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个人所得税问题研究引言： 改革开放以来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，国民经济持续快速增长,居民收入迅速增加，人民生活水平得到了极大的改善和提高。税收是政府调节居民收入分配的有力手段，而在税收杠杆中,个人所得税起到了最主要的作用.按个人所得税的立法宗旨,个人所得税是调节收入分配的，高收入者多纳税，中低收入者少纳或者不纳税。由于我国个人所得税开征较晚，长期以来又缺少对个人所得税的研究，我国个人所得税制与现实经济的矛盾逐渐趋于明朗化，个人所得税在实行过程中渐渐暴露出许多与社会经济发展不相适应的矛盾和问题违背了个人所得税的立法初衷,因此针对我国个人所得税存在的不同问题,应该改革现行税制， 拓宽税源， 合理确定税率和费用扣除标准， 实现公平税负, 采取不同的措施加以完善,建立一套更富有科学性、合理性和实用性的个人所得税制度。一、我国个人所得税征收现状如图所示，根据我查阅的资料，我国的个人所得税收入呈现上升趋势。1994 年,我国仅征收个人所得税73 亿元，2010 年增加到4837。17 亿元。2011 年我国个人所得税法草案对工资薪金所得减除费用标准,工资薪金所得税率级次级距，个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距等方面作出了调整。经测算,此次调整与2010 年相比，提高个税起征点，约减少个人所得税收入990 亿元；调整工薪所得税率级次级距,减收约00 亿元；调整生产经营所得税率级距,减收约110 亿元,合计全年约减少财政收入1200 亿元，税收是财富在纳税人与政府之间的分配与流动，财政收入少了，留归纳税人的部分就多了。二、我国个人所得税征收制度中所存在的问题针对我国当前的个人所得税征收制度所出现的问题，众多学者进行了大量的研究.吉林大学的杨超文先生的完善个人所得税制度的路径选择，梁敏的对我国个人所得税税收制度的思考,王平论我国个人所得税征管问题及对策等都对个人所得税问题进行了研究。我结合了他们了观点和自己的看法对个人所得税征收制度所出现的问题归纳了如下几点：（一） 费用扣除不合理，缺乏弹性，内外不统一我国个人所得税的费用扣除，分别按不同的征税项目采用定额和定率两种扣除方法。这一方面造成计算上的繁琐，给征纳双方都带来计算上的困难;另一方面也存在不合理、不公平的因素。在现实生活中，纳税人所面临的纳税环境也不相同(如：住房、教育、医疗、抚养人口等)，这将导致纳税人的负担差异较大.另外,各地自行提高个人所得税费用扣除额，造成全国税法的不统一。这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。在现实生活中，上述情况不同，各纳税人的生活必要支出就不同，实行固定免征额的方法不科学。假如有一个4 口之家（父母没工作，妹妹还在上学），只有一人就业，月工资是4000 元，他要养活4 口人,人均1000 元，按3000 元费用扣除标准计算,他需要交纳个税50 元.另一个4 口之家4 人都有工作,每人月工资3000 元，也就是人均3000 元，但他们都不需要纳税,这显然有失公平。(二）个人所得税的舞弊，偷税漏税的现象普遍存在随着改革开放以来我国国民收入的不断提高， 私有企业的大力发展，公民收入的多元化,使我国税务机关在对个人所得税的监控上遇到了诸多难题。在普遍百姓的意识里， 对于纳税的自觉性相对淡薄, 逃税、偷税等不法行为比比皆是， 公民税收法治观念的认识不足是当前国家税务机关亟待解决的重要问题。我国经济正处于一个特殊的转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入货币化程度比较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前,在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。个人所得税的弊端表现主要有以下几种：一是纳税人以减少申报收入的方式直接逃税。我国目前个人所得税的征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层.高收入阶层逃税比较严重,个人所得税的实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶层负担，征收个人所得税的初衷被扭曲,个人所得税对收入的调节作用不明显。同样的收入水平,诚实的纳税人缴纳税款更多，而少申报的逃税者则少缴纳税款，不符合公平原则。目前,对高收入者和高收入行业个人所得税的监管是非常薄弱的，并且税务机关的查处率和处罚程度也相对较低，因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”的社会普遍选择。二是多缴住房公积金逃税。根据我国个人所得税征收的相关规定,每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而达到减少个人所得税应纳税额的目的。三是各种保险投资逃税.居民在购买保险时可以享受三大税收优惠：第一，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴个人所得税。第二,由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税.