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2024/8/11 周日1第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理目 录2024/8/11 周日2一、资产减值的含义一、资产减值的含义第一节 资产减值概述资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值定义本质表现确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额2024/8/11 周日3二、资产减值的确认二、资产减值的确认资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认不是交易，而是资产减值的确认不是交易，而是事项事项。即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。量，就应该加以确认。2024/8/11 周日4资产减值损失的确认标准主要有三种：资产减值损失的确认标准主要有三种：（1 1）永久性永久性标标准。准。永久性标准认为，只有永久性的资永久性标准认为，只有永久性的资产减值损失才能予以确认。所谓永久性的资产减值，产减值损失才能予以确认。所谓永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。（2 2）可能性标准。）可能性标准。可能性标准是指对可能的资产减值可能性标准是指对可能的资产减值损失予以认定。损失予以认定。（3 3）经济性标准。）经济性标准。经济性标准是指只要资产发生减值，经济性标准是指只要资产发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。2024/8/11 周日5资产减值损失的确认标准资产减值损失的确认标准对比对比目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。定义定义评价评价永久性标准只有永久性的（在可以预见的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损失的确认可能性标准对可能的资产减值损失予以确认由于确认与计量基础不同导致的资产高估经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点2024/8/11 周日6我国我国20062006年发布的资产减值准则采用的也是年发布的资产减值准则采用的也是经济性经济性标准标准，即，即“当资产的可收回金额低于其账面价值当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。时就要确认资产减值准备。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。企业内部信息来源两方面加以判断。具体内容包括：具体内容包括：(1)(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。2024/8/11 周日7(2)(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。从而对企业产生不利影响。(3)(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。(4)(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。损坏。(5)(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。处置。2024/8/11 周日8 (6)(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。计金额等。(7)(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业资产，企业至少至少应当于每年年度终了进行减值测试。应当于每年年度终了进行减值测试。2024/8/11 周日9说明说明1 1：本本章仅限于章仅限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值规定的规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。说明说明2 2：本章资产减值的范围本章资产减值的范围1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.2.长期股权投资长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）（对子公司、联营、合营的投资）3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）井及相关设施）6.6.无形资产无形资产（包括资本化的开发支出）（包括资本化的开发支出）7.7.商商誉誉2024/8/11 周日10一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指资产的可收回金额是指以下以下两者之间的较高者。两者之间的较高者。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以估计，应当以该资产所属的资产组为基础该资产所属的资产组为基础确定资产确定资产组的可收回金额。组的可收回金额。第二节 资产可收回金额的计量公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值本章第四节中阐述2024/8/11 周日11要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：考虑：第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2024/8/11 周日12二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额双方自愿进行资产交换的金额处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：应当按照下列顺序进行：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值2024/8/11 周日131 1、以销售协议价作为公允价值；、以销售协议价作为公允价值；通常情况下，应当根据公平交易中销通常情况下，应当根据公平交易中销售协议价减去可直接归属于该资产处置费用的售协议价减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。金额确定。例例1 ABC1 ABC公司的某项资产在公平交易中的销售公司的某项资产在公平交易中的销售协议价为协议价为150150万元，可直接归属于该资产的处置万元，可直接归属于该资产的处置费用为费用为3030万元。公司应确定该资产的公允价值万元。公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的净额为减去处置费用后的净额为120120万元。万元。2024/8/11 周日142 2、以买方出价作为公允价值、以买方出价作为公允价值 如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定定 如果难以获得资产在估计当日的买方出价，可如果难以获得资产在估计当日的买方出价，可以资产最近的交易价格确定以资产最近的交易价格确定 例例22甲股份有限公司的某项资产不存在销售协议但甲股份有限公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为存在活跃市场，市场价格为100100万元，估计的处置万元，估计的处置费用为费用为1212万元。