动归还贷款时，应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证提交银行，银行收到签发转账支票及填制一式四联的还款凭证提交银行，银行收到后，核对无误后，于贷款到期日办理收回贷款的转账手续。后，核对无误后，于贷款到期日办理收回贷款的转账手续。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 （二）贷款的收回（二）贷款的收回 在到期日转账时，应认真核对支票的印鉴，查看借款单在到期日转账时，应认真核对支票的印鉴，查看借款单位存款账户是否有足够的余额等，以转账支票作为借方凭证位存款账户是否有足够的余额等，以转账支票作为借方凭证（还款凭证第一联作附件），以还款凭证第二联作贷方传票，（还款凭证第一联作附件），以还款凭证第二联作贷方传票，作如下会计分录：作如下会计分录：借：吸收存款借：吸收存款还款人户还款人户 （实际归还的金额）（实际归还的金额）贷：应收利息贷：应收利息 （收回的应收利息）（收回的应收利息）贷款贷款信用贷款（本金）信用贷款（本金）贷款人户贷款人户 利息收入利息收入 （按其借贷差额）（按其借贷差额）如果还存在利息调整余额的，还应同时结转。如果还存在利息调整余额的，还应同时结转。转账后，会计部门将第三联还款凭证送交信贷部门核销原转账后，会计部门将第三联还款凭证送交信贷部门核销原放款记录。第四联作回单退还借款人，原保管的第五联借款凭放款记录。第四联作回单退还借款人，原保管的第五联借款凭证加盖证加盖“注销注销”戳记退还借款人。若借款属分次归还，则应在戳记退还借款人。若借款属分次归还，则应在原借据上作分次还款的记录。原借据上作分次还款的记录。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 例题3：承例1，虹口车行于2007年9月1日足额归还银行的贷款本息。（假设虹口车行采取按月预提利息的方法，且合同利率和实际利率差异较小，采取合同利率确定计算利息收入）3-7月计提利息：300004.5%512=562.5元 8月的利息：300004.5%112=112.5元 该行以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件，第二联还款凭证代替转账贷方传票，做会计分录：借：吸收存款活期存款（虹口车行）30675 贷：贷款信用贷款本金（虹口车行）30000 应收利息 562.5 利息收入 112.5 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 2、银行主动扣收到期贷款的核算、银行主动扣收到期贷款的核算 贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户的余贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户的余额又足够还款时，会计部门征得信贷部门的同意，并由信贷部额又足够还款时，会计部门征得信贷部门的同意，并由信贷部门出具门出具“贷款收回通知书贷款收回通知书”，会计部门可以填制两联特种转账，会计部门可以填制两联特种转账借方传票，一联特种转账贷方传票，据以办理转账，会计分录借方传票，一联特种转账贷方传票，据以办理转账，会计分录与借款人主动归还贷款的分录相同；另一联转账借方传票连同与借款人主动归还贷款的分录相同；另一联转账借方传票连同注销的借款凭证递交借款人。注销的借款凭证递交借款人。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（三）贷款的展期和逾期 借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日10日前，中长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（三）贷款的展期和逾期 对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。短期贷款展期不能超过原贷款期的期限，中长期贷款展期不能超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年，并且每笔贷款只能申请展期一次。信贷部门审查同意以后，应留存一联展期申请书附于该贷款原“放款记录”（即第四联借款凭证），并注明展期日期（于原放款凭证上），其余两联加盖印章后交会计部门，会计部门审查后，将其中一联交借款人，另一联附在原借款凭证第五联后，按展期后的还款日期排列保管。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（三）贷款的展期和逾期 逾期贷款是指借款合同到期未归还的贷款。会计部门应当在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种转账借、贷方传票将原贷款转入逾期贷款账户。