应收账款管理.doc

密级：学号：2012231593本科生毕业论文（设计） 良志集团应收账款存在的问题及对策分析学 院: 财经学院 年级:12本会计15班专业：会计学学生姓名： 亢蕊 指导老师：严烨江西科技学院本科生毕业论文（设计）摘要随着“工业4。0”、“大数据”、“互联网+”概念的火热蔓延，“商业信用”这颗企业发展的“潜规则”继续延续原有的重要地位。全国企业征信系统的建立、失信法人与自然人的公示、“老赖的人肉搜索，等等举措,都显示出国家对于打造信用体系的决心。伴随对信用概念的关注不断加强，信用缺口不断完善，一定意义上增强了企业对于供应链的信心，赊销方式作为常见的销售模式呈现循环扩大的趋势。本文通过实地调研法、文献法、以及数据分析法对兰州良志实业集团的应收账款存在问题及对策的浅析，论述了六个部分的内容，首先论述了研究背景意义以及用文献法综述了目前应收账款的国内国外研究现状,然后对应收账款基本理论知识概述，第三章用实地调研法着重分析良志集团应收账款现状，以及应收账款周转率、周转天数、坏账提取和账龄分析等指标数据，接着根据良志集团公司现状发现其公司应收账款存在的问题，最后提出了解决良志集团问题的对策,总结全文。关键词:应收账款；对策;现状AbstractCouple With 4。0 industry”， ”big data”， Internet +” hot spread of the concept of ”commercial credit” of the enterprise development ”hidden rules” to carry on the important role of the original. The establishment of the national enterprise credit reporting system， dishonest publication of the legal person and natural person， LaoLai” human flesh search engine, and so on, all show the country to build credit system are determined. With the focus on strengthening of the concept of credit， credit gap constantly improve, a certain sense， enhance the confidence of enterprises in supply chain， financing as a common sales model presents the trend of widening cycle.In this article， through field research method， literature method, and data analysis to the lanzhou LiangZhi industrial group in the analyses of the problems and countermeasures of account receivable, this paper discusses the six chapters， the first chapter discusses the research background and with the method of literature review of the current accounts receivable research status at home and abroad, the second chapter is a basic theory knowledge, accounts receivable in the third chapter emphatically analyzed by field research method LiangZhi group accounts receivable status quo， as well as the accounts receivable turnover, turnover days， extraction and aging analysis index data， such as bad debts in the fourth chapter according to the situation found problems， the fifth chapter puts forward the countermeasures to solve the problem, the last is the sixth chapter summarizes the fulKey Words： accounts receivable； Countermeasure；present situationII目 录第1章 引言11。