第四节长期股权投资一.pptx

一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系（一）长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制 2共同控制 3重大影响 4无重大影响 1控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权以上表决权，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或在在董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。2共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决各投资方所持有的表决权资本相同权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业 3重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。4无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。该权益性投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得企业合并取得的；企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制同一控制下企业合并和非同一控制非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。另一类是非企业合并是非企业合并取得的。二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的合并方可以按照被合并方的账面价值账面价值进进行初始计量行初始计量。1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股权长期股权投资投资投资成本投资成本”科目科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记贷记“银行银行存款存款”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。同一控制下企业合并借：长期股权投资成本 （所占被投资企业股份的账面价值）应收股利 贷：银行存款等若差额在借方，则依次借记“资本公积股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”差额在贷方，则贷记“资本公积”例见书P2022、合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。借：长期股权投资投资成本 贷：股本借：管理费用 贷：银行存款例见书P2024、合并方发行债券或承担其他债务支付发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并是合并各方自愿进行的交易行为各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的以支付现金的方式方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。购买方在购买日以付出资产、发生或承以付出资产、发生或承担负债的方式担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投投资成本资成本”科目科目；按照资产、负债的账面价值，贷记贷记 有有关资产、负债科目关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。购买方为进行长期股权投资发生的各项直各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本接相关费用也应计入长期股权投资成本。1.现金并购借：长期股权投资成本 贷：银行存款2.非现金并购借：长期股权投资成本 （资产负债公允 价值+费用）贷：银行存款等资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支例见书P203 （三）非企业合并取得的长期股权投资非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同方法相同。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记 有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本 例见书例见书P203P203三、长期股权投资持有期间核算三、长期股权投资持有期间核算的成本法的成本法（一）成本法的适用范围（二）成本法的核算程序（二）成本法下投资成本的核算（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围1 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。长期股权投资。(子公司子公司)2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序1 1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。资成本计价。2 2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。3 3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。收回。（三）核算（三）核算1 1、投资时：按确定的投资成本计入、投资时：按确定的投资成本计入“长期股权投资长期股权投资”账账户。户。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、被投资单位宣告发放现金股利时：、被投资单位宣告发放现金股利时：（1 1）借：应收股利）借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）超过部分作为投资成本的收回）超过部分作为投资成本的收回 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本具体处理：具体处理：A A、投资当年的利润或现金股利：一般情况下冲减成本。、投资当年的利润或现金股利：一般情况下冲减成本。B B、投资第二年度：、投资第二年度：（1 1）如果能分清是投资前和投资后，则分别处理）如果能分清是投资前和投资后，则分别处理（2 2）如果不能分清，则按投资时间占全年的比例计算。）如果不能分清，则按投资时间占全年的比例计算。C C、投资以后年度：、投资以后年度：应冲减成本金额应冲减成本金额=（投资后至本年末被投资单位累计（投资后至本年末被投资单位累计分配数分配数-投资后至上年末被投资单位累计实现的净损投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益）益）持股比例持股比例-已经冲减的投资成本已经冲减的投资成本结果为正数结果为正数,应冲减应冲减;结果为负数结果为负数,应恢复应恢复,但恢复到但恢复到初始成本初始成本应确认的投资收益应确认的投资收益=当年获得的股利或利润当年获得的股利或利润-应冲减应冲减成本的金额成本的金额注意注意:当累积获得的现金股利已经小于累积应享有的收益份当累积获得的现金股利已经小于累积应享有的收益份额时额时,历年获得的现金股利均应确认为投资收益，同时，应历年获得的现金股利均应确认为投资收益，同时，应将已冲减的投资成本金额全部转回，将投资的账面价值恢复将已冲减的投资成本金额全部转回，将投资的账面价值恢复至初始投资成本。至初始投资成本。例例 甲企业甲企业20002000年年4 4月月2 2日购入日购入C C公司股份公司股份50 50 000000股，每股价格股，每股价格1212元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200元。甲企业占元。甲企业占C C公司有表决权股份的公司有表决权股份的3%3%，并准备长期持有。，并准备长期持有。C C公司于公司于20002000年年5 5月月2 2日日宣告发放宣告发放19991999年的现金股利，每股年的现金股利，每股0.20.2元。元。