甲股份有限公司应确定该项资产的万元。甲股份有限公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为公允价值减去处置费用后的净额为8888万元。万元。2024/8/11 周日153 3、以最佳信息的估计数作为公允价值、以最佳信息的估计数作为公允价值 如果不存在销售协议和资产活跃市场，应当以可如果不存在销售协议和资产活跃市场，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。最近交易价格或者结果进行估计。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格为基础。近交易价格为基础。例例8-38-3某上市公司的某项资产不存在销售协议，也某上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为交易价格估计该资产的公允价值为210210万元，可直接万元，可直接归属于该资产的处置费用为归属于该资产的处置费用为5 5万元。该上市公司应确万元。该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为205205万元。万元。2024/8/11 周日16三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：应当综合考虑以下因素：（1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量；（2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命；（3 3）折现率。）折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同，不再赘述2024/8/11 周日17（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致2024/8/11 周日182.2.预计资产未来现金流量的构成内容预计资产未来现金流量的构成内容（1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。使用状态所发生的现金流出。（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。付的净现金流量。2024/8/11 周日193.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1 1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。量。（2 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。所得税收付产生的现金流量。（3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4 4）内部转移价格应当予以调整。）内部转移价格应当予以调整。2024/8/11 周日204.4.预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法传统法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。现金流量与其发生的概率进行加权计算。B B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3 3年。年。企业预计未来企业预计未来3 3年内，该资产每年可为企业产生的净现金年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第流量分别为：第1 1年年200200万元、第万元、第2 2年年100100万元、第万元、第3 3年年2020万万元。元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。现金流量的现值。例94沿用例沿用例9 94 4，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来的影响较大，企业预计未来3 3年每年的现金流量情况见表年每年的现金流量情况见表9 91 1。例95表表9191 预计未来预计未来3 3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况 单位：万元单位：万元按按照表照表9 91 1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下如下:第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量年的预计现金流量（期望现金流量）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元)第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元)产品行情好品行情好（30%30%的可能性）的可能性）产品行情一般品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）产品行情差品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年300200100第二年第二年16010040第三年第三年402002024/8/11 周日23（二）折现率的预计（二）折现率的预计计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前税前利率。利率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。整为税前的折现率。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。估计折现率。2024/8/11 周日24（四）外币未来现金流量及其现值的预计（四）外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：1 1.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。计算资产的现值。2 2.将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，将其折算成按照记账本位币表示即期汇率进行折算，将其折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。的资产未来现金流量的现值。3 3.将该现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比将该现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再将可收回金额与资产的账较，确定其可收回金额，再将可收回金额与资产的账面价值相比较，以确定是否需要确认减值损失以及确面价值相比较，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。认多少减值损失。2024/8/11 周日25一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节 资产减值损失的确认与计量减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理 2024/8/11 周日26二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置值准备，企业应当设置“资产减值损失资产减值损失”科目，按照资科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。