简述注册会计师发展的三个阶段.doc

一、简述注册会计师发展的三个阶段(1)会计账目审计阶段(主要特点)时间：1844年一20世纪初审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全和完整审计方法：对会计账目进行详细审计审计报告使用人：企业股东注册会计师审计逐渐由任意审计变为法定审计(2)资产负债表审计阶段(主要特点)时间：20世纪初至20世纪30年代审计对象：由会计账目扩大到资产负债表主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况审计方法：初步转向抽样审计审计报告使用人：企业股东、债权人（3）会计报表审计阶段(主要特点)时间：20世纪30、40年代审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料主要目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性审计范围：扩大到测试相关的内部控制审计方法：广泛采用抽样审计审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推广二、 什么是截止测试，对主营业务收入如何进行截止测试 截止测试 是实质性测试中常用的一种具体审计技术， 被广泛运用于货币资金、 往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。对主营业务收入项目实施截止测试：注册会计师在审计中应该把握三个与主营业务收入相确认有着密切关系的日期：发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期。注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主管业务收入的截止测试：1、以账簿记录为起点从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估收入。2、以销售发票为起点从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少低估收入。 3、以发运凭证为起点从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估收入。三、 应付账款函证和应收账款函证、银行存款在必要性、对象、内容时间、方式上有什么不同?1，必要性不同一般情况下，应付账款不需要函证。应收账款函证和银行存款函证是应收账款和银行存款审计时所必须采用的程序之一。2，函证选择的对象不同应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款和银行存款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款和银行存款。3，函证内容不同 银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。应付账款函证内容就是应付的金额。4，函证方式不同函证银行存款全部采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。函证应付款最好采用积极函证方式四、 存货监盘和现金监盘有什么不同1、监盘的主体不同：注册会计师不直接盘点现金，而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。2、监盘的范围不同：注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。3、监盘的内容不同：注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。4、监盘的程序有所不同：册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。5、监盘的时间不同：现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。6、监盘的要求不同：现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。相同点：都是在注册会计师参与下进行，盘点后都要对差异进行调整。五、 财务报表层次重大错误风险的总体应对措施有哪些？1、 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3、提供更多的督导。项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，可以避免被审计单位管理层采取规避手段掩盖重大错报。5，对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。根据分先评估结果对拟实施的审计程序的性质，时间和范围作适当的调整。六、 审计差异包括哪些类型？ 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。审计差异按性质分可分为已知错报、估计错报和差错准备。评价和处理 1、汇总数超过重要性水平（1） 提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于重要性水平；如被审计单位同意采纳，应获取其同意调整的书面确认函。（2） 如果被审计单位管理层不愿意对已验证的错报或漏报予以调整，或调整后的汇总数仍高于重要性水平，说明存在极大的审计风险，应当扩大实质性测试范围，对错报或漏报进行重新评估，如果重新评估后的汇总数低于计划重要性水平，那么注册会计师可以发表无保留审计意见，否则注册会计师应该发表保留意见或否定的审计意见。2、 汇总数接近重要性水平由于审计测试的局限性，注册会计师不可能发现财务报表中存在的全部错报或漏报，因此，及时尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，但由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报的汇总数可能超过重要性水平，注册会计师也应当实施追加是执行程序或提请被审计单位调整，以减低审计风险并有助于形成恰当的审计意见。七、 注册会计师为了了解华兴公司及其环境可能实施的风险评估程序有哪几种？1，查阅以前年度的审计工作底稿。2，询问被审计单位管理层和员工3，查阅内部和外部的信息资料。4，与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论。5，分析程序。八、风险评估的6个因素？（答案不确定是否正确，仅供参考）风险评估程序中需要运用询问、分析程序、观察和检查（包括穿行测试）来了解被审计单位及其环境，来识别和评估财务报表层次的重大错报风险，为进一步审计程序确定性质、时间和范围。 在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括：(1)被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序；(2)管理层在预算、利润和其他财务及经营业绩方面是否都有清晰的目标，在被审计单位内部。是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控；(3)是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向适当层次的管理层报告该差异；(4)是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施；(5)不同人员的职责应在何种程度上相分离。以降低舞弊和不当行为发生的风险；(6)会计系统中的数据是否与实物资产定期核对；(7)是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产；(8)是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。参考教材P189页。