生物资产会计省公共课一等奖全国赛课获奖课件.pptx

第九章第九章生物资产会计生物资产会计第一节 生物资产概述第二节 生物资产确认与初始计量关键知识点：关键知识点：生物资产确认与计量第1页第一节 生物资产概述本节主要知识点本节主要知识点什么是生物资产？什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几个类别？按生物资产会计准则分为哪几个类别？生物资产特点有哪些？生物资产特点有哪些？第2页一、生物资产概念一、生物资产概念 l生物资产，指与农业生产相关有生命动物和植物。生物资产，指与农业生产相关有生命动物和植物。准则所称准则所称“农业农业”，包含种植业、畜牧养殖业、林业，包含种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。和水产业等行业。国际会计将生物资产定义为活动物和植物。国际会计将生物资产定义为活动物和植物。概念定义相同概念定义相同第3页我国会计准则将生物资产分为：我国会计准则将生物资产分为：消耗性生物资产消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产公益性生物资产公益性生物资产国际会计准则将生物资产分为国际会计准则将生物资产分为消耗性生物资产消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产第4页l消耗性生物资产，是指为出售而持消耗性生物资产，是指为出售而持有、或在未来收获为农产品生物资产，有、或在未来收获为农产品生物资产，包含生长中大田作物、蔬菜、用材林包含生长中大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售牲畜等。以及存栏待售牲畜等。l生产性生物资产，是指为产出农产品、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目标而持有生物资提供劳务或出租等目标而持有生物资产，包含经济林、薪炭林、产畜和役产，包含经济林、薪炭林、产畜和役畜等。畜等。（固定资产）（固定资产）l公益性生物资产，是指以防护、公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目标生物资产，包环境保护为主要目标生物资产，包含防风固沙林、水土保持林和水源含防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。涵养林等。第5页【产畜】指已达成年，能够进行配种、繁【产畜】指已达成年，能够进行配种、繁殖，经常提供产品牲畜，如奶牛、种公牛、殖，经常提供产品牲畜，如奶牛、种公牛、种公马、种公猪、母猪等。种公马、种公猪、母猪等。【役畜】指供人使役，进行耕耙等田间作【役畜】指供人使役，进行耕耙等田间作业和运输工作牲畜，如牛、马、骡、驴等。业和运输工作牲畜，如牛、马、骡、驴等。产畜和役畜属于固定资产性质产畜和役畜属于固定资产性质第6页生物资产特征1、生物资产含有生物转化性和自然增值性、生物资产含有生物转化性和自然增值性生物资产是有生命动物或植物生物资产是有生命动物或植物,有生命动物和有生命动物和植物含有能够进行生物转化能力。生物转化，是植物含有能够进行生物转化能力。生物转化，是指造成生物资产质量或数量发生改变生长、蜕化、指造成生物资产质量或数量发生改变生长、蜕化、生产和繁殖过程。在生物转化过程中生产和繁殖过程。在生物转化过程中,生物本身价生物本身价值往往又会增加。这种生物转化能力、自然增殖值往往又会增加。这种生物转化能力、自然增殖特征是其它通常意义上资产（如存货、固定资产、特征是其它通常意义上资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不含有。无形资产等）所不含有。第7页2、生物资产生长周期性、生物资产生长周期性生物资产是活动物和植物，因为其本身生物资产是活动物和植物，因为其本身特殊生长规律，其生长都要经历繁育、成特殊生长规律，其生长都要经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即具长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即具备生命周期是资产。而且不一样生物资产备生命周期是资产。而且不一样生物资产其生命周期也存在差异性，有生物资产周其生命周期也存在差异性，有生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，有生物资产周期又很短，如普通农作物。有生物资产周期又很短，如普通农作物。第8页3、生物资产含有多样性、生物资产含有多样性不一样生物资产含有各自生长发育特点，不一样生物资产含有各自生长发育特点，而且差异非常显著，如动植物就含有完全而且差异非常显著，如动植物就含有完全不一样生长发展规律。不一样生长发展规律。4生物资产生长含有地域性差异生物资产生长含有地域性差异动物和植物均依赖于自然环境而存在，不动物和植物均依赖于自然环境而存在，不一样地域自然条件造成了生物资产地域性。一样地域自然条件造成了生物资产地域性。第9页5、一些生物资产含有提供副产品特征、一些生物资产含有提供副产品特征如奶牛提供牛奶如奶牛提供牛奶6、一些生物资产含有附着物不可分割性、一些生物资产含有附着物不可分割性如森林、农作物附着土地，鱼类、海洋如森林、农作物附着土地，鱼类、海洋生物依附着江河水系等。一旦生物资产与生物依附着江河水系等。一旦生物资产与其附着物分开，它们将不再属于生物资产其附着物分开，它们将不再属于生物资产范围范围第10页7、生物资产含有双重资产特征、生物资产含有双重资产特征生物资产含有流动性资产（消耗性生物资产）生物资产含有流动性资产（消耗性生物资产）和长久性生物资产双重特征，而且在一定条件下和长久性生物资产双重特征，而且在一定条件下能够相互转化。能够相互转化。