1 选题背景及意义11.1.1 选题背景11.1.2 研究意义11。2 应收账款的国内外研究11.2。1 国内研究现状11.2。2 国外研究现状2第2章 应收账款的相关理论32。1 应收账款的概念32.2应收账款管理的基本方法32.3 应收账款形成的原因4第3章 良志集团应收账款的现状53.1 良志集团企业介绍53。2 应收账款管理组织结构53。3 良志集团应收账款的现状及指标分析63。3.1 良志集团的应收账款的现状63.3.2 应收账款周转率和周转天数分析73.3。3应收账款账龄分析73.3.4 应收账款的坏账提取分析8第4章 良志集团应收账款存在的问题94.1 应收账款周转天数过大94。2应收账款账龄不合理94。3应收账款坏账较多10第5章 良志集团应收账款存在问题的对策分析115。1提高应收账款周转率115.2重视企业应收账款账龄分析115。2.1加强应收账款账龄管理115。2.2完善企业应收账款的催收制度115.3减少应收账款坏账准备提高信用制度11ii5.3。1减少应收账款坏账准备115.3。2提高信用制度12第6章 结论13参考文献14致 谢15ii第1章引言1。1 选题背景及意义1。1。1 选题背景近年来，由于市场环境的恶化，很多企业都会或多或少的出现资金链紧张的情况，甚至直接因为资金链断掉而导致企业破产,简单的通过互联网进行检索，这种案例可以发现是每天都在发生.当前我国企业会计准则规定应该统一以权责发生制为会计核算的基础,所以当期营业利润账面上增加是没有可靠的的体现当期营业现金回收情况的，而且对于企业成本费用的计提也遵循了谨慎性原则，这种情况往往容易造成计量期间的账面利润与实际的利润不一致。但是这种情况下企业的税收却必须是足额缴纳的，所以企业的现金流入量对比现金流出便出现了一种不对称的现象.但是，如果企业可以利用信用杠杆或其他手段对待企业应收账款,便可使得企业的盈利水平在报表中得到真实地披露.1.1。2 研究意义随着“工业4。0”、“大数据”、“互联网+概念的火热蔓延，“商业信用”这颗企业发展的“潜规则继续延续原有的重要地位。作为交易行为的基础，企业拥有良好的信用记录与信用口碑，可以使企业在招标或者直销中取得巨大的竞争优势。而信用体系的逐渐趋于完善发展也从另一方面促使了企业越来越多的以赊销方式进行销售，做大市场份额和销售成绩的同时，也往往给自身带来了巨大的安全隐患.本文通过对良志集团的应收账款财务分析，提出针对性对策，希望可以给相关需求者提供参考，从而在防控风险的基础上更好的进行企业经营。1。2 应收账款的国内外研究1。2。1 国内研究现状杨东海(2010) 杨东海，企业应收账款的事前控制J.会计之友.2010年07期：认为应收账款分析方法主要有：从总额对比法、平均收账期法、比率分析法、账龄分析法等四种方法大致综述了财务分析应收账款的思路，也为系统进行应收账款财务分析提供了理论指导意义。蔡秀华（2011) 蔡秀华，关于加强应收账款管理的思考J.特区经济.2012（7）.233-234:在应收账款的管理角度的基础上分析了中小企业进行应收账款管理的重要性，例如降低存货风险，增加销量等，也从信用评级、风险把控方面分析了应收账款在管理上的可行性。应收账款融资方面，鲁其辉等（2012)和肖奎喜等(2011）基于应收账款的风险,分别采用应收账款融资交易模型和贝叶斯模型从供应链的角度分析了应收账款的融资和风险,并提出了防范风险的措施建议.1.2.2 国外研究现状在欧美等国家 Randal.J.Elder，Sytnyk I,Stepanenko K.Factoring as a Form of .Accounting and Finance.2012:通常使用二维图账龄分析的方法,分析应收账款回收时间和收回可能性。使用的原理是,应收账款的账龄越大,收回的可能性就越小；路切尔分析,对应收账款风险的规避从三个方面进行研究。