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采购管理方法28：进行收支平衡分析
收支平衡分析把产品的成本数据和收入数据都包括了，确认收入与成本相等的点及不同产量水平下的盈利或亏损。企业通常在不同的企业层级上做收支平衡分析。在最高的层级，最高管理层把这种分析技术作为战略计划工具来使用。如果分析显示盈亏平衡点的产量超过预期水平。则应采取成本削减战略。具体的业务部门能够用它来估训’新生产线的盈亏平衡点。
采购人员利用收支平衡分析做如下研究：
·绐定供应商的成本结构下，确认目标采购价格是否为供应商提供了合理的利润。
·分析供应商的成本结构。收支平衡分析要求对生产产品的成本做详细分析或估计。
·谈判准备。收支平衡分析能让买方在谈判中预见卖方的定价战略。研究显示，谈判成功与所做准备之间存在直接关系。
运用收支平衡分析时，要确认与产品或生产线相关的重要成本与收入。以这些成本收入数据做图，可以生动地说明各种产量水平下的预期盈亏。成本等式电显示了成本、产量与利润之间的关系。使用收支平衡分析时，一般做如下假定：
1．在考察的期间与数量水平上，固定成本保持不变；
2．可变成本以线性方式变动；
3．收入直接随数量变动，这在图中表示为一条从原点开始的向上倾斜的总收入线；
4．固定成本与可变成本中包括半可变成本；
5．收支平衡分析考虑的是总成本而不是平均成本；
6．这种技术仅考虑数量因素。
如果部门间或产品间的联合(即共享的)成本不能在其问合理分配，就会限制这种技术的使用。如果共享成本不能分配，那么相对于单个的部门、产品或生产线，企业总体最适合于使用收支平衡分析。

收支平衡分析举例
下面例子假定一种产品的固定成本、可变成本和目标采购价格都精确，可以构建收支平衡分析图。图4-3显示了此例巾所需成本与产量的数据及收支平衡分析图。因为是采购方在对卖方的收支平衡分析做估计，所以价格是由采购方确定的一个目标采购价格。给定固定成本和可变成本，可对一系列的价格进行分析从而估算供应商的盈亏。
在此例中，采购方想确定在目标价格下，9000单位的预计购买量是否为供应商提供了足够的利润。图4-3显示，在此成本结构与目标采购价格条件下，供应商至少要生产7500单位才能避免亏损。下面的等式给出了关于给定产量的利润或损失：
净收入或净损失=(P)(X)-(VC)(X)-(FC)
其中p=平均采购价格
X=生产单位数
VC=单位可变生产成本
FC=固定生产成本

把10元／单位作为平均采购价格，对于9000单位的预计采购量。供应商的预期利润计算如下：
净收入=(10元)(9000)-(6元)(9000)-(30000元)=6000元利润
采购人员也可以计算生产商收支平衡所需要生产的单位数 (即包括固定成本)，计算如下：
总收入=可变成本+固定成本
10元(X)=6元(X)+30000元
4元(X)=30000元
X=7500单位
如果成本数据精确，预计采购量可为供应商提供利润，囚其超过了7500单位。在给定成本结构下，是否是可接受的利润水平正是双方需要谈判的问题。如果分析显示采购量会给卖方造成损失，那么采购方必须考虑几个重要问题：
·在给定的成本结构下，目标采购价格是不是大乐观了?
·与行业中其他生产者相比，供应商的成本结构合理吗?
·成本与数量的估计精确吗？
·如果成本、数量与目标价格是合理的，这家供应商是生产该产品的合适人选吗？
·直接的协助会帮助供应商降低成本吗?
用收支平衡技术可以在一系列成本、产量及目标价格下评价供应商的预期利润。但是，这种方法仅为采购决策提供了大体上的参考。
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B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)