8、生物资产含有未来经济利益不确定特征、生物资产含有未来经济利益不确定特征生物资产在存续期间存在很多不确定原因，生物资产在存续期间存在很多不确定原因，如农作物受自然条件制约，尤其是洪水、飓风等如农作物受自然条件制约，尤其是洪水、飓风等自然灾害对农作物生长发育以及产出有很大危害，自然灾害对农作物生长发育以及产出有很大危害，还有动物疾病等。还有动物疾病等。第11页二是生物资产生命周期可能与会二是生物资产生命周期可能与会计期间不一致，所以在按会计计期间不一致，所以在按会计期间对生物资产进行财务情况期间对生物资产进行财务情况汇报或计算折旧时应该考虑其汇报或计算折旧时应该考虑其生命周期。生命周期。注意：n生物资产特点，决定其在会计核实时有两个生物资产特点，决定其在会计核实时有两个特点：特点：l一是生物资产经过生物转一是生物资产经过生物转化活动，促进其在数量和质化活动，促进其在数量和质量方面发生改变，进而会影量方面发生改变，进而会影响其核实价值发生改变；响其核实价值发生改变；第12页第二节 生物资产确认与初始计量本节主要知识点本节主要知识点生物资产确认条件。生物资产确认条件。生物资产会计科目设置。生物资产会计科目设置。生物资产初始计量。生物资产初始计量。第13页一、生物资产确认条件生物资产同时满足以下条件，才能给予确认：生物资产同时满足以下条件，才能给予确认：（一）企业因过去交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（一）企业因过去交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产相关经济利益或（二）与该生物资产相关经济利益或服务潜能服务潜能很可能流入企业；很可能流入企业；（三）该生物资产成本能够可靠地计量。（三）该生物资产成本能够可靠地计量。第14页资产确实认条件资产确实认条件资产是过去交易或事项形成，由企业拥资产是过去交易或事项形成，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益资有或控制，预期会给企业带来经济利益资源。源。并同时满足以下两个条件：并同时满足以下两个条件：1.与该资源与该资源相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业;2.该资源成该资源成本或者价值能够可靠地计量。本或者价值能够可靠地计量。第15页二、生物资产会计科目设置在新企业会计准则应用指南在新企业会计准则应用指南会计科目和主要账会计科目和主要账务处理中，我国要求了务处理中，我国要求了162个一级会计科目，其中属个一级会计科目，其中属于农业专用有四个于农业专用有四个:l1421 1421 消耗性生物资产消耗性生物资产 l1621 1621 生产性生物资产生产性生物资产 l1622 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 l1623 1623 公益公益性生物资产性生物资产第16页 一外购消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本外购消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。二二自行栽培大田作物和蔬菜，应按收获前发生必要支出，自行栽培大田作物和蔬菜，应按收获前发生必要支出，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。自行营造林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生必自行营造林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生必要支出，借记本科目，贷记要支出，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。自行繁殖育肥畜，应按出售前发生必要支出，借记本自行繁殖育肥畜，应按出售前发生必要支出，借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。水产养殖动物和植物，应按出售或入库前发生必要支水产养殖动物和植物，应按出售或入库前发生必要支出，借记本科目，贷记出，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第17页郁郁闭闭度度指指森森林林中中乔乔木木树树冠冠遮遮蔽蔽地地面面程程度度，它它是是反反应应林林分分密密度度指指标标。它它是是以以林林地地树树冠冠垂垂直直投投影影面面积积与与林林地地面面积积之之比比，以以十十分分数数表表示示，完完全全覆覆盖盖地地面面为为1。依依据据联联合合国国粮粮农农组组织织要要求求，0.20（含含0.20）以以上上郁郁闭闭林林（普普通通以以0.20-0.69为为中中度度郁郁闭闭，0.70以以上上为为密密郁闭），郁闭），0.20（不含（不含0.20）以下为疏林。）以下为疏林。第18页 三三以其它方式取得消耗性生物资产，按以其它方式取得消耗性生物资产，按不一样方式下确定应计入消耗性生物资产不一样方式下确定应计入消耗性生物资产成本金额，借记本科目，贷记相关科目。成本金额，借记本科目，贷记相关科目。天然起源消耗性生物资产，应按名义天然起源消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。企业拥有或控制天然起源生物资产，通企业拥有或控制天然起源生物资产，通常并未进行相关农业成产，如企业从土地，常并未进行相关农业成产，如企业从土地，河流湖泊中取得天然生长天然林，水生动河流湖泊中取得天然生长天然林，水生动植物等。植物等。第19页四四产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时账产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时账面价值，借记本科目，按已计提累计折旧，借记面价值，借记本科目，按已计提累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余科目，按其账面余额，贷记额，贷记“生产性生物资产生产性生物资产”科目。