包括对赊销客户定期进行信用评级、加强对企业内部的监督控制、对已有的应收账款进行再利用等;Randal.J.Elder认为，应收账款第三方外包还可以增加社会分工，增加就业。第2章 应收账款的相关理论2。1 应收账款的概念应收账款最主要的组成部分就是赊销.赊销的基础和前提是双方相互信任，基于商业信用而使得一方先让渡商品使用权，在一段时期之后获得商品价值的一种销售模式，导致了应收账款的发生.2。2应收账款管理的基本方法在应收账款中,企业的应收账款管理一般是放在比较重要的位置，具体可以从交易事项发生的时间顺序上把它分为了事前管理、事中管理和事后管理三部分。从图21所示，事前管理一般是在预算基础上通过客户开发、谈判、签约最后确定应收账款的发生，事中管理一般指的是货物权益发生转移过程中企业对应收账款的付款期限、质量等进行控制的内容，而事后管理一般指的是销售坏账的产生以后企业采取的考核策略、处置方式和内部审计等方式。图2-1 应收账款管理流程事前管理，对客户信息进行搜集、核实、评价和审查。首先企业应该制定统一的应收账款管理制度,其中包括详细的客户档案管理、信用调查体系、客户动态追踪体系和信用风险应对措施等。事中管理，应收账款报表每月由财务部核算得出，汇同企业三大主表等一系列报表组成企业管理报表,并按时上报总部并抄送客户服务部；报表内容包括应收账款的类型、客户、账期。事后管理，应收账款处置有两种情况,一般客户都会按期清账,如果有坏账发生，则上报总经理批准后进入应收账款处置流程；应收账款KPI分析由财务部完成，一般公司审计分为内部和外部审计，内部审计部门每年采取抽查加年终审计相结合的办法,外部审计通常在年末进行,持续时间较长，会针对应收账款采用询证函、现场抽调等方式进行实质性测试和截止性测试，最后会出具审计报告。2。3 应收账款形成的原因很多企业为了吸引客户，在产品质量、服务、售后的基础上，采用允许部分客户暂时赊账的做法，以减少库存，增加销量，增加账面营业收入。加上现在市场上的企业普遍信用观念不够强,或者是被其下游拖欠货款,所以也会拖欠别人货款。本着能晚还一天就晚还一天的想法，众多企业形成多方负债的死循环，给企业都带来了风险。企业内部没有规范的信用体制。没有对购买方进行科学的信用评级就直接赊账，造成后期的长期账款成本。很少有企业会有专门的人员做信用管理，销售培训时也没有相关的信用培训，只是冲业绩，比销量，不关心回款.往往将货物或服务赊销给一些根本没有能力还款的买家。加上企业内部没有专门针对应收账款的分析和账龄过长的意识，没有认识到应收账款过大周期越长的弊端。我们经常可以看到企业失信公示信息，也可以看到“老赖公示信息，但是也能够发现这些失信法人和自然人很多都没有得到应有的法律惩罚，与此同时，很多企业因为收不回应收账款而惨受严重损失。也就是说，法律的缺失助长了长期赊欠之风，从侧面导致了被拖欠企业应收账款特别是长期应收账款的账龄延长。第3章良志集团应收账款的现状3。1 良志集团企业介绍兰州良志实业集团有限责任公司成立于1994年,包括了整车销售、售后服务、配件供应、信息反馈等的江淮汽车4S店，市场竞争日渐激烈,良志集团为了开拓市场,采取了比较宽松的信用政策，收回的现金也投在企业的扩大再投资，因此企业采取了较为宽松的信用政策.然而，由于应收账款管理存在问题，在公司业务收入增长的同时,形成了大量的应收账款和逾期未收回款项；另一方面，为了从根本上提升产品竞争力，集团的投资,资金需求极大，公司的现金流状况却难以满足研发资金需求.长期放任对应收账款管理,已经影响了公司正常的经营管理活动，所以加强应收账款管理对于良志集团来讲是很有必要的. 来自良志集团公司简介：3.2 应收账款管理组织结构公司没有专门的应收账款管理部门,财务部是整个组织架构中相关度最高的一个部门，另外一个是客户服务部，财务部安排有一名信用管理专员,此人直接向财务总监汇报。财务部还设有一名应收账款会计，一名总账会计和一名出纳.客户服务部负责直接与客户对接，参与整个客户信用管理的全过程。良志集团应收账款管理组织结构如图31：图31：良志集团应收账款管理组织结构图3。3 良志集团应收账款的现状及指标分析3.3。1 良志集团的应收账款的现状本文在研究中对于良志集团应收账款现状进行分析，为完善本文研究，提供一定的数据支持,采用良志集团2013-1015年的财务指标进行分析。表3.1 良志集团20132015主要财务指标 良志集团财务指标：项目(万元）201320142015营业收入744,4191，389,4132，237,997净利润173，272128，179173，272期末流动资产3,259，7224，555,1496,797，594期末总资产3，271，0624，622,9447，017，330期末应收账款余额51,33143，73857，215通过对表3。