管理会计业务分析题-全.doc

管理会计
业务分析题重点（4题 50分）
一、高低点法分解混合成本
例题:某公司1～6月各月设备工作时间和维修费资料如下表：p22 2-5
月份
1月
2月
3月
4月
5月
6月
合计
设备工时
4000
4500
3000
5000
4300
4800
25600
维修费
4400
4800
4000
5200
4600
5000
28000
求：（1）采用高低点法分解混合成本，并写出数学模型。
（2)如7月份设备工时为5200小时，求维修费.
答：（1）由题意可得：

最低点(3月）
最高点（4月）
设备工时
3000
5000
维修费
4000
5200
b=(最高点成本—最低点成本）/（最高点业务量—最低点业务量)
=（5200—4000)/ （5000—3000）=0。6
a= 最高点成本— b＊最高点业务量=5200—0.6＊5000=2200
∵ y=a+bx
∴ y=2200+0.6x
（2）当设备工时x=5200
维修费y=2200+0。6＊5200=5320
二、 保本点计算
1、 单一品种保本点
例:书后习题（P48/1）
某公司只生产和销售甲产品，单价为60元,单位变动成本为42元,固定成本为900元。
要求：（1)计算该产品保本点销售量
(2）如果目标利润为360元，计算保利点销售量。
（3)如果该产品单位变动成本增加4元,固定成本减少340元，计算保本点销售量。
（4）若销售量为400件，利润为700元，前提条件不变，则单价应如何调整？
答:(1)保本点销售量=900/（60-42）=50
（2)保利点销售量=(900＋360）/(60-42)=70
（3)单位变动成本=42+4=46；固定成本=900-340=560
保本点销售量=560/（60-46)=40
（4）单价=(900+700)/400+42=46元，∴单价下降14元。
2、 多种品种保本点
例题：某公司计划年度产销A、B、C三种产品，有关资料如下：
产品名称
A产品
B产品
C产品
合计
产销量
100件
160件
120件

单价
300元
400元
550元

单位变动成本
180元
220元
357。5元

固定成本总额

31950元
求:1、采用加权平均法计算该公司年度三种产品的综合保本点销售额.
2、分别计算三种产品各自的保本点销售额和销售量。
3、三种产品计划期实现的税前利润是多少？
答：由题意可计算列下表：
产品名称
A产品
B产品
C产品
合计
销售收入
30000（300＊100）
64000
66000
 160000
变动成本
18000
（180*100）
35200
42900
 96100
边际贡献
12000
（30000-18000）
28800
23100
 63900
边际贡献率
 40％
(12000/30000)
 45％
 35％
39.9375％
销售比重
18.75%
（30000/160000）
40％
41.25%
100％
(1) 综合保本点=31950/39.9375=80000元
（2) A产品保本点销售收入=80000*18.75%=15000元;保本点销售量=15000/300=50件
B产品保本点销售收入=80000＊40%=32000元；保本点销售量=32000/400=80件
C产品保本点销售收入=80000*41.25%=33000元；保本点销售量=33000/550=60件
（3）税前利润=160000-96100-31950=31950元
三、 短期决策：生产决策
例：某公司生产产品A，设计月生产能力10000件，单价68元.当月生产能力得到满足时，有关成本资料如下:
直接材料 20元
直接人工 16元
制造费用 20元
其中：变动制造费用 12元
固定制造费用 8元
根据目前市场情况，该公司生产能力有3000件剩余,且不能转移。现有一客户要求订购3000件甲产品与自身产品配套出口，但有一些特殊要求，需租赁一台设备进行加工,估计发生月租赁费4000元。该客户每件甲产品只愿出价52元.
要求:对是否接受订货进行决策.
答：若不接受订单企业损益计算：
销售收入（68*（10000-3000）） 476000
减:变动成本（(20+16+12）*7000） 336000
边际贡献 （476000-336000） 140000
减：固定制造费用(8＊10000) 80000
税前利润 （140000—80000) 60000
若接受订单企业损益计算：
销售收入（68＊7000) 476000
(52＊3000） 156000
销售收入合计 6320000
减：变动成本(48＊10000） 4800000
边际贡献（6320000-4800000） 1520000
减：固定制造费用 80000
专项成本 40000
税前利润 68000
∵接受订单企业损益68000元>不接受订单企业损益60000，∴应接受订货
四、 长期决策（净现值、内含报酬率、现值指数和计算决策）
例：某企业拟购置一台设备，投资240000元,贴现率为14％。该设备可使用6年,按直线法计提折旧，期末无残值.使用该设备，每年可为企业增加利润24000元。该企业规定：只有净现值大于零，内部收益率大于贴现率的方案可接受.要求：计算该方案的净现值和内部收益率,判断该方案是否可行。
附:(P/A,14％，6)＝3。889
（P/A，15%,6）＝3。784
（P/A,16％，6）＝3。685
答：设备年折旧：240000/6=40000
年现金净流量:24000+40000=64000
方案净现值（NPV）=64000＊（P/A，14％,6）-—240000=64000*3.889——240000=8896>0
(P/A,IRR,6）=240000/64000=3。75
IRR=15％+1%*（3。784-3.75）/（3。784—3。685）=15.34%〉14％
∴该方案可行
五、 变动成本法（全部成本法和变动成本法利润计算、利润差异原因分析）
例：某公司只产销一种产品,2012年度共生产10000件，销售8000件,期初无存货。
全年成本资料如下:
直接材料 40000元
直接人工 30000元
变动制造费用 10000元
固定制造费用 50000元
销售与管理费用 20000元
该年度产品变动成本率为40%
要求：分别计算两种成本计算法下的税前利润,并说明两种成本计算法利润不等的原因。
答:单位变动成本=(40000+30000+10000）/10000=8
单位全部成本=（40000+30000+10000+50000)/10000=13
∵产品变动成本率=单位变动成本/产品单价=40%
∴产品单价=8/40%=20元
全部成本计算法
变动成本计算法
销售收入
16000
（8000＊20）
销售收入
16000
（8000＊20）
减：销售成本