借：贷款逾期贷款户 贷：贷款信用贷款户 将逾期贷款另行保管。对逾期贷款从转入逾期贷款账户之日起，到还款之日止，按实际逾期天数和规定的罚息率 计收罚息。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 （一）抵押贷款 抵押贷款抵押贷款：按担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。特点特点：可减少银行贷款风险；借款人能以较低的利率获得资金。下列债务人或者第三人有权处分的财产可以抵押：下列债务人或者第三人有权处分的财产可以抵押：建筑物和其他土地附着物；建设用地使用权；生产设备、原材料、半成品、产品；正在建造的建筑物、船舶等；交通运输工具等。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 （一）抵押贷款 1、抵押贷款发放 与信用贷款核算不同的是：（1）要办理抵押品入账手续，进行表外科目的核算：收入：待处理抵押品资产户 （2）发放抵押贷款入账的分录：借：贷款抵押贷款户（本金）贷：吸收存款活期存款户 若有差额，借或贷：贷款抵押贷款户（利息调整）第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（一）抵押贷款（一）抵押贷款 2、资产负债表日 要按实际利率法，采用摊余成本进行后续计量。与信用贷款同。3、抵押贷款的到期收回 抵押贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转账支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证办理转账。会计分录：会计分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款还款人户活期存款还款人户 （实际归还的金额）（实际归还的金额）贷：应收利息贷：应收利息 （收回的应收利息）（收回的应收利息）贷款贷款抵押贷款还款人户（本金）抵押贷款还款人户（本金）利息收入利息收入 （按其借贷差额）（按其借贷差额）如果还存在利息调整余额的，还应同时结转。如果还存在利息调整余额的，还应同时结转。同时，根据信贷部门的通知办理抵押品退还手续，销记表外科目和抵同时，根据信贷部门的通知办理抵押品退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。押品登记簿。付出：待处理抵押品资产户 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（一）抵押贷款（一）抵押贷款 4、贷款到期不能如期收回 （1）贷款到期，借款人未破产，银行依法取得抵债资产，按抵债资产的公允价值，借：抵债资产资产户 贷款损失准备 （营业外支出）贷：贷款抵债贷款户（已减值）应收手续费及佣金 应交税费 资产减值损失 销记表外科目登记簿时，付出：待处理抵押品资产户 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（一）抵押贷款（一）抵押贷款 4、贷款到期不能如期收回 （2）抵债资产处置时，按实际收到的金额，借：库存现金等 抵债资产跌价准备 （营业外支出）贷：抵债资产 应交税费 营业外收入 资产减值损失 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（二）保证贷款（二）保证贷款 保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任为前提，而发放的贷款。保证贷款的发放与收回的处理与抵押贷款的核算相同，所不同的是保证贷款在借款人不能偿还贷款时，保证人按照规定履行债务或者承担责任。第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算（三）质押贷款（三）质押贷款 质押贷款：借款人或第三人将其动产移交银行占有，或将某项权利出质给银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。可质押的质物，可以是动产，也可以是财产权利。可以作为质押的财产权利包括汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单，可以依法转让的股份、股票，可以依法转让的商标专用权、专利权等。质押贷款的会计处理与抵押贷款基本相同，贷款到期不能收回时，银行可以所得质物的价款来抵偿贷款本息及其他相关费用。五、票据贴现业务的核算五、票据贴现业务的核算（一）贷款与票据贴现的区别（一）贷款与票据贴现的区别1、资金流动性不同。2、利息收取时间不同。3、利息率不同，票据贴现的利率要比贷款的利率低，因为持票人贴现票据目的是为了得到现在资金的融通。4、资金使用范围不同。5、债务债权的关系人不同。