1分析计算得知，20132015良志集团的应收账款占营业收入的比重分别为6。896、3。148和2。557.由此可见,集团的应收账款总体比重并不大。 20132015良志集团的应收账款占流动资产的比重分别为1.57%、0。96和0.84。对数据分析，良志集团的应收账款占流动资产比重不是很大，对集团经营影响较小. 经计算,良志集团应收账款占总资产的比重分别为1。57%、0。95和0.82%。由此可见，良志集团的应收账款占总资产的比重在逐渐降低。良志集团应收账款余额2014年有所降低，15年又有所增加，原因是14年收回一部分账款，15年业绩良好又开始赊销导致应收账款增加。3.3.2 应收账款周转率和周转天数分析公司应收账款周转速度的比率,是考核应收账款变现能力的重要指标，用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数。如表3.3分析良志集团的应收账款的周转率和周转天数:表3。2良志集团20132015主要财务比率指标指标201520142013应收账款周转率25.1129。2344.34应收账款周转天数（天) 14。3412。328。12由表格所示,良志集团的应收账款周转率逐年降低,14年较13年降低幅度比较大。应收账款回收期在2015年明显升高。2015年的存货销售期延长，表明良志集团在2015年销售状况不是很好，也揭示了应收账款周转率降低和应收账款回收期延长的原因。3。3.3应收账款账龄分析一般应收账款的账龄时间较长的主要原因集中在几个方面，一个是客户没有能力偿付，另一个是客户不愿意偿付。我国目前对应收账款账龄的划分是以年作为单位的，相对较松,在本研究中借鉴国际上先进的研究，对良志集团进行分析，主要分析内容和数据见表3。5：表3。3 良志集团20132015账龄 良志集团应收账款账龄结构：应收账款账龄（万元）201320142015未到期300322783036903过期6个月10193836912006过期一年963369537105过期两年8735861201过期三年233134563良志集团由汽车经销、房地产开发和小额信贷共同组成。本身所处的行业就是欠款相对较多的行业.由于通常汽车和房产购买都是由第三方金融贷款,对其本身并不具备售后赊账压力。良志集团的平均账龄偏大，3年以上的账龄目前相对较少，但还是存在的，大部分是1年到两年之间的应收账款，由于涉及到贷款公司的贷款，有部分720天以上的账款都交给了外包催收小组，集团财务直接按照管理费用归类。3。3。4 应收账款的坏账提取分析坏账是应收账款中比较常见的一个问题，主要指的是基本不能进行回收或者企业不能得到的应收账款,应收账款会影响企业发展,造成相应的损失。表3.4对良志集团坏账提取进行分析：表3.4 良志集团20132015坏账提取 单位:万元坏账提取201320142015未到期000过期6个月1019。3836。91200。6过期一年288.99208.59213。15过期两年43.6529。360。05过期三年24。218。543.45据报表显示，近几年良志集团的坏账准备大部分是由其小额贷款公司组成的，其他的组成公司的坏账准备计提金额很小。良志集团在账龄半年的提取比例是百分之一,账龄一年的应收账款坏账准备比例是百分之三，第二年的坏账提取比例则达到了账款的百分之五。这种比例还是比较科学的.因为据研究显示，账款收回比例随着时间的递延而降低.考虑到兰州市城关区鼎诚小额贷款股份有限公司贷款形式是抵押担保或者质押担保形式,所以坏账计提总体金额相比信用借款公司较小。但集团内部负责人透露，良志集团的小额贷款行业是存在坏账率的.第4章 良志集团应收账款存在的问题由于良志集团本身属于汽车经销商、房地产公司、小额贷款公司为一体的实业集团,其业务构成具有复杂性.虽然汽车经销和房地产经销资金周转相对较慢，但是其贷款都交给第三方金融公司运营。4.1 应收账款周转天数过多针对房地产而言，购房者都采用交通银行房贷贷款形式,房贷批复有一定的周期，影响了公司的账龄。良志集团地产也出现为了使房价抬高而捂盘的营销策略。楼盘建设之初先将楼盘封闭一段时间等房价上涨,然后再组织销售人员进行售卖。售卖过程中，只针对部分户型和部分楼房进行售卖，每月提升一次价格,造成房源紧张的错觉，吸引购买者赶紧下决心进行房屋的购买。购买时先交付一定的定金或者首付,余下的在一定期限内交付剩余房款或者办理房贷手续。