房地产会计账务处理流程.doc

一. 房地产会计账务处理流程先谈谈会计流程吧。房地产行业的会计流程与其他行业的会计流程大同小异。1、关于费用的报销。有关的业务人员签字，部门负责人签字，然后由会计部门的有关人员审核，最后由签批权的负责人签字后，由出纳支付.出纳做记账凭证。2、房地产行业一般情况同上.只是在出包工程时支付工程款，有的企业由会计部会同工程部按定额或形象进度测算工程进度并以此支付工程款,有的企业只由工程部测算工程进度，有关人员签字后支付工程款.实际上就是会计的建筑会同采用完工百分比法确定收入。3、出纳只做与货币收支有关的记账凭证，并据此核对现金日记账、银行存款日记账.4、由会计部有关人员进行会计记账凭证审核。5、由会计部有关人员进行记账凭证汇总、试算平衡、记账。6、由会计部有关人员制作转账凭证.由会计部有关人员审核，再记账。7、填制会计报表、税表.再谈谈房地产行业会计科目的设置.房地产行业的会计科目与一般的制造业的会计科目基本相同。一般的货币资金、往来等都用.不同的是：工业企业一般不使用:预收账款、预付账款。而房地产行业使用这两个科目。工业的“生产成本”,房地产行业改为：“开发成本”，它下面设6个二级科目,分别是:1。土地出让及拆迁安置补偿费2。前期工程费、3.基础设施工程费、4。建筑安装工程费、5配套设施工程费、6。开发间接费.一般房地产行业按项目、开发期设置三级科目。(必须说明,在成本核算方面,最理想的核算方法是按栋核算成本，以建筑面积做为分配混合费用的依据。但是，由于实际工作中，由于有关人员、收费等是打包的形式，按上述方法分摊较难，再加上同期开发的楼盘基本相同，可以采用按项目、开发期核算成本）。工业企业的“库存商品改为“开发产品”；“制造费用”改为“开发间接费用”。二.再谈谈有关税费情况。由于房地产开发的产品周期较长，一般的按会计准则要求确认收入时间会较长，但是，国家的税收不能延期，因此,有关的税法规定，按企业收取的预收款为税基计算缴纳营业税及附加税.也就是说，当房地产行业销售期房的时候,就开始交税。并且按一定的比例预交企业所得税、土地增值税，房地产行业还应该缴纳土地使用税。当工程开发完毕后，要汇算清缴土地增值税.1、资产类主要会计科目核算：(1）现金从银行提取现金借：库存现金 贷：银行存款支取现金或是预支现金借:其他应收账-XX成本类或材料类科目 贷：库存现金（2）银行存款（3)应收账款：主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品,提供出租房屋和提供劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。出售租赁商品房而应收取的未收到的款项（所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票)借：应收账款-XX公司或个人 贷:主营业务收入出让材料而应收取的未收款项借:应收账款XX公司 贷：其他业务收入收回款项时：借：银行存款 贷：应收账款(4）坏账准备：确定无法收回的应收账款而计提的坏账损失，主要有两种核算方法:一种直接转销法，二是备抵法提取坏账准备金借：管理费用 贷:坏账准备发生坏账时借:坏账准备 贷：应收账款收回已转销的应收账款借：应收账款 贷:坏账准备借：银行存款 贷:应收账款（5）应收票据：指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。销售商品房而收到的商业汇票借:应收票据XX公司 贷：主营业务收入商业汇票到期:若为无息商业汇票（所附单据：销售发票、双方协议）借：银行存款 贷：应收账款若为有息商业汇票借：银行存款 贷:应收票据-XX公司财务费用(6)预付账款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款两个明细科目.预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据:付款申请书、付款单）借：预付账款预付承包单位款 贷:银行存款拔付承包单位抵作备料款的材料借:预付账款-预付承包单位款 贷：库存材料企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据:工程价款结算单）借:开发成本 贷：应付账款-应付工程款同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款借：应付账款-应付工程款 贷:预付账款-预付承包单位款用银行存款补付余额借：应付账款应付工程款贷：银行存款预付给供应商的材料价款借:预付账款预付供应单位款 贷:银行存款材料验收入库，用预付款抵扣应付款借：应付账款-应付购货款 贷：预付账款-预付供应单位款用银行存款补付余额借:应付账款应付购货款 贷：银行存款（7）物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。（8）采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等（9)材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。