已计提减值科目。已计提减值准备，还应同时结转已计提减值准备。准备，还应同时结转已计提减值准备。育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记借记“生产性生物资产生产性生物资产”科目，贷记本科目。已科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。第20页五五择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生后续支出，借记本科目，类消耗性生物资产发生后续支出，借记本科目，贷记贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其它应付款其它应付款”等科目。等科目。林木类消耗性生物资产到达郁闭后发生管护林木类消耗性生物资产到达郁闭后发生管护费用等后续支出，借记费用等后续支出，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。六六农业生产过程中发生应归属于消耗性生物资农业生产过程中发生应归属于消耗性生物资产费用，按应分配金额，借记本科目，贷记产费用，按应分配金额，借记本科目，贷记“农农业生产成本业生产成本”科目。科目。第21页七七消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记面余额，借记“库存商品库存商品”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。八八出售消耗性生物资产，应按实际收到金额，出售消耗性生物资产，应按实际收到金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成主营业务成本本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还等科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。应同时结转跌价准备。九九有确凿证据表明消耗性生物资产公允价值能有确凿证据表明消耗性生物资产公允价值能够连续可靠取得，应该对消耗性生物资产采取公够连续可靠取得，应该对消耗性生物资产采取公允价值计量，比照允价值计量，比照“投资性房地产投资性房地产”科目标相关科目标相关要求进行处理。要求进行处理。第22页“生产性生物资产生产性生物资产”科目设置科目设置本科目核实企业（农业）持有生产性生物本科目核实企业（农业）持有生产性生物资产原价，本科目应该分为资产原价，本科目应该分为“未成熟生产未成熟生产性生物资产性生物资产”和和“成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产”以及以及“生产性生物资产生产性生物资产”种类、群别、所种类、群别、所属部门等进行明细核实。减值设置属部门等进行明细核实。减值设置“生产生产性生物资产减值准备性生物资产减值准备”科目。科目。未成熟生产性生物资产到达预定生产经营未成熟生产性生物资产到达预定生产经营目标时目标时,按其账面余额按其账面余额,借记借记“生产性生物生产性生物资产资产(成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产)”,贷记贷记“生产生产性生物资产性生物资产(未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产)”。未成熟生产性生物资产已计提减值准备未成熟生产性生物资产已计提减值准备,还还应同时结转已计提减值准备。应同时结转已计提减值准备。第23页三、生物资产初始计量三、生物资产初始计量外购外购外购生物资产成本，包含购置价款、外购生物资产成本，包含购置价款、相关税费、运输费、保险费以及可直相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购置该资产其它支出。接归属于购置该资产其它支出。例例9191A A企业从市场上购入企业从市场上购入100100头种猪，支付对方总价款头种猪，支付对方总价款80 80 000000元，发生运输费用是元，发生运输费用是500500元，装卸费用元，装卸费用400400元，其它可直接归元，其它可直接归属于购置该种猪支出为属于购置该种猪支出为2 0002 000元，种猪作为企业生产性生物资产。元，种猪作为企业生产性生物资产。其账务处理为：其账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产产畜产畜 82 900 82 900 贷：银行存款贷：银行存款 82 900 82 900第24页公益性生物资产科目设置公益性生物资产科目设置公益性生物资产使用国家专题拨款营造，公益性生物资产使用国家专题拨款营造，在闭郁时还应同时借记在闭郁时还应同时借记“专题应付款专题应付款”等等科目贷记科目贷记“资本公积资本公积-其它资本公积其它资本公积”科目。科目。第25页三、生物资产初始计量三、生物资产初始计量自行栽培、营造、繁殖或养殖自行栽培、营造、繁殖或养殖（1）自行栽培大田作物和蔬菜成本，包含在收获前耗用种子、肥料、）自行栽培大田作物和蔬菜成本，包含在收获前耗用种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。农药等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。（2）自行营造林木类消耗性生物资产成本，包含郁闭前发生造林费、）自行营造林木类消耗性生物资产成本，包含郁闭前发生造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用等必要支出。等必要支出。（3）自行繁殖育肥畜成本，包含出售前发生饲料费、人工费和应分）自行繁殖育肥畜成本，包含出售前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。摊间接费用等必要支出。