减：变动成本
64000
(8000＊8）
其中:期初存货
0
边际贡献
96000
(16000—64000）
加：本期生产成本
130000
（10000*13）
减:固定制造费用
50000
减:期末存货
26000
（(10000—8000）*20)
毛利
46000
（96000-50000）
本期销售成本
104000
(130000—26000）

毛利
56000
（160000—104000)

减：销售及管理费用
20000
减：销售及管理费用
20000
税前利润
36000
（56000-20000）
税前利润
26000
（46000-20000）
全部成本计算和变动成本计算税前利润相差=36000—26000=10000元
原因为:全部成本计算的期末2000存货每件带走固定成本5元，共带入到下期成本5*2000共10000元
六、 标准成本法（直接材料、直接人工、变动制造费用差异分析;固定制造费用三差异分析）
例:某公司采用标准成本法控制成本,甲产品每月正常生产量为2000件，每月产品直接材料标准耗用量为0。6千克，每千克标准价格为100元；每件产品标准工时3小时，每工时标准工资率10元；制造费用预算总额为18000，其中变动制造费用为6000元,固定制造费用为12000元.
本月实际生产甲产品1875件,实际材料单价105元/千克,全月实际耗用1200千克；本月实际发生工时6000小时，每小时支付工资9.8元；制造费用实际发生额18400元,其中变动制造费用6900元，固定制造费用11500元。
要求:1、计算和分析直接材料，直接人工，变动制造费用成本差异。
2、用三差异法计算固定制造费用成本差异.
答：1、直接材料

实际(1）
标准（0）
数量（a）
a1 0.64
（ 1200/1875）
a2 0.6
价格（b）
b1 105
b2 100
量差=（a1＊b0-a0＊b0）*产量=（1200/1875*100-0。6*100）*1875=7500
价差=（a1*b1—a1＊b0）＊产量=(1200/1875*105—1200/1875*100）＊1875=6000
总差异=（a1*b1-a0*b0）*产量=（1200/1875*105-0。6*100）*1875=13500
直接人工

实际(1)
标准（0）
工时（a)
a1 3。2
（6000/1875）
a0 3
工资（b）
b1 9。8
b0 10
量差=（a1＊b0—a0*b0）*产量=（3.2＊10—3＊10）＊1875=3750
价差=（a1*b1—a1*b0）＊产量=(3.2*9.8-6000/（1875＊10））＊1875=—1200
总差异=（a1＊b1—a0＊b0）＊产量=(3。2*9.8-3＊10）*1875=2550
变动制造费用（不确定,考试可能性不大）
变动性制造费用实际分配率=6900/1875 =3。68
变动性制造费用标准分配率=6000/2000=3
变动性制造费用效率差异=3＊（1875-2000）=-375
变动性制造费用预算差异=（3。68-3）*1875=1275
变动性制造费用总差异=-375+1275=900
2、 固定制造费用：
固定制造费用标准分配率=12000/(2000＊3）=2
预算产量=2000；预算工时=3
实际产量=1875;实际工时=6000/1875=3.2
预算产量*预算工时=2000*3=6000 
实际产量*实际工时=1875＊3.2=6000 ‚
实际产量*标准工时=1875*3=5625 ƒ
预算差异=11500—12000=—500＜0
说明预算节约差异500元。
能力差异=2*（6000-6000）=0 分配率*（-‚）
说明车间的能力被充分利用.
（若＞0，由于生产能力利用不足，导致固定制造费用超支）
（若＜0，由于生产能力超额利用，导致固定制造费用节约）
效率差异=2*（6000-5625）=750 ＞0 分配率*(‚—ƒ）
说明效率降低导致固定费用超支.（若＜0,说明理由相反）