非高峰期时候，交通银行一般贷款周期是1-3个月，所以平均每套房子的存货周期在900-1500天左右，应收账款账龄在2-5个月左右.针对这方面业务，其应收账款的问题主要在于存货周期长，存货销售期短，资金周转率长。在奇瑞汽车代理过程中，公司将汽车先赊销给4S点或者二级经销商，所以导致汽车经销这部分的存货时间相对较长.但是由于汽车4S店和二级经销商相对资信比较良好，因而坏账比例相对较少，但仍然存在。由于2015年度油价偏高，所以汽车购买力相对较弱，在2015年公司的存货周期变长，销售期也变长。4.2应收账款账龄不合理良志集团没有催收团队，超过三年的应收账款未收回，造成了其账龄变化，一般来说，三年及以上的应收账款是非常危险的警号，这些应收账款极有可能变成坏账，给企业造成损失,当然,还有一方面,可能是因为相关公司长期拖欠信用度低所引起的，各方面因素都会影响了整个集团的利润。表4。1： 良志集团应收账款账龄分析表良志集团财务比率指标： 单位：万元账龄2013年末2014年末2015年末余额比例余额比例余额比例1年以内258. 949. 6%172. 539。 1150。 226. 6%13年167。 832。 1%203。 146。 1%183. 632。 5%3年以上95。 418. 365。 114。 8230。 758.1合计522。 1100440。 7100564. 4100从账龄分析的情况来看，最近几年良志集团长期应收款达到三年以上的账款拖欠相对较多，14年14.8较13年的18。3来说，虽然占比有所下降，但在2015年末达到了58.1，占比达到一半之上，这样的发展趋势对企业的后续工作会产生严重的风险。但是由于许多是集团的大客户欠款尚未结清，为了保持正常的业务往来还得继续进行除账,导致良志集团的应收账款账龄较长。4。3应收账款坏账较多坏账是应收账款中比较常见的一个问题，主要指的是基本不能进行回收或者企业不能得到的应收账款,经过分析良志集团财务报表以及财务数据能够发现良志集团15年较14年的坏账比率大幅度增加，说明企业应收账款未回收款项更多，如此发展下去会存在坏账风险,不利于企业长期发展。虽然有对客户按照某些信用审核信息进行分类，但是用以进行信用分级的指标并不全面，也没有进行量化，对客户信用级别的判断具有主观随意性，信用政策缺乏针对性。良志集团的信用政策制定得粗糙而略显单一，难以达到区别对待不同信用的客户以提前规避应收账款风险的要求。集团无法对其进行信用额度的管控，造成资金被占用、应收账款回收困难；合同中没有对账款逾期给付的解决办法进行明文规定,丧失了用法律维护公司即时收回应收账款权力的主动权。第5章 良志集团应收账款存在问题的对策分析5。1提高应收账款周转率良志集团可以按照之前的规定，将集团的预期应收账款回收天数和坏账损失率作为标准评判.应收账款周转率对应收账款的产生有着显著的影响,应收账款周转率太低的话，不利于企业的长期发展，但是较高得话，应收账款周转率应该服务于公司整体收益的最优，理论上可以把它的下限设立在公司的盈亏平衡点.集团应收账款周转率应应该对比竞争对手的应收账款周转率的松紧度,将之科学的分配给每个通过审核的客户,同时适当加大优越条件以吸引客户.5。2重视企业应收账款账龄分析5.2。1加强应收账款账龄管理通过之前对良志集团应收账款账龄分析，得知，该集团的账龄还在持续增长，变化幅度过高,已经给企业带来了一定的影响，因此，建议企业可通过已掌握的这些信息:有多少客户在折扣期内付款；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户长期拖欠付款,这些都会成为坏账.分析之后，要尽快采取相应的措施,调整信用制度，已到期债务密切监控,并且增减动态.加强动态追踪管理，及时联系客户,并提醒相关客户按时付款。5。2。2完善企业应收账款的催收制度到期的应收账款，会因为一些原因没有及时付款，希望良志集团的赊销人员应采取早期催收策略，解决这一问题。相关工作人员有可能与客户比较熟悉，沟通较方便，也可以由公司内部专职机构出面，这样就集中了团队建议，避免一些过激行为给催收工作带来的可避免问题.最后,邀请社会追账机构出面,在对客户不太了解的情况下或客户比较难缠时可以采取。通过上述方法应该能够完善良志集团应收账款的催收制度，相应的可以缩短账龄.5。3减少应收账款坏账准备提高信用制度5。3。1减少应收账款坏账准备应收账款坏账、呆账是公司不可避免的，首先应该建立完善的信用审查制度并执行,进一步提高天良志集团的营业利润与应收账款管理质量.