（4）水产养殖动物和植物成本，包含在出售或入库前耗用苗种、饲）水产养殖动物和植物成本，包含在出售或入库前耗用苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。料、肥料等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖消耗性生物资产自行栽培、营造、繁殖或养殖消耗性生物资产第26页例例92A企企业业自自行行营营造造白白桦桦林林，属属于于林林木木类类消消耗耗性性生生物物资资产产，郁郁闭闭前前发发生生造造林林费费50000元元，抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费累累计计是是10000元元，应应分分摊摊土土地地租租赁赁费费用用等等必必要要支支出出30000元元。用用支支票票支支付付总总价价款款90000元元，其其账务处理为：账务处理为：借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产白桦林白桦林90000贷：银行存款贷：银行存款90000第27页（1）自行营造林木类生产性生物资产成本，包含到达预定生产）自行营造林木类生产性生物资产成本，包含到达预定生产经营目标前发生造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、经营目标前发生造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用等必要支出。调查设计费和应分摊间接费用等必要支出。（2）自行繁殖产畜和役畜成本，包含到达预定生产经营目标）自行繁殖产畜和役畜成本，包含到达预定生产经营目标（成龄）前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支（成龄）前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。到达预定生产经营目标，是指生产性生物资产进入正常出。到达预定生产经营目标，是指生产性生物资产进入正常生产期，能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。生产期，能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。自行栽培、营造、繁殖或养殖生产性生物资产自行栽培、营造、繁殖或养殖生产性生物资产自行营造公益性生物资产成本，应该按照郁闭前发生造林费、自行营造公益性生物资产成本，应该按照郁闭前发生造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用等必要支出确定。费和应分摊间接费用等必要支出确定。第28页例例93A企企业业自自行行营营造造白白桦桦林林，用用于于生生产产薪薪炭炭，属属于于林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产。郁郁闭闭前前发发生生造造林林费费50000元元，抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费累累计计是是10000元元，应应分分摊摊土土地地租租赁赁费费用用等等必必要要支支出出30000元元。总总成成本本应应该该是是90000元，其中用支票支付了元，其中用支票支付了30000元，其余款项还未支付。元，其余款项还未支付。借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林90000贷：银行存款贷：银行存款30000应付账款应付账款60000第29页 投资者投入生物资产成本，应该按照投资协议或协议约定价值投资者投入生物资产成本，应该按照投资协议或协议约定价值确定，但协议或协议约定价值不公允除外。确定，但协议或协议约定价值不公允除外。例例94C企企业业接接收收投投资资者者投投入入一一批批生生物物资资产产，作作为为本本企企业业生生产产性性生生物物资资产产，该该批批生生物物资资产产账账面面原原值值为为200000元元，已已经经计计提提折折旧旧为为50000元元，双双方方协协商商按按照照当当初初市市场场价价值值150000元来确定投资额。元来确定投资额。C企业账务处理为：企业账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产150000贷：股本贷：股本150000三、生物资产初始计量投资者投入第30页 其它方式取得：其它方式取得：非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组企业合并企业合并三、生物资产初始计量其它方式取得 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得生物非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得生物资产成本，应该分别按照：资产成本，应该分别按照：企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并来确定。企业合并来确定。第31页例例95A企企业业自自行行营营造造白白桦桦林林，用用于于生生产产薪薪炭炭，属属于于林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产。郁郁闭闭前前发发生生已已经经支支付付造造林林费费、抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费累累计计是是120000元元。为为了了营营造造此此林林，企企业业专专门门向向农农业业银银行行借借款款60000元元，其其中中应应资资本本化借款费用是化借款费用是28000元。元。其账务处理为：其账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林148000贷：银行存款贷：银行存款120000长久借款长久借款28000第32页