减值损失金额。资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备2024/8/11 周日27当企业确定资产发生了减值时，当企业确定资产发生了减值时，资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备根据所确认的资产减值金额期末余额转入“本年利润”科目，结转后无余额累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出2024/8/11 周日28资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。内，系统地分摊调整后的资产账面价值。即：已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面即：已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。2024/8/11 周日29(一一)固定资产减值的会计处理固定资产减值的会计处理期末应将资产可收回金额与其账面价值逐项比较：期末应将资产可收回金额与其账面价值逐项比较：1.1.资产可收回金额资产可收回金额大于大于其账面价值的，其账面价值的，不作任何不作任何处理；处理；2.2.资产可收回金额资产可收回金额低于低于其账面价值的，应当将资其账面价值的，应当将资产的账面价值产的账面价值减记至可收回金额减记至可收回金额，减记的金额确，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的资产减值准备。应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。资产减值准备应按单项资产计提。资产减值准备应按单项资产计提。2024/8/11 周日30(二二)计提资产减值准备后资产的会计处理计提资产减值准备后资产的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值扣除预计净残值)。即：即：已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面价值以已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额(摊销额摊销额)。资产计提减值准备后，企业应当重新复核资产的折旧方法资产计提减值准备后，企业应当重新复核资产的折旧方法(摊销方法摊销方法)、预计使用寿命和预计净残值、预计使用寿命和预计净残值(或预计净残值率或预计净残值率)。2024/8/11 周日31应区别情况采用不同的处理方法：应区别情况采用不同的处理方法：1.1.如果资产所含经济利益的预期实现方式没有发生如果资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，变更，企业仍应遵循原有的折旧方法企业仍应遵循原有的折旧方法(摊销方法摊销方法)，按照资产的账面，按照资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额定折旧率和折旧额(摊销额摊销额)；如果资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大如果资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，改变，企业应当相应改变资产的折旧方法企业应当相应改变资产的折旧方法(摊销方法摊销方法)。并。并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。2024/8/11 周日322.2.如果资产的预计使用寿命没有发生变更，如果资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照资产的企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额寿命重新计算确定折旧率和折旧额(摊销额摊销额)；如果资产的预计使用寿命发生变更如果资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变资产的预计使用寿命，并按照企业应当相应改变资产的预计使用寿命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。会计估计变更的有关规定进行会计处理。2024/8/11 周日333.3.如果资产的预计净残值没有发生变更如果资产的预计净残值没有发生变更，企业企业仍应按照资产的账面价值扣除预计净残值后的仍应按照资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额折旧额(摊销额摊销额)；如果资产的预计净残值发生变更如果资产的预计净残值发生变更，企业应当相企业应当相应改变资产的预计净残值，并按照会计估计变应改变资产的预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。更的有关规定进行会计处理。2024/8/11 周日34例：例：M M股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：(1)2006(1)2006年年1212月月2323日，日，M M股份有限公司购置了一台不股份有限公司购置了一台不需要安装的设备，价值为需要安装的设备，价值为13001300万元，款项以银行存万元，款项以银行存款支付。款支付。(2)(2)在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为使用寿命为8 8年，预计净残值为年，预计净残值为6565万元，采用年限万元，采用年限平均法计提折旧。平均法计提折旧。(3)2010(3)2010年年1212月月3131日，进行检查时发现，该设备有日，进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为净额为204204万元，未来万元，未来4 4年内持续使用以及使用寿命年内持续使用以及使用寿命结束处置中形成的现金流量现值为结束处置中形成的现金流量现值为280.8280.8万元。万元。(可可收回金额为收回金额为280.8280.8万元，计提固定资产减值准备万元，计提固定资产减值准备401.7401.7万元万元)2024/8/11 周日35(4)2012(4)2012年年1212月月3131日，进行检查时发现，以前期间据以计日，进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净响，目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净额为额为480480万元，未来万元，未来2 2年内持续使用以及使用寿命结束时的年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为处置中形成的现金流量现值为560560万元。万元。(5)(5)假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在20102010年年1212月月3131日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为6565万元；预计万元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按年度计提固定资产折旧。年度计提固定资产折旧。