税务经典案例资料.doc

真假账套擅识别 账外收入巧查处当前，在税务稽查过程中，稽查人员经常遇到被检查企业，尤其是房地产开发企业存在真假几套账的情况，能查到真账本非易事，即使查出真账，也大多存在被查企业有账外收入的情况，检查工作更是难上加难。2015年1月份，XX市地税局稽查局对某房地产开发公司（以下简称D公司）检查过程中，通过现场观察、银行外调等方法，发现该公司存在真假两套账，隐匿预售收入、不申报缴纳税款的事实。本案的查处，对充分运用各种稽查方法、实行内查外调，增强稽查威慑力具有一定的借鉴意义。真假账套鱼目混珠D公司属于股份有限公司，主要从事工业厂房、公寓的开发与销售。按照工作安排，检查组小刘、小陈两人对D公司进行税务稽查。出发前，充分的准备必不可少，检查组人员按照分工分别向管理分局了解了D公司的征管现状，从核心征管系统掌握了申报缴纳税款等第一手资料，并精心制作了检查预案。在履行完进户的程序后，小刘和小陈熟练地使用税务稽查查账软件对公司的电子账簿进行了调取。“噫！怎么D公司设置了两个账套”，小孙一惊讶，差点说出了声。小刘在对服务器进行搜索的过程中，发现该公司有A、B两个账套。一番镇定之后，小刘装作很随意的样子问道：“你们公司还做了两套账啊？”，其目的是想判明D公司是否设有两套账。财务负责人老彭故作轻松地说：“B套账是因为公司目前没有取得两证，无法向银行贷款，自己评估的用来向某金融公司融资的。”有着多年查账经验的小刘感觉有点不太对劲，于是对两个账套进行了取证。迅速回到检查办公地点，小刘立即将调取的账簿凭证等纸质资料与电子账簿进行一一核对，发现公司自2013年开始销售以来，纸质账与A套电子账记载的预售收入完全相符，金额是1000余万元。另一电子账套B记载的预售收入是7000余万元。难道果真与企业所说的那样，该公司的B套账是用来融资的虚账么？小刘心中充满了疑惑。牵一发而掌控全局针对这个重大疑点，小刘、小陈紧急集合研究磋商，最终决定杀一个回马枪。兵贵神速，检查组马不停蹄返回现场。一来到D公司财务部，检查人员便提出要把所有的销售合同拿出来核对一下，老彭好似意识到不对劲，以销售合同没有整理为由，故意拖延时间。“销售合同没有整理不要紧，我们帮你整理，为纳税人服务是我们应尽的义务。”小刘淡定地说道。迫于无赖，老彭才极不情愿而绘声绘色地安排会计小李到售楼部去取销售合同。正在小刘与老彭交谈了解情况的时候，“叮铃铃”老彭办公桌上的电话响了，老彭拿起电话，听了一下便说道：“就把张XX、李XX几个人的合同拿过来。”敏感的小刘听出了这是会计小李打来的电话，老彭是在给会计小李授意。老彭说的那几个人名其实小刘清楚，这几个人不正是A账当中记载了收入的业主吗？小刘向小陈使了个眼色，小陈心领神会地说道：“我们要到售楼部去看看你们的项目规划图。”其实，检查人员是想去检查D公司的销售合同。于是，老彭在检查组两人急匆匆的脚步的引领下很快来到售楼部，并一边急忙安排售楼工作人员给他们二人介绍楼盘的整体情况，一边急慌着准备抽身离开。然而，小刘和小陈听着介绍，视线始终没有离开老彭，发现她前往售楼部的方向去了，两人不约而同的说：“跟上！”看到老彭正准备跟会计小李和合同保管人员叮嘱什么的时候，小刘一个箭步冲上前去，大声说：“这里所有的资料你们都不要乱动，我们全部要检查。”看到这个情形，老彭转身快步向外走了出去，一转眼就不见了踪影。小刘赶忙对小陈说：“你在这里守着合同，会计小李陪我去找老彭。”找了一圈，也没有看到老彭，打她的电话却一直占线。回到财务部，还是不见老彭。怎么办？检查工作一时陷入了僵局。不是会计小李还在吗？如果从她这里突破，说不定也有收获，检查组二人紧急商量后，把目标转向了会计小李。然而，小李的电脑有密码，当检查人员要求小李输入密码打开电脑账套时，小李却怎么也不从，不仅不配合输入密码，反而一键关机。小李的电脑里一定有问题！从老彭和小李的异常举动来看，D公司的财务一定不像她们说的那么简单！这一切更让小刘他们肯定了之前的怀疑，也更加坚定了他们的信心，激发了他们斗志。他们一边守着小李的电脑，一边对小李做着思想工作。“税收是”“依法纳税是”“逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查”。突然，小李“哇”的一声哭了起来。正在此时，老彭却装作若无其事地进来了：“刚去了趟洗手间，不好意思，耽误你们工作了。”“彭经理，如果你们不配合我们的检查，我们将按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定对你们进行处罚，还将按涉嫌逃避缴纳税款罪移送公安机关依法追究你们的刑事责任。”看到检查人员的态度是那么斩钉截铁般地坚决，老彭心虚且无奈的让小李打开了电脑，但仍然坚称那7000万的收入是虚假的，是用来融资的，还拿出了和北京某评估公司合作的合同。“你放心，不该你们交的税我们一分钱也不会多收，但是该你们履行的税收义务，缴纳给国家的税款一分钱也不能少缴。”通过对电脑的电子数据进行搜索，检查组取得了销控表等与销售有关的资料。