风险管理导向内部审计.doc

1.1 风险管理导向内部审计1.1.1 基于风险管理导向的内部审计风险导向审计(Risk -Based Auditing)。20世纪90年代初期，外包成为企业实施内部审计较为普遍的方式，内部审计的职能由中介机构来实现。这使内审人员须从高于内部控制角度，综合考虑企业内外环境因素，重视对风险的全面分析，既关注经营风险又关注审计风险，据此制定与企业状况相适应的多元审计计划。四是风险管理导向审计(RiskManagement Based Auditing)。20世纪90年代以后，知识经济等外部环境的变化引起企业管理重大变革，最明显的就是实施公司治理改革、强化风险管理、改造组织机构和业务流程，而强化风险管理对内部审计的发展产生巨大影响。很多优秀企业的内部审计，从风险管理的视角持续审视公司治理和企业各个领域工作。此外，在风险管理的基础上，国际职业界在对传统风险导向审计方法改进过程中，创造出风险基础战略系统审计方法(riskbased strategicsystems audit approach)。该方法包括以下主要特征：了解客户的战略性优势和威胁经营目标实现的风险，以及实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力；利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计；将报告的财务成果与预期值比较，设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。在当今资本市场，企业经营失败、舞弊、违法等行为引发的风险对内审人员往往最不可控又是最致命的，这需要从公众期望、现代资本市场规律、公司治理框架，特别是风险管理视角，重新审视和发挥内部审计功能。风险管理导向内部审计的目标取决于对企业内部审计的功能定位，防范、化解和降低风险、提升企业价值是其整体目标。所谓防范、化解和降低风险，不仅指审计风险得到防范、化解和降低，而且通过企业自身风险管理活动及内部审计，防范、化解和降低企业在创造财富过程所面临的诸多风险，进而使得内部审计风险也相应降低到可接受水平。运用风险管理导向内部审计，内审人员在审计过程须自始至终关注企业风险，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以企业风险为中心出具审计报告。事实上，风险管理导向内部审计是风险导向内部审计的延伸，不仅将全面风险管理的理念融入到内部审计的各个步骤，还吸收了风险导向审计各种优点，将审计关注点扩大到企业的主要战略目标、管理层对风险的容忍度、主要风险评价指标，以及企业绩效评价分析等涉及现代企业整体风险管理领域的多方位、多角度。不仅如此，风险管理导向内部审计还关注为实现企业战略目标应如何进行风险优化，如企业对哪些固有风险可进行规避、转移或接受并予以控制的风险管理策略。可见，风险管理导向内部审计的核心是通过监督发挥内部审计的增值作用，而其增值作用的领域比风险导向审计更为宽泛，如涉及管理是否真正有效履行职责、管理效率问题等。风险管理导向内部审计是在风险导向内部审计基础上的改进，二者的本质区别在于审计理念和技术方法的不同。风险导向内部审计的起点是企业的内部控制，偏重于内部审计行为自身的风险，关注于应采取而未采取的缓和关键风险的控制措施与过程。内审人员通过对审计对象进行风险职业判断，评价审计对象风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。风险导向内部审计的内在思想是审计业务必须将审计风险控制在可接受风险水平内。不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展1. 陈毓圭，对风险导向审计方法的由来及其发展的认识，会计研究，2004(2); 58-63。基于风险管理导向的内部审计，则关注企业当前风险管理效果与所追求的风险管理效果的差距，通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。其审计起点为企业的经营战略及其业务流程。如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。风险管理导向内部审计的优点在于，内审人员容易掌握企业存在的重大风险点，有利于节省审计成本，克服缺乏全面性观点导致的审计风险。但运用该方法也有较高要求：一是企业必须建立功能强大的数据库，以满足内审人员了解战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要。二是内审人员应当是复合型的人才，能够判断企业的生存能力和经营行为。三是由于实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而内审人员未发现或测试不充分，内审人员承担的审计风险就会大大增加。