6、资金的规模和期限不同。（二）贴现的帐务处理 1、银行为客户办理贴现时，商业汇票到期前，持票人持汇票向开户银行申请贴现时，应按照贴现的要求逐项填写“贴现凭证”，一式五联，第一联（代申请书）交银行作贴现付出（借方）传票，第二联（收入凭证）交银行作贴现申请单位帐户收入（贷方）传票，第三联（收入凭证）交银行作贴现利息收入传票，第四联（收账通知）交银行给申请单位做收账通知，第五联到期卡，银行会计部门保管。开户银行信贷部门审查无误后，在贴现凭证“银行审批”栏签批“同意”字样，并加盖有关人员印章后交银行会计部门。银行会计部门审查无误后，按规定计算并在贴现凭证上填写贴现率、贴现利息和实付金额，将贴现凭证第四联加盖“转讫”章后交给贴现单位作为收账通知，同时将实付金额转入贴现单位帐户。借：贴现资产贴现（面值）（第一联）贷：吸收存款贴现申请人户（实际支付）（第二联）贴现资产贴现利息调整（差额）（第三联）同时，编制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿：收入：有价单证买入票据实务 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 例五：工商银行某支行2008年9月15日收到兴农公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，该票据由在农行新华路支行开户的兴隆公司签发，并由农行新华路支行承兑，面额90000元，到期日为11月7日，月贴现率3 贴现利息=900003/3053=477实际贴现金额=90000-477=89523 借：贴现资产面值（兴农公司）90000 贷：吸收存款（兴农公司）89523 贴现资产利息调整 477同时，编制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿：收入：有价单证买入票据实务 90000 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 2.资产负债表日资产负债表日 按照实际利率计算确认当期贴现利息收入，借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票户（利息调整）贷：利息收入 3.贴现票据到期贴现票据到期 商业汇票贴现款的收回是通过委托收款委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前匡算邮程，提前填制委托收款凭证连同汇票一并向付款人开户行或承兑行收取票款。（1）付款人开户行或承兑行的处理 （2）贴现行收到汇划款项的处理 （3）到期未收回的处理 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 3.贴现票据到期贴现票据到期 （1）付款人开户行或承兑行的处理 付款人开户行或承兑行收到委托收款凭证和汇票，对于商业承兑汇票对于商业承兑汇票，于汇票到期日将票款从付款人账户付出。借：吸收存款活期存款户 贷：清算资金往来 如果付款人无款支付或拒绝付款，付款人开户行应将凭证、汇票、拒付理由书退回贴现银行。对于银行承兑汇票对于银行承兑汇票，承兑银行会计分录为：借：吸收存款其他存款（应解汇款）承兑中法人户 贷：清算资金往来 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 3.贴现票据到期贴现票据到期 （2）贴现银行收到汇划款项的处理 贴现银行收到票款时，借：清算资金往来（按实际收到的金额）借：清算资金往来（按实际收到的金额）贴现资产贴现资产（利息调整）（按结转存在的利息调整余额）（利息调整）（按结转存在的利息调整余额）贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票户（面值）商业承兑汇票或银行承兑汇票户（面值）利息收入（差额）利息收入（差额）同时，编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账：付出：有价单证买入票据实务 第二节 对公贷款与票据贴现业务的核算 3.贴现票据到期贴现票据到期 （3）到期未收回的处理 贴现银行如果收到付款人开户行退回的委托收款凭证、拒付理由书和汇票时，向贴现申请人收回已贴现的票款。会计分录为：借：吸收存款活期存款户 贷：贴现资产商业承兑汇票户 如果贴现申请人存款账户余额不足支付票款，则将不足部分转作逾期贷款：借：吸收存款活期存款户 贷款逾期贷款户 贷：贴现资产商业承兑汇票户 例2.2009年1月31日，某银行为某客户华西科技公司办理票据贴现业务。华西科技公司申请贴现的商业汇票票面金额100万元，6个月后到期。该银行办妥贴现业务，将实付贴现金额转入华西科技公司账户。2009年7月31日贴现到期，该银行收到票款100万元。