经过初步查看，虽然有一套表格上的数据确定的收入是7000余万元，但是企业财务人员拒不承认这是真实的销售金额。面对如此顽固狡猾的对手，如何固定证据，成为检查工作的当务之急。严守智攻迂回应战对于几个年轻的“老”稽查来说，有挑战的工作更能让人兴奋。连夜，小陈将销售合同进行了统计，发现收入还是只有1000余万元。看来，他们已经事先做了“手脚”。他又把合同与7000余万元的销控表逐一核对，将销售合同上没有的人予以标注。然而，销售合同表格上只有“业主”名单，没有联系方式和住址，这可如何是好？对，我们可以请户政部门协助调查，一定要将这些“业主”信息核对清楚。谁知道到户政部门一查，原本就近200人的“业主”，加上同名同姓的一共有500多人，这又从何查起？“这样，我们先抽查几户看看再说”，检查组人员一边盘算着，一边展开了抽查。但万万没有想到的是，刚抽查没几个人，不是无法联系，就是拒绝配合无可奉告，检查工作一时无法进展。“这样检查下去可不行，我们得尽快想出办法”，此时的检查人员无时无刻不在思考着。晚上，小刘和小陈对调回的电子账和纸质凭证进行着又一次的查看。他们坚信，假账就是假账，一定会留下痕迹，只要方法得当，肯定会找到线索。然而，在堆积如山的凭证和账簿中，想要找到线索，又谈何容易。“只要功夫深，铁杵磨成针”。经过细心的审核，小刘在“预收账款”的对应科目中发现了几笔这样的会计分录：借：其他应付款 贷：预收账款 为什么借方不是货币资金科目而是往来科目呢？凭着她多年的查账经验，直觉告诉她，问题一定出在这里。抓住这线索，顺藤摸瓜，小刘继续对“其他应付款”科目进行追查，果不然，借方对应的是“银行存款”。紧接着，经过多方调查证实，被借款人竟是D公司法人代表田某的妹妹。财务老彭解释说是公司先向其借钱，此人购房后转作购房款，这样，似乎也说得通。难道，这里面真的没有破绽？资金流一定有问题。执着的小刘又一次深入到凭证和账簿中，直接“杀”向了资金流。再狡猾的“狐狸”也难逃“猎人”的掌心。突然，一个不起眼的痕迹，引起了小刘的注意，在原始凭证中有多次刷卡缴款的情况，热敏纸上清晰的显示了同一台POS机的终端号，这是一台中国银行的POS机。“对，就是这，就是这”，小刘情不自禁地自语起来。对如果能够取得资金流上的证据，就能证明D公司隐瞒收入的事实了。为了不打草惊蛇，他们通过资金往来中的原始凭证弄清了D公司所有的开户银行、田总及其妹妹的银行帐号，同时向市局请示检查银行账户，立即获得批准。检查的重点锁定在这台POS机终端号相关联的银行帐号上，但是POS机终端号并非银行帐号。在银行方面的协助下，检查人员很快得到了该POS机终端号相关联的银行帐号，并查出其开户行是在武汉市新华路的一个分理处。由于检查权的限制，市稽查局迅速与武汉市地税局稽查局取得联系，武汉市稽查局给予了大力的支持和协助，小刘和小陈在武汉市中国银行的配合下终于获得了此帐户的资金往来及结余情况。就这样，迷雾被层层拔开。原来，这个帐户所有的收入均来自POS机的刷卡缴款，所有的支出又全部指向一个帐户。通过与事先掌握的帐户帐号进行核对，这个帐户正是D公司法人代表田总的个人帐户，开户银行属于交通银行某支行。小刘和小陈当即赴交通银行对田总的个人帐户进行了检查，发现其中只有部分款项流入了D公司在汉川开设的银行帐户。那么，D公司对田总妹妹的借款又是什么情况呢？小刘和小陈再次来到汉川市农村信用合作社对其资金往来情况予以查询。该帐户的收入均为现金存入，除了结余以外，支出全部指向D公司的帐户。“很明显，这两个帐户的收入应该就是D公司的全部预收房款。”小刘和小陈坚定的说。外围取证有了重大突破，这下可以正面交锋向D公司亮出底牌了。果断亮剑一举得胜“彭经理，我来讲一下你们公司账务处理的流程，希望你们能配合我们调查。”小陈严肃的说。接着，小陈如数家珍地的说出了D公司隐瞒收入的“伎俩”：以D公司收到的刷卡收入存入公司在中国银行武汉市新华路分理处的帐户，再从这个帐户转入法人代表田总的个人帐户，收到的现金存入田总妹妹的个人帐户，待企业需要用钱或者需要转预收款时，再从田总及其妹妹的个人帐户中借入公司的A套账。就在此时，小陈出示了他们查获的证据证明。在铁的证据面前，老彭惭愧的低下了头。第二天，田总带领财务人员到驻地向检查组人员道歉。老彭老老实实的交出了所有的涉税资料，并一再保证：“我们一定全力配合你们的检查工作。”案后总结该案检查取得成效，主要是做到了以下两点。一是案头查账和实地调查相结合。为了确保查获企业真实的经营资料，查案前检查人员事先确立稽查预案，调集优势力量，明确分工，重点检查被查企业的现场、售楼部、财务、出纳等重要部门，核查资料，加强对企业合同、收款、销售等关键资料调集，不轻信口述，从而减少“就账查账”的弊端。二是传统稽查方法和先进科学技术相结合。本案的检查人员采取现代化的电子查帐软件搜索出账外账的痕迹,现场观察发现疑点，账证核对找到线索，银行外调锁定证据，有助于防止纳税人“翻供”， 从而确保把案件成功侦破。 （XX市地方税务局稽查局供稿）