2024/8/11 周日36根据以上资料，分析如下：根据以上资料，分析如下：(1)(1)20200707年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，日，公司每年计提的折旧金额分别为：公司每年计提的折旧金额分别为：(1300-65)(1300-65)万元万元8=1543750(8=1543750(元元)累计折旧额为：累计折旧额为：(15437504)=617.5(15437504)=617.5(万元万元)2024/8/11 周日37(2)2010(2)2010年年1212月月3131日，日，在不考虑计提减值准备因素情况下在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的计算确定的固定资产账面净值为：固定资产账面净值为：(1300-617.5)=682.5(1300-617.5)=682.5(万元万元)公允价值减去处置费用后的净额为公允价值减去处置费用后的净额为204204万元，预万元，预计未来来计未来来280.8280.8万元，万元，可收回金额为：可收回金额为：280.8280.8万元万元，因此，应计提固定资产减值准备金额为：因此，应计提固定资产减值准备金额为：(682.5-280.8)=401.7(682.5-280.8)=401.7(万元万元)2024/8/11 周日38(3)(3)20112011年、年、20122012年，年，每年计提的折旧金额分别为：每年计提的折旧金额分别为：(280.8-65)4=53.95(280.8-65)4=53.95(万元万元)2024/8/11 周日39(4)2012(4)2012年年1212月月3131日，日，该设备公允价值减去处置费用后的净额为该设备公允价值减去处置费用后的净额为480480万万元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为560560万元，所以，万元，所以，可收回金额为可收回金额为560560万元万元，高于高于固定资产账面价值固定资产账面价值172.9(280.8-53.95172.9(280.8-53.9522)万元。万元。不需计提固定资产减值准备，也不应将以前期间不需计提固定资产减值准备，也不应将以前期间计提的固定资产减值准备予以转回。计提的固定资产减值准备予以转回。2024/8/11 周日40(5)2013(5)2013年年20142014年，年，每年应计提的折旧额为：每年应计提的折旧额为：(208.8-53.95(208.8-53.9522-65)2=53095-65)2=53095(6)2014(6)2014年年1212月月3131日，日，该固定资产的账面价值为预计净残值该固定资产的账面价值为预计净残值6565万元。万元。设备账面价值变化见下表设备账面价值变化见下表2024/8/11 周日41 日日 期期 内内 容容 金金 额（单位：万元）额（单位：万元）2007.1.1 2007.1.1 200720072007.12.312007.12.31固定资产原价固定资产原价计提折旧计提折旧账面价值账面价值13001300154.375154.375（130013006565）8 81145.6251145.625200820082008.12.312008.12.31计提折旧计提折旧账面价值账面价值154.375154.375991.25991.2520092009201020102010.12.312010.12.31201020102010.12.312010.12.31计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧确认减值前账面价值确认减值前账面价值确认减值确认减值确认减值后账面价值确认减值后账面价值154.375154.375154.375154.375682.5682.5401.7401.7（682.5682.5280.8280.8）280.8280.820112011计提折旧计提折旧53.9553.95（280.8280.86565）4 420122012计提折旧计提折旧53.9553.9520132013202014142014.12.312014.12.31计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧账面价值账面价值53.9553.9553.9553.956565固定资产的账面价值变化固定资产的账面价值变化2024/8/11 周日42根据计算结果，根据计算结果，M M公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：(1)2006.12.23(1)2006.12.23，取得固定资产，取得固定资产借：固定资产借：固定资产 1300000013000000 贷：银行存款贷：银行存款 1300000013000000(2)2007.12.31-2009.12.31(2)2007.12.31-2009.12.31，分别计提固定资，分别计提固定资产折旧产折旧借：制造费用借：制造费用 15437501543750 贷：累计折旧贷：累计折旧 154375015437502024/8/11 周日43(3)2010.12.31(3)2010.12.31，计提固定资产折旧和固定资产，计提固定资产折旧和固定资产减值准备减值准备借：制造费用借：制造费用 15437501543750 贷：累计折旧贷：累计折旧 15437501543750借：资产减值损失借：资产减值损失 计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备40170004017000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 401700040170002024/8/11 周日44(4)2011.12.31(4)2011.12.31，计提固定资产折旧，计提固定资产折旧借：制造费用借：制造费用 539500539500 贷：累计折旧贷：累计折旧 539500539500(5)2012(5)20122014.12.312014.12.31，计提折旧的金额会计处理同计提折旧的金额会计处理同(4)(4)2024/8/11 周日45(三三)在建工程发生减值在建工程发生减值通常情况下，存在以下迹象时，表明其可能发生通常情况下，存在以下迹象时，表明其可能发生了减值：了减值：(1)(1)长期停建并且预计在未来长期停建并且预计在未来3 3年内不会重新开工年内不会重新开工的在建工程；的在建工程；(2)(2)所建项目无论在性能上，不是在技术上已经所建项目无论在性能上，不是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；确定性；(3)(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。2024/8/11 周日46在建工程发生减值，按减值金额在建工程发生减值，按减值金额借：资产减值损失借：资产减值损失 计提在建工程减值准备计提在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备2024/8/11 周日47一、资产组的认定一、资产组的认定（一）资产组的概念（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。组应当由创造现金流入相关的资产组成。（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素(1)(1)最关键的因素最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。该资产组能否独立产生现金流入。(2)(2)应考虑的重要因素应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。第四节 资产组的认定及减值处理2024/8/11 周日48（三）资产组认定后不得随意变更（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，资产组