设月贴现率为1.4.2009年年1月月31日办理贴现时日办理贴现时 贴现利息=10000001.46=8400 实际贴现金额=1000000-8400=991600借：贴现资产银行承兑汇票户（面值）1000000 贷：吸收存款（华西科技公司）991600 贴现资产银行承兑汇票户利息调整 8400 编制表外科目收入传票，收入：有价单证买入票据实务 1000000例2.2009年1月31日，某银行为某客户华西科技公司办理票据贴现业务。华西科技公司申请贴现的商业汇票票面金额100万元，6个月后到期。该银行办妥贴现业务，将实付贴现金额转入华西科技公司账户。2009年7月31日贴现到期，该银行收到票款100万元。设月贴现率为1.4.资产负债表日：资产负债表日：按照实际利率计算确认当期贴现利息收入并办理转账：借：贴现资产银行承兑汇票户（利息调整）1400 贷：利息收入 1400例2.2009年1月31日，某银行为某客户华西科技公司办理票据贴现业务。华西科技公司申请贴现的商业汇票票面金额100万元，6个月后到期。该银行办妥贴现业务，将实付贴现金额转入华西科技公司账户。2009年7月31日贴现到期，该银行收到票款100万元。设月贴现率为1.4.2009年年7月月31日到期：日到期：借：清算资金往来 1000000 贴现资产（利息调整）1400 贷：贴现资产银行承兑汇票户（面值）1000000 利息收入 1400 同时，编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账：付出：有价单证买入票据实务 1000000 第三节 个贷业务的核算 一、个人贷款及其种类一、个人贷款及其种类 个人贷款：个人贷款：商业银行向借款个人发放的贷款，用于其本人或家庭进行消费的人民币担保贷款。主要种类如下：个人消费贷款：个人消费贷款：个人质押贷款、个人汽车消费贷款、个人大额耐用消费品贷款等；助学贷款：助学贷款：国家助学贷款、一般助学贷款 个人住房贷款：个人住房贷款：个人公积金住房贷款、个人商业性住房贷款 第三节 个贷业务的核算 二、个人住房贷款的核算二、个人住房贷款的核算 个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的80%；住房公积金贷款，数额不得超过借款人家庭成员退休年龄所缴住房公积金数额的两倍。贷款期限最长为30年。（一）贷款（一）贷款 发放的核算发放的核算 会计部门收到信贷部门转来的凭证，凭以办理开户手续。为借款人开立贷款帐户。如果借款人担保方式为抵押或质押，还需要根据抵押或质押金额通过“担保物”表外科目登记反映。借：贷款个人住房贷款户 贷：清算资金往来 或吸收存款活期储蓄存款户 第三节 个贷业务的核算 二、个人住房贷款的核算二、个人住房贷款的核算 （二）贷款按期收回的核算（二）贷款按期收回的核算 个人住房贷款的还款方式：等额本息还款法等额本息还款法 贷款每月以相等的额度平均偿还贷款本息。每月偿还贷款本息金额=贷款本息合计/贷款总月数 还款当月应还利息=贷款本金日利率30 应还本金=每月偿还贷款本息数额-当月应还利息 借：库存现金（或吸收存款活期储蓄存款户）贷：贷款个人住房贷款户 利息收入贷款利息收入户 第四节 贷款减值业务的核算 资产负债表日，银行应当首先对贷款进行减值测减值测试试，如存在表明贷款减值的客观证据，进行减值计量，计算该项贷款资产负债表日的未来现金流量现值未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于账面价值之间的差额差额确认为发生的贷款减值损失，并以此计提贷款损失准备，计提的贷款损失准备计入当期损益。第四节 贷款减值业务的核算一、资产负债表日发生减值的核算资产负债表日发生减值的核算 资产负债表日，金融企业确定贷款发生减值的，应当以该贷款的账面价值与未来现金流量现值之差，确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时，将贷款（本金、利息调整）科目的余额转入贷款（已减值）科目，借：贷款贷款（已减值）贷：贷款贷款（本金）贷款贷款（利息调整）已发生减值损失的贷款应收利息发生减值的，应计提坏账准备，即：借：资产减值损失 贷：坏账准备 第四节 贷款减值业务的核算二、贷款发生减值后价值又重新恢复的核算二、贷款发生减值后价值又重新恢复的核算 发生减值损失的贷款日后有客观证据表明其价值恢复的，应将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。借：贷款损失准备 贷：资产减值损失 三、收回减值贷款的核算三、收回减值贷款的核算 发生减值损失的贷款，在收回贷款时，作如下会计分录：借：吸收存款（按实际收到的金额）贷款损失准备（按相关贷款损失准备余额）贷：贷款贷款（已减值）（按相关贷款余额）资产减值损失（按其差额）第四节 贷款减值业务的核算四、减值贷款利息的核算四、减值贷款利息的核算 在减值贷款计息日，应按贷款的摊余成本和实际利率计在减值贷款计息日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，借记算确定的利息收入金额，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目。