第三，按照国家或省级地方政府的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险积金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。第四，教育储蓄逃税.教育储蓄可以享受两大优惠政策：一是国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得,免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。国家规定免征利息税，单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次蓄种高5%以上。(三）个人所得税占税收总额比重过低单从个人所得税来看，我国个人所得税只占税收收入的6.6，而在西方发达国家，人所得税一般占税收收入的30-50左右,我国个人所得税征收比例相对较低。在过去的30年里我国经济总量和国民财富迅速增长，经济发展的各项指标均走在世界前列,我国的个人所得税在这三十多年中也增加了近百万倍,1980年只征收了18万元,现在接近4000亿元,但是其占税收总额比重却很低。1998年个人所得税占税收总额比重为3.4，2009年这一比重提高为6。6%。而美国这一比重超过50.我国周边的国家，如韩国、泰国、印度、印尼的比重（一般在10 20% 之间）均超过我国水平.据国家税务总局最近测算的一项数据表明：我国个人所得税每年的税金流失至少在五千亿元以上。其理由是：世界上发达国家的个人所得税占总收入水平的30，发展中国家是15.我国2009年税收总收入为59514.7 亿元，个人所得税收入3949。27 亿元,我国2010 年税收总收入为73202亿元，个人所得税收入4837.17亿元,两年个税收入占税收收入总额之比均为6。6。如果按照发展中国家15% 的比例计算,我国2009年应该入库的个人所得税应为8927.26 亿元,2010 年应为10980。3 亿元。（四）税制模式难以体现公平合理我国现行个人所得税制采用分类税制模式，根据收入来源不同,采取不同税率和扣除办法.这种税制模式已经落后于国际惯例，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力,容易造成收入来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而收入来源单一且收入集中的人却要多交税的现象。如工资、薪金和劳务所得同是纳税人的劳动报酬所得，却分别套用七级超额累进税率和20%的比例税率,两者的实际税收负担存在较大的差别。按草案中工薪所得的起征点3000 元,劳动所得和稿酬所得的免征额为800 元来计算，月收入同为4000 元，若都是工薪所得，则应纳税额为50 元，若4000 元所得分别为工薪所得2400元,劳务所得800 元，稿费所得800 元，则不必缴纳税金.因此对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，其完税率最高,目前65的个人所得税来自工薪阶层，而高收入者其收入来源渠道多且隐蔽，税务部门对其监管的难度大、征收成本高，逃税、漏税现象比较多,难怪有人称现在的个税就是工资税,工薪阶层成为纳税的主体,而高收入者的收入则难以严格征缴.分类税制模式在总体上难以充分体现税负公平的原则。（五）税收征收环境欠佳依法纳税意识薄弱。受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人纳税意识淡漠。社会上一部分人甚至把能偷逃税视作一种有本事的体现。在目前各种征管措施不到位、风险成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为，客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离.现阶段纳税多少与纳税人的养老、医疗、住房、教育、失业、赡养等社会保障和社会福利没有联系，这也是公民主动纳税意识不强、纳税积极性不高、偷逃税现象严重的一个原因。另外,社会评价体系存在偏差.比如美国建有一套完整的纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度，只要你有偷逃税行为，就在电脑里纪录在案，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公的鄙视，个人信用受到极大的质疑。而目前我国缺乏一套纳税人诚信评价制度和诚信纳税制.三、造成个人所得税征收问题的原因（一) 现行税制模式难以体现公平合理我国现行的个人所得税制度之所以存在一系列问题， 是因为在当前个人所得税的税制设上缺乏着相应的科学、合理的体系完备,而这些设置的缺乏恰恰导致了我国现行的个人所得税制度与当前市场经济条件调节个人收入要求的不相适应.从目前世界各国个人所得税的税制模式来看，大致有三种:分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制（分类综合所得税制）由于我国公民目前的纳税意识还相对滞后，税收征管的手段也比较落后，因此,而我国现阶段使用的是分类税制个人所得税征收方法.（二）资源体制改革的滞后对于煤炭行业来说, 煤炭资源体制改制滞后是造成其个税问题的主要原因之一。纵观煤炭行业发展的历史, 影响中国煤炭行业可持续发展的关键因素是煤炭资源的非市场化。煤炭资源的非市场化导致了煤炭行业进入壁垒的畸形化,煤炭资源难以实现有效配置，行业效率不高， 行业处于低水平竞争的格局。