1.1.2 风险管理导向的内部审计的必要性证券交易所在证券市场的角色极具特殊性，它既是一个集中交易场所，又是由众多证券从业机构组成的市场中介组织；它既是市场运营组织又是市场监管机构；既是具体监管上市公司、券商和市场交易行为的一线监管机构，又是受政府管理机构监管的主要对象。这种特殊性使得证券交易所同时具备监管者和被监管者的双重性质和职能，居于承上启下的市场中枢地位。正是由于证券交易所被赋予了这些独特功能，对其开展基于风险管理导向内部审计的重要性才尤显必要。1.1.2.1 经营风险是实施审计的直接原因随着我国证券市场的快速发展，各种产品和制度不断创新，各类市场风险日渐显露，如宏观调控中的决策风险、依法监管中的法律风险以及内部资金重大投资风险、信息技术和网络风险、道德风险等。加之技术的快速创新以及由此导致的制度创新，证券交易所面临的经营环境和市场竞争不确定性越来越大。在此背景下，证券交易所生存与发展的关键，更多地取决于对未来环境变化的适应和把握，必须在战略目标、投资决策、日常经营活动和绩效评价等各个方面高度关注风险因素。各职能部门在开展各自活动的时候高度重视风险，并应将其纳入到证券交易所的整体风险管理范围当中，为实现其基本目标而进行全面的风险管理，风险管理应成为高风险环境下证券交易所活动的中心任务。内部审计作为证券交易所内置的功能，应当成为其风险管理的有效组成部分，从组织目标的角度来评价与改善风险，为专业的风险管理部门或专职的风险管理人员提供咨询与保证服务，从而推行风险导向内部审计。1.1.2.2 风险管理导向审计克服传统缺陷审计理论和实务发展的经验表明，着眼于以账项为基础和内部控制评价的审计模式存在着固有的局限性。即使是考虑完美的内部控制制度，也会因为工作人员粗心大意、判断失误等导致内部控制失效。传统内部审计以检查历史记录和内部控制系统的历史运营情况，提出建议和意见方式，所从事的是事后评价和反馈。内部控制是针对企业或组织过往的经营和管理而制订的，可能因为所处的内外部环境改变造成内部控制的效率下降，从而无法有预见性地自动纠偏。不仅如此，传统内部审计在评价管理活动的着眼点在于管理决策、经营活动及内部控制本身，没有将这些对象与证券交易所的目标很好联系起来。现代企业管理己发生深刻变化，最主要的变化是从过程管理向战略管理转变，战略管理思想渗透到企业管理的方方面面。这种思想最根本的着眼点是分析企业所面临的风险点并找出化解风险的对策。证券交易所内部审计必须首先理解所依存的环境，基于环境制定发展战略及相关风险与控制，从而考虑对会计报告认定的影响。1.1.2.3 风险管理导向审计是功能创新的要求现代内部审计的发展是以内部控制和风险管理为中心，一旦目标达不到预期，将会使其职能的发挥面临压力。内部审计对风险管理的介入，会使其在组织中成为一个重要的角色，并将其作用推向一个新水平。证券交易所的内部审计与其经营目标紧密相关，内部审计的职责就是帮助实现其经营目标。风险在证券交易所内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不由其直接承担，而会传递到其他部门，最终可能使整个组织陷入困境。加之有的部门可能出现过渡道德风险. 很难从全局考虑对风险的认识和防范。近年来，独立审计将风险评价、会计咨询、投资咨询及管理咨询等业务纳入了其工作范畴，且不断扩大服务领域，向企业或其他组织提供内部审计服务。受到这种业务发展的影响，审计署关于内部审计工作的规定要求，对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，把风险管理作为内部审计的重要领域直接写入了内部审计的定义。目前，国际证券交易所间并购重组浪潮风起云涌，我国证券交易所的改制和公司化之路尚未启动。然而，树欲静而风不止，市场竞争的格局已然是不争事实，主动调整发展战略，适时进行改革创新，是长远持续发展的必由之路。证券交易所内部审计仍采用存在诸多缺陷的账项基础或制度基础审计，审计目标和范围则不能有效针对经营的主要风险，内部审计的功能、作用和地位必然面临挑战。1.1.3 内部审计定位及分工借鉴境外成熟经验，证券交易所的内部审计工作，处于相对超脱独立的地位，符合现代公司治理的一般要求。这种科学的制度安排，为从内部监控的角度了解管理层的战略意图，设计及营运一个稳健有效的内部监控制度，服务于公司实现其企业目标，提供了可能。内部审计工作的角色，在于透过审视和进行审计测试（包括应用COSO准则等），就港交所内部监控系统是否充足、是否有效，向董事会及管理层提供独立的评估及客观的保证，并在需要时提出有关改善建议。证券交易所内部审计部的主要职责可氛围综合稽核(Integrated Audit)与技术稽核(Technical Audit) 两大类。综合稽核小组的工作，主要是针对证券交易所各部门，在财务、营运、合规及业务程序等方面，实施的对所有主要监控措施的审计。比如，综合稽核小组可根据工作计划，审视有关部门业务风险管理及内部监控的安排，以及这些安排对公司业务运作的影响。