20012001年年5 5月月2 2日宣告发放日宣告发放20002000年的现金股利，年的现金股利，每股每股0.20.2元。元。2000.4.2 2000.4.2 借借:长期股权投资长期股权投资CC公司公司603 200603 200 贷贷:银行存款银行存款 603 603 2002002000.5.22000.5.2 借借:应收股利应收股利 10 000 10 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 10 000 10 0002001.5.22001.5.2 发放股利发放股利 50 0000.2=10 000,50 0000.2=10 000,投资后投资后10 000 9/12=7500,10 000 9/12=7500,投资前投资前10 000 3/12=250010 000 3/12=2500 借借:应收股利应收股利 10 000 10 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资CC公司公司 2500 2500 投资收益投资收益 75007500 例例 甲公司甲公司20002000年年1 1月月1 1日日,以银行存款购入以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份的股份,准备长期持有。初始成本准备长期持有。初始成本110 000110 000元。元。C C公司公司20002000年年5 5月月1 1日宣告发放日宣告发放20002000年度的现金股利年度的现金股利100 000100 000元。元。C C公司公司20002000年度实现净利润年度实现净利润400 000400 000元；元；20012001年年5 5月月1 1日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利300 000300 000元。元。2000.1.1 借借:长期股权投资长期股权投资C公司公司 110 000 贷贷:银行存款银行存款 110 0002000.5.1 借借:应收股利应收股利 10 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资C公司公司 10 0002001.5.12001.5.1：应冲减成本应冲减成本=(10=(10万万+30+30万万)-40)-40万万 10%-1 10%-1万万 =-1=-1万万 借借:应收股利应收股利 30 00030 000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 10 00010 000 贷贷:投资收益投资收益 40 00040 000如果如果C C公司公司20012001年年5 5月月1 1日发放现金股利日发放现金股利450 000450 000元元冲减成本冲减成本=(10=(10万万+45+45万万)-40)-40万万10%-110%-1万万 =5000=5000 借借:应收股利应收股利 45 00045 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资CC公司公司 5 0005 000 投资收益投资收益 40 40 000000如果如果C C公司公司20012001年年5 5月月1 1日发放现金股利日发放现金股利250 000250 000元元冲减成本冲减成本=(10=(10万万+25+25万万)-40)-40万万10%-110%-1万万=-15000 =-15000 恢复但恢复但原来冲减数为原来冲减数为10 00010 000 借借:应收股利应收股利 25 00025 000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 10 00010 000 贷贷:投资收益投资收益 35 00035 00020012001年实现净利润年实现净利润4040万元万元,2002,2002年年5 5月月1 1日宣告发放日宣告发放现金股利现金股利5050万元万元 应冲减成本应冲减成本=(10=(10万万+30+30万万+50+50万万)-(40)-(40万万+40)10%-0=1+40)10%-0=1万万20022002年实现净利润年实现净利润7070万元万元,2003,2003年年5 5月月1 1日宣告发放日宣告发放现金股利现金股利4040万元万元 应冲减成本应冲减成本=(10=(10万万+30+30万万+50+50万万+40+40万万)-(40)-(40万万+40+40万万+70+70万万)10%-1)10%-1万万=-3=-3万万 恢复恢复1 1万万四、长期股权投资的权益法四、长期股权投资的权益法（一）定义（一）定义:是指长期股权投资最初以投资成本计价，是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。会计处理方法。(二)适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。大影响的长期股权投资。合营企业和联营企业合营企业和联营企业（三）权益法的基本核算程序（三）权益法的基本核算程序1 1、取得投资时：确定成本、取得投资时：确定成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。2 2、投资企业取得长期股权投资后，应当按、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。注意：（注意：（1 1）投资企业确认被投资单位发生）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。有承担额外损失义务的除外。甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日投资日投资的账面价值为的账面价值为20002000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损30003000万万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：同。则：甲企业甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失12001200万元万元 长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800800万元万元上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为60006000万元，当万元，当年度甲企业应分担损失年度甲企业应分担损失24002400万元，长期股权投资万元，长期股权投资账面价值减至账面价值减至0 0但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万万元，则应进一步确认损失元，则应进一步确认损失 借：投资收益借：投资收益 400400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400400注意注意:长期股权投资的账面价值可以为负数长期股权投资的账面价值可以为负数被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。收益分享额。（2 2）投资企业在确认应享有被投资单位净）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资单位的净利润进行调整后确认。主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额减值准备金额某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股权，的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为12001200万元，万元，账面价值为账面价值为600600万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为1010年，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206206年年度利润表中净利润为度利润表中净利润为500500万元。