这些因素影响煤炭资源税收法律制度设计的科学性, 也制约着煤炭行业的可持续发展。(三）纳税人的权利与义务不对等我国收入偏高的阶层公民与工薪阶层两者严重的权利与义务不等现象相对明显。尽管在理论上、口号上一直提倡“税法面前人人平等”,但是在实际中，工薪阶层的税收负担一直不轻，而一些高收入阶层的纳税人却可通过税前列支收入、股息和红利等多种手段“合理避税”, 工薪阶层在薪金收入时基本都由其单位财务部门直接从工资税金代扣代缴,对于税款的上缴“无处可逃”.因此，在实际的总税额统计中出现高收入者与工薪阶层的纳税比例不对等， 这种占有社会资源多， 反而纳税少的现象形成了一种具有消极影响的导向。四、对改革个人所得税征收制度的一些建议 针对目前我国个人所得税征收制度所出现的问题，我根据众多学者的观点并联系实际情况总结了如下几点：(二）实行分类税制与综合税制相结合的征收模式实行分类综合所得税，对某些应税所得如工薪所得、劳务所得等实行综合收入，采用统一的费用扣除标准和税率，对其他的应税所得分类征收；或者对部分所得先分类征收，到年终时把这些已税所得与其他应税所得汇总计算，凡全年所得额超过一定限额以上的，即按规定的累进税计算全年应纳所得额,并对已经缴纳的分类所得税额，准予在全年应纳所得额内抵扣.此种征税制度，兼有分类所得税制与综合所得税制之长，既能覆盖所有个人收入、避免分类所得税制可能出现的漏洞，也较符合我国目前的征管水平。(三）完善税收征管的立法,改善纳税法制环境加快个人所得税法修订的步伐。个人所得税法是1980 年颁布的，尽管经过了1993 年的修正,但随着我国经济的发展，有些条款已经不适应新的形势,需要加以完善.针对我国现行个人所得税分类税制模式存在问题及我国社会、经济发展不平衡的具体国情,借鉴发达国家的成功经验,走“简税制、宽税基、低税率、严征管”之路，建立适应我国今后社会经济发展的个人所得税制,是确保我国个人所得税收入功能和调节功能得以充发挥的制度保证.（四）营造诚信纳税的社会氛围市场经济是法治经济，而法治经济的基础是诚信。应提倡与市场经济相适应的“权利义务对称”的税收观念，以此来规范纳税人和征税人的行为，为全社会营造一个良好的诚信纳税氛围。在税收宣传中，应向纳税人灌输“等价交换”的税收理念，使纳税人明白，纳税是为了获得公共产品所付出的成本,不诚信纳税则属于坐享其成的“免费搭乘”行为,与平时的盗窃并无本质区别;任何纳税人的不诚信行为,都将导致其他纳税人所能享受的公共产品数量或质量的下降，不诚信行为的出现和蔓延关系到每个纳税人的切身利益。诚信纳税是纳税维护自身良好形象的需要，是衡量纳税人的自身信誉和个人道德品质以及对国家和对人民贡献的重要标尺。可以试想，如果一个人不能诚信履行纳税义务，对国家纳税义务都要逃避，失信于法，失信于国，如何在社会群体中树立诚信的形象呢。信用是一种有条件的信任.因此,信用制度和信用体系的基础，在很大程度上是靠社会主体的信任和诚实的理念来维系的，是靠市场经济条件下的信用道德规范来维系的。这就要求营造“人人懂信用，人人讲信用的氛围，使诚信成为社会经济生活中的一种基本公德，体现在纳税方面，就是要诚信纳税.(五）规范减免税项目要遵从“税法面前人人平等”的原则，不能随意设置免税项目,并尽可能减少减免税项目。重点加强对工资、薪金外的特定收益征收个人所得税.具体包括: 一是国债和国家发行的金融债券所有.购买政府国债是一种无风险投资，其收益是固定的，对其征税是国际上通行的做法.二是证券交易所得。应停征证券交易印花税，改征证券交易个人所得税。通常只有闲置资金或者高收入人群才有能力参与证券交易并获得资本收益，如果对该项资本收益免税，会在一定程度上增加个人所得税的累退性。三是各种补贴、津贴、福利费等。特别是像电力、石油、电信等垄断性行业和部门，在国家规定的工资指导线之外，大量发放各类补贴津贴，其收益总额远远高于工资性收入，必须通过开征个人所得税堵塞漏洞.四是有价证券和实物。这是变相的收益,也应全部计入个人收入中依法纳税,借以衡量纳税人真正的纳税能力,规范收入分配.(六)提高征收管理水平，减少税源流失长期以来税收工作的重点也是难点，是纳税人个人信息的来源及其真实度.税务机关应通过全员全额管理全面掌控个人收入信息，尤其对高收入者重点管理。首先,尽快建立起完整、准确的纳税人档案体系.依托个人身份证件号码,编制纳税人识别号，以此为基础，按照“一户式储存的要求,建立完整、准确的纳税人档案,对纳税人的各项收入来源和与其纳税事项有关的各种信息进行归集和整理,并实施动态管理。同时，纳税人识别号还应强制用于储蓄存款、购买房地产等大宗经济活动,并且广泛用于经济生活的各个领域。其次，应进一推进代扣代缴明细申报工作。要求扣缴义务人报送其支付收入的个人基本信息、支付个人收入和扣缴税款明细信息以及其他相关信息.最后，尽快建立起全国统一的个人所得税征管信息系统。要将纳税人量多面广、税源分散隐蔽的个人所得税管好，运用信息化手段加强管理是必由之路。要按照税收管理信息化建设的原则和“一体化”的要求，加快建立和推广个人所得税征管信息系统,对个人各项收入信息进行收集和交叉稽核，实现收入监控和数据处理的计算机化,在中央、省建立数据处理中心,并逐步实现税务与银行和其他部门之间的联网，掌握个人各种收入。总结总的来说， 我国的个人所得税制度对我国的经济发展起了一定的积极作用,这是毋庸置疑的，但是还存在很多不足的地方。我们需要在今后的各方面改革过程中,循序渐进，加大纳税法治观念的宣传力度,进一步改善个人所得税和国家其他收入分配制度的配套跟进， 只有在这样不断的磨合与改善中才能使之适当经济的发展的需要, 更好地发挥其“组织收入， 调节分配”的积极作用。