同时将按合同本金和合同约定的利率计算确科目。同时将按合同本金和合同约定的利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（收入：应收未收利息）定的应收利息金额进行表外登记。（收入：应收未收利息）收回已计提减值准备的贷款时，应按收回已计提减值准备的贷款时，应按“本金、表内应收利本金、表内应收利息、表外应收利息息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。其会计分录如下：息。其会计分录如下：借：吸收存款（实际收到的金额）借：吸收存款（实际收到的金额）贷款损失准备（应转销金额）贷款损失准备（应转销金额）贷：贷款贷：贷款已减值已减值 应收利息（已收回的表内应收利息余额）应收利息（已收回的表内应收利息余额）利息收入（已收回的表外应收利息余额）利息收入（已收回的表外应收利息余额）资产减值损失（按其差额）资产减值损失（按其差额）第四节 贷款减值业务的核算五、转销呆账贷款的核算五、转销呆账贷款的核算 对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款。转销各项贷款。借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款贷款（已减值）贷款（已减值）应收利息按管理权限报经批准后作为坏帐损失，转销表应收利息按管理权限报经批准后作为坏帐损失，转销表内应收利息，借记内应收利息，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目；科目；按管理权限报经批准转销表外应收未收利息，减少表外按管理权限报经批准转销表外应收未收利息，减少表外“应收应收未收利息未收利息”科目金额（付出：应收未收利息）。科目金额（付出：应收未收利息）。第四节 贷款减值业务的核算 例：2007年1月1日，某银行向其开户客户华蜀汽配厂发放贷款500万元，期限两年。利息按年支付，到期一次还本。合同利率为10%。设该项贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。2007年12月31日，银行对该项贷款进行减值测试，预计现金流现值为425万元；银行收到利息50万元。2008年12月31日，贷款到期，银行收回本息共计550万元。1、贷款发放日、贷款发放日 借：贷款中期贷款华蜀汽配厂户 本金 5000000 贷：吸收存款活期存款华蜀汽配厂户 50000002、2007年年12月月31日，收到贷款利息日，收到贷款利息 借：应收利息 500000 贷：利息收入 500000 借：吸收存款活期存款华蜀汽配厂户 500000 贷：应收利息 500000 第四节 贷款减值业务的核算 例：2007年1月1日，某银行向其开户客户华蜀汽配厂发放贷款500万元，期限两年。利息按年支付，到期一次还本。合同利率为10%。设该项贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。2007年12月31日，银行对该项贷款进行减值测试，预计现金流现值为425万元；银行收到利息50万元。2008年12月31日，贷款到期，银行收回本息共计550万元。3、2007年年12月月31日，贷款发生减值时日，贷款发生减值时 借：资产减值损失 750000 贷：贷款损失准备 750000 同时，借：贷款中期贷款华蜀汽配厂户（已减值）5000000 贷：贷款中期贷款华蜀汽配厂户（本金）5000000 第四节 贷款减值业务的核算 例：2007年1月1日，某银行向其开户客户华蜀汽配厂发放贷款500万元，期限两年。利息按年支付，到期一次还本。合同利率为10%。设该项贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。2007年12月31日，银行对该项贷款进行减值测试，预计现金流现值为425万元；银行收到利息50万元。2008年12月31日，贷款到期，银行收回本息共计550万元。4、2008年年12月月31日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入利息收入425000010%=425000 借：贷款损失准备 425000 贷：利息收入 425000 5、2008年年12月月31日，收回减值贷款时，日，收回减值贷款时，借：吸收存款活期存款华蜀汽配厂户 5500000 贷款损失准备 325000 贷：贷款中期贷款华蜀汽配厂户（已减值）5000000 贷款减值损失 825000 复习思考题 1、简述贷款的分类。2、贷款和票据贴现有何区别？3、试比较新、旧准则下贷款利息核算的差异。