（10)库存材料：用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本（11）库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证:代垫费用交付单、销售发票、付款单）借：物资采购-设备采购 贷：银行存款计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）借：物资采购设备采购 贷:采购保管费采购保管费的计算公式如下：采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）借：库存设备 贷：物资采购订购设备与材料,所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据)借：预付账款 贷：银行存款设备到达验收入库借:物资采购-设备采购 贷：应付账款-应付购货款冲减预付的设备货款借:应付账款-应付供货款 贷:预付账款支付余下应付的设备材料采购款借：应付账款 贷：银行存款设备和材料发出,领用设备进行安装,用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单）借：开发成本-房屋开发 贷:库存设备销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票)借：银行存款 贷：其他业务收入结转成本借：其他业务支出 贷:库存设备（12）委托加工材料：主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同.发出材料,委托外单位加工借：委托加工材料 贷：库存材料材料成本差异加工完后验收入库借:委托加工材料 贷：银行存款借：库存材料-XX材料 贷：委托加工材料（13）低值易耗品：是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自营工程领用生产工具,一次性摊销计入成本费用借:开发间接费用 贷:低值易耗品仓库领用工具一批,用五五摊销法：借:待摊费用 贷：低值易耗品借：采购保管费 贷:待摊费用（14)开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以按照合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等企业开发的产品,在竣工验收时借：开发产品 贷：开发成本对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发成本借：主营业务成本 贷：开发产品（15）分期开发产品：应根据分期销售合同进行结算,可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账.借:主营业务成本 贷：分期收款开发产品（16)出租开发产品:是指利用开发完成的土地和房屋,进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的.应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目出租土地或是房屋时借：出租开发产品出租产品 贷:开发产品租金收入:借：银行存款或应收账款 贷:主营业务收入(17）周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转使用，下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目开发的用于安装居于拆迁的周转房,按实际搭建的成本借:周转房在用周转房 贷：开发产品房屋按月计提的周转房摊销借：开发成本或开发间接费用 贷：周转房-周转房摊销其间发生的维修费用,如果金额不大借：开发成本或开发间接费用 贷：银行存款如果金额较大的借:待摊费用或长期待摊费用 贷：银行存款最后再分次摊入到有关成本费用科目(18)固定资产购入的固定资产（所附原始凭证:运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等）借:固定资产 贷:银行存款购入需要安装的固定资产借：固定资产购建支出 贷：银行存款支付安装费用借：固定资产购建支出 贷:银行存款安装完毕交付使用时借：固定资产 贷：固定资产购建支出自制自建的固定资产（所附单据:移交使用单、工程结算单)支付的土地征用费及堪设计费借:固定资产购建支出 贷：银行存款领用材料时借：固定资产购建支出 贷：库存材料分配建筑工人工资和福利费借:固定资产购建支出 贷:应付职工薪酬应付福利费完毕建筑交付使用借：固定资产 贷：固定资产购建支出其他单位投资转入的固定资产（所附单据：投资证明、合同)借:固定资产 贷:实收资本累计折旧改扩建的固定资产（所附单据：扩建通知单）借:固定资产-未使用固定资产 贷：固定资产-生产生用固定资产残料变卖时借：银行存款 贷:固定资产购建支出支付扩建工程款时借：固定资产购建支出 贷：银行存款工程竣工时（所附单据：工程竣工结算单）借：固定资产-未使用固定资产 贷：固定资产购建支出交付使用时借：固定资产生产用固定资产 贷：固定资产-未使用固定资产（19)无形资产：企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权。2、负债的主要会计科目的核算（1）应付账款：因购买材料物资或接受劳务应付给供应单位的款项支付给承包单位转来的工程价款结算预支单借：开发成本 贷：应付账款以预支款抵冲应付款时借：应付账款 贷：预付账款补付其余款时借：应付账款 贷：银行存款（2）预收账款：按照规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金.