依据信用评价结果对客户进行分类,再制定相应的坏账政策，并监督销售和财务人员执行，以此来保证应收账款的到期回收,减少应收账款发生的费用及成本。其次是建立完善的跟踪制度并执行,良志集团应派特定人员对坏账进行跟踪，待坏账出现时,应该及时的处理,避免后期对公司盈利不利。最后，设立专门的应收账款管理员，设立应收账款管理人员是对公司坏账的一大监管程序，只有这样公司的坏账才不会被忽略。5.3.2提高信用制度 在对良志集团现状分析的过程中发现，有大客户拖欠账款严重的现象，该机构根据销售人员收集到的客户运营能力、偿债能力、银行贷款、行业资信评价等方面的信息，严格规定，并全程监督客户信用和经营情况,保证客户的到期偿债能力.企业的财务部门是债权保证职能的主要部门，在签署合作合同的同时就要建立记录，后期要坚持对账工作，以保证公司资产的安全性,法律和审计部门需要督促销售部门进行交易时，以客户单位资信状况为基础，做好销售的安全性分析，作出有效的合作决策,并协助相关工作人员做好客户单位的资信记录. 第6章 结论本文分析了兰州良志实业基团有限公司的应收账款,剖析了良志实业应收账款的现状及问题，通过对现状的分析，简述了解决这些问题的措施.综上，作为一个多业务多渠道的实业集团,良志实业是一个比较合理的个体资金流，贷款公司有相对充足的资金流，房地产和汽车代理方面又可以有贷款选择渠道和多余现金流消化渠道.但在这基础上，应该建立完善的信用审查、信用控制和信用追责制度,要重视应收账款问题,合理赊销。由于本人知识水平和能力有限，加上实践经验薄弱，对良志集团应收账款也只是粗略的认识,存在着一些缺陷和不足，以后还需更加进一步的深入了解,希望能通过这篇对良志集团应收账款的分析，对其今后的管理提供真正的帮助，以后,也会更加努力深层次去研究问题，做出更完善的探讨，开阔自己的眼界。参考文献1任倩。国内应收账款保理业务浅析J。财会研究。2013年1月:117-118.2董西红。加强应收账款风险控制提交企业经济效益J.财经界。2012年1月：108109。3张玉扣。企业如何设立应收账款管理组织J。经营管理。2012年4月：5859.4张莹.在 SAP 系统中加强应收账款管理的策略研究 J.商业会计,2012, (15）：1051065金燕萍.加强应收账款管理降低企业经营风险J。财经界，2011,（07）:60 6龚梅芽企业应收账款风险管理浅探J科技信息，2013(02)：1311327郝铭企业应收账款管理研究D硕士学位论文西北农林科技大学，2011:258贺秀英中小企业应收账款风险管理现状调查分析与防范控制措施J企业研究，2013,(22）：1031049季树海论应收账款的风险管理与控制J现代经济信息，2013(12）：15015110刘俊杰浅析企业应收账款风险的成因及防范对策J中国外资，2012（24):16811罗志军试析民营企业信用政策与应收账款风险管理J行政事业资产与财务，2013（12）:15515612肖奎喜王满四倪海鹏供应链模式下的应收账款风险研究基于贝叶斯网络模型的分析。会计研究.2011（11)：657113 （美）斯蒂芬 A。罗斯(Stephen A。Ross）著，红星译.公司理财M。机械工业出版社,2010 14 Ferris JS。A Transaction Theory of Trade Credit Use J.the Quarterly Journal of Economies，2011，96(2）：243270 15Petersen M.and Rajan R.， the Benefits of Lending Relationships： Evidence from Small Business DataJ。Journal of Finance。 2014，49(1)：123144。 16 Neeltje Van Horen. Trade Credit as a Competitiveness ToolJ.Evidence from Developing Countries， 2014.致谢大学几年白骏过隙转眼掠过，我从最开始对会计财务一无所知到因为了解而热爱.在我完成论文的阶段里，老师给了我巨大的鼓励和帮助,使我在论文的写作中更深层次的了解了专业理论以及实用，是我成长道路中的极大助力.同时,感谢家长对我的殷殷照顾，使我能够完整的投入论文创作中去。也感谢同学的日常帮助。由于才疏学浅可能论文中部分观点有不当之处,且逻辑思维分析可能稍显紊乱,望老师指正。亢 蕊2016年4月20日12