万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为资产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点上固定资产的万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为公允价值计算确定的折旧费用为120120万元，假定不考虑所万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为收益应为150150（5003050030）万元。如按该固定资产的公允）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为持股比例计算确认的当期投资收益为132132（4403044030）万）万元。元。3 3、投资企业按照被投资单位宣告分派的利、投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。少长期股权投资的账面价值。4 4、投资企业对于被投资单位除净损益以外、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。权投资的账面价值并计入所有者权益。（四）核算（四）核算设置的明细科目有：设置的明细科目有：投资成本投资成本 损益调整损益调整所有者权益其他变动所有者权益其他变动1 1、取得投资：、取得投资：（1 1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 2 2、年末调整、年末调整对方盈利：对方盈利：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益对方亏损：对方亏损：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整3 3、对方单位宣告发放股利、对方单位宣告发放股利（1 1）现金股利：）现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）（2 2）股票股利在备查簿中登记股票股利在备查簿中登记4 4、其他所有者权益变动、其他所有者权益变动 借：长期股权投资（所有者权益其他变动）借：长期股权投资（所有者权益其他变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 例例 甲公司于甲公司于20X120X1以以42004200万元购入乙公司万元购入乙公司30%30%的的普通股，对乙公司有重大影响，投资时乙公司净普通股，对乙公司有重大影响，投资时乙公司净资产的公允价值为资产的公允价值为12 00012 000万元。万元。借：长期股权投资成本 4200 贷：银行存款 4200当年当年4 4月月5 5日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派20X020X0年的现金年的现金股利股利800800万元，除权日为万元，除权日为4 4月月1515日。日。20X1 20X1年年乙公司实现净利润乙公司实现净利润600600万元；万元；借：应收股利借：应收股利 240 240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整240240借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 180 180 贷：投资收益贷：投资收益 180180 20X2 20X2年年4 4月月2 2日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派20X120X1年的现金年的现金股利股利300300万元，除权日为万元，除权日为4 4月月1212日，日，20X220X2亏损亏损100100万万元；元；20X3 20X3亏损亏损800800万元。万元。借：应收股利借：应收股利 90 90 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 90 90借：投资收益借：投资收益 30 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 30 30借：投资收益借：投资收益 240 240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 240 240五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值(一)长期股权投资的可收回金额 （二）长期股权投资减值损失(一)长期股权投资的可收回金额如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备(二)长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例甲企业对B公司的长期股权投资采用成本法核算，2007年末，该长期股权投资账面价值为45万元，由于B公司的股价持续下跌，其可回收金额估计为20万元。08年末，B公司的股票价回升至40万元；2009年末，B公司股价回升至50万元。07年借：资产减值损失 25 贷：长期股权投资减值准备25六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。例转入当期损益。借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（贷：长期股权投资（）应收股利应收股利 差额，贷记或借记差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。注意：出售采用权益法核算的长期股权投资时，还注意：出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目的金额借科目的金额借记或贷记记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目例甲企业07年1月1日对B公司投资，占B公司表决权资本的20%，对B公司具有重大影响，采用权益法对此投资进行核算。到07年12月31日，甲公司对B公司投资的账面面值为300万元，其中成本200万元，损益调整100万元。08年1月5日，甲企业以160万元的价格出售了其持有的B公司股份的一半。借：银行存款 160 贷：长期股权投资成本 100 损益调整50 投资收益 10七、长期股权投资成本法与权益法的七、长期股权投资成本法与权益法的转换转换（一）权益法转换为成本法（二）成本法转换为权益法（一）权益法转换为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控不再具有共同控制或重大影响，应按改按成本法核算制或重大影响，应按改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算。也应当改按成本法进行核算。如果属于同一控制同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并结转。例 沿用上例甲企业07年1月1日对B公司投资，占B公司表决权资本的20%，对B公司具有重大影响，采用权益法对此投资进行核算。到07年12月31日，甲公司对B公司投资的账面面值为300万元，其中成本200万元，损益调整100万元。08年1月5日，甲企业以160万元的价格出售了其持有的B公司股份的一半。出售后甲企业持有B公司10%的股份，不具有重大影响，改按成本法核算。08年5月2日，B公司宣告发放现金股利30万。08年实现净利润100万。（二）成本法转换为权益法投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当也应当改按权益法进行核算改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。例甲企业与07年1月1日，以银行存款200万元，购入B公司股份，占B公司发行在外股份的10%，采用成本法核算投资。07年5月2日，B公司宣告发放06年现金股利，甲企业可以获得10万元的现金股利。08年1月1日，甲企业再以银行存款400万元，购入B公司发行在外的股份的20%，持股比例达到30%，改按权益法核算。08年1月1日，B公司净资产为1900万。08年B实现净利润500万。07年1月1日借：长期股权投资成本 200 贷：银行存款 20007年5月借：应收股利 10 贷：长期股权投资成本 10 08年1月1日借：长期股权投资成本 590 贷：银行存款 400 长期股权投资B 190借:长期股权投资损益调整 150 贷：投资收益 150