以及代建工程收取的代建工程款收到预付款时借：银行存款 贷:预收账款预收代建工程款提交工程价款结算单时借：应收账款贷；主营业务收入借：预收账款预收代建工程款 贷:应收账款收回全部余款借:银行存款 贷：应收账款（3）应付工资开出现金支票，发放工资借:库存现金 贷:银行存款借:应付职工薪酬 贷：库存现金结转代扣款项借：应付职工薪酬 贷：其他应收款代扣水电费代扣房租月末分配工资费用借：开发成本(建安）开发间接费用（开发项目现场）销售用费(销售机构)管理费用(行政管理部门）采购保管费（采购部门）管理费用劳动保险费（长期放假员工)应付福利费（医务人员)（4）应付福利费(按工资总额的14计提)借:开发成本(建安)开发间接费用(开发项目现场）销售用费（销售机构）管理费用（行政管理部门）采购保管费（采购部门） 贷：应付福利费用现金支付福利费时借:应付福利费 贷：库存现金（5）应交税金:核算应向国家交纳的各项税金，主要包括（营业税、城市维护建设税、固定资产调节税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税各种税种）月末按照实现的经营收入计算应交税金借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税应交城市维护建设税月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金借：其他业务支出 贷:应交税金应交营业税应交城市维护建设税月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船使用税借：管理费用 贷：应交税金房产税车船税土地使用税月末计算的所得税借：所得税 贷:应交税金-应交所得税实际交纳的税金借：应交税金-XX税 贷：银行存款(6）其他应交款：核算向国家交纳的教育费附加以及其他应交款月末按规定提取教育附加借：主营业务税金及附加 贷:其他应交款-教育费附加3、成本、费用主要会计科目核算（1）开发成本:如能确定核算对象的，直接计入“开发成本”，主要包括：土地征用及拆迁补偿费（土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费）;前期工程费(规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”）;基础设施费（小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化)；建筑安装工程费（支付给承包单位的建筑安装工程费）；公共配套设施费（居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出），分别设置“土地开发”与“配套设施开发“房屋开发”设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目开发土地成本费用:借:开发成本-土地开发 贷：银行存款或应付账款XX公司分配开发的间接费用借：开发成本-土地开发 贷：开发间接费用结转开发土地成本费用借:开发成本-房屋开发 贷：开发成本土地开发。配套设施开发计算公式:某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本（或计划成本）配套设施预提率配套设施费预提率=该配套设施预算成本（或计划成本）/应负担该设施开发产品的预算成本（或计划成本）100发生的配套设施费用（自用的建筑场地的开发）借：开发成本-配套设施开发 贷：开发产品支付的配套设施开发费用借：开发成本-配套设施开发 贷:银行存款同时领用库存设备或是材料开发借:开发成本配套设施开发 贷:库存设备或库存材料分配应负担的开发间接费用借：开发成本-配套设施开发 贷：开发间接费用结转配套设施开发成本借：开发成本-房屋开发 贷：开发成本配套设施开发房屋开发过程中发生的费用(能够分清对象的）借：开发成本-房屋开发 贷：银行存款开发房屋建筑的施工方式主要有“出包、“自营”两种出包给外单位进行施工建造（根据提出的已完工程月报或是价款结算单）借：开发成本房屋开发 贷：银行存款或应付账款-应付工程款自已组织施工的借：开发成本-房屋开发 贷：银行存款或应付账款-应付工程款应付职工薪酬库存材料或设备代建工程开发成本：是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的工程项目企业发生的各项代建工程费用支出借：开发成本-代建工程开发 贷：银行存款或库存材料或库存现金结转开发的间接费用借：开发成本代建工程开发 贷:开发间接费用工程竣工后结转成本借：开发成本-代建工程 贷:开发成本代建工程开发移交委托单位后,根据移交手续借：主营业务成本代建工程结算成本 贷：开发成本-代建工程（2）开发间接费用：所属直接组织和管理开发发生的费用，包括：管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销发生的间接费用时借：开发间接费用 贷:银行存款或应付账款或应付职工薪酬分配开发的间接费用借：开发成本房屋开发 贷：开发间接费用竣工房屋开发成本的结转借：开发产品房屋 贷：开发成本-房屋开发（3）管理费用:是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用（4）财务费用：包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续用、金融机构手续费用（5）销售费用：为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括：产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费；产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费,以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用发生的销售费用借：销售费用 贷:银行存款或应付账款