再如，可查看财务资源及资产的调配及保管情况，以及财务会计工作的汇报程序等。由于各业务职能和运作都离不开计算机应用系统的支持，综合稽核小组在实际审计中，通常采用综合审核法，即结合IT与业务审核技巧，审核各部门为达成业务目标，而制订的相关制度、采取的相关监控措施（包括用以确保计算机应用系统持续及妥善运作等）。技术稽核小组。由于证券交易所的IT系统及基础设施相当复杂，内部内部审计部特设一个由IT专业人员组成的小组技术稽核。该小组专门负责审计评估有关信息系统和数据保安管理、计算机系统发展及持续运作、数据中心运作等IT营运层面，在内部风险管理和监控方面安排的适当性有效性。该小组成员应拥有很高的IT专业知识，对IT系统的技术层面、相关的风险以至管理该等风险所需的相应内部监控安排十分熟悉。小组成员能进行系统应用审计、评估一般IT系统的监控，并审视IT系统的保安风险。不过，技术稽核小组在具体工作中绝不应单打独斗，须顾及工作对象实际的业务营运需要，还要与综合稽核小组紧密合作，二者之间的互相配合、互相支持是完成既定工作目标的保障。上述这两个小组的日常工作，除按照各自领域实施稽核工作外，应彼此互相复核对方的工作成果。1.1.4 工作依据和方法在内部审计工作的整个过程中，包括在找出漏洞及制定整改建议阶段，内部内部审计部均结合证券交易所的实际需要，参考或比照业内最佳的常规审计标准，以及由内部审计师协会(IIA)特许秘书及行政人员公会(ICSA)、信息系统审计和控制协会（ISACA）、IT治理协会（ITGI）等有关机构发出的专业准则。与当代主流的审计理念趋同，证券交易所的内部审计工作，主要采用以风险管理为导向的审计方法。下图4-3直观说明了证券交易所内部审计工作方法，风险为本的理念，在具体审计工作中得到充分运用。报告结果：独立意见改善工作分析业务流程及评估相关控制理解和分析与审计相关的业务确定相关审计业务的风险领域评估及测试监控的成效识别重要的业务风险评估风险是否得到适当管理和控制提升监控及业务表现 图4-3 证券交易所风险管理审计方法在确定审计范围时，内部内部审计部通常会审慎考虑董事会、管理层等各相关层面的期望，结合以往的审计结果，并考虑当时的风险状况及监控环境。审计范围明确后，接下来就要识别审计范围内的所有主要风险及相应的控制安排，通过评估有关风险是否得到适当的管理和监控，例如以穿行测试(walkthrough test) 确定内部控制是否存在，再以抽样的符合性测试确定管理层是否一直贯彻执行有关控制程序，及其控制情况是否符合预期效果等。1.1.5 风险管理导向内部审计实施1.1.5.1 风险管理导向内部审计目标国际发达证券交易所建立的较为完善风险管理体系，是对整个交易所内各个层次的业务单位，各个种类风险的一种系统化管理，这种管理要求将交易风险、市场风险、操作风险等各类风险，包含这些风险的金融资产与负债组合，以及承担这些风险的各个业务部门都纳入到统一的管理体系之中，并对各类风险依据统一标准进行测量和加总，再依据各项业务的相关性实施全面风险管理。比如，伦敦交易所财务审计部门制定和建立的风险管理体系，将交易所分成不同的风险控制单位，各业务部门的风险控制是基础，将风险按照不同的等级进行记录，然后汇总到财务审计部门。在此基础上由财务审计部门严格把关，定期上报CEO 或风险委员会，风险委员会实施最终控制。目前我国证券交易所垂直的风险管理体制还没有完全形成，全过程、全方位、全员的风险管理框架只是努力的方向。风险管理导向内部审计总体目标，即在发生损失前做出最有效的安排，使损失发生后所需要的资源与保持有效经营必要的资源能够达成适度平衡，通过对企业风险管理过程的了解，审查并评价其适当性和有效性，提出改进建议，促进企业目标的实现2. 孟焰、潘秀丽，企业风险管理审计研究，审计研究，2006（3），61-63。证券交易所基于风险管理的内部审计，立足于对证券交易所整体的风险管理进行系统审查、分析和评价，据以制定与证券交易所业务状况相适应的审计策略。内审人员运用系统化、规范化的方法，以对审计对象的风险评估为基础，以量化风险权数为重点，综合分析评审影响审计对象业务活动和内部控制活动的各种因素，对风险管理过程的适当性和有效性进行监控、检查和评价。这里的风险，包括所有可能对证券交易所战略和目标实现产生影响的事件、行为和环境。此时的内部审计应成为结合风险管理的一种有效工具，在发挥对内部控制效率和效果的评价，促进内部控制改善的同时，更多是参与风险管理。因此，它既可以作为管理者的指南，也可用作通报风险，进而满足内部控制、风险管理、信息交流和监督等多维要求。结合行业特点和组织定位，证券交易所风险管理导向内部审计的目标主要有两方面：一是宏观目标，即确保国家法律、法规和国家金融证券政策的贯彻执行，保障资本市场的稳健运行和维护良好的市场秩序，避免违规监管带来的风险；二是微观目标，即确保证券交易所自身业务发展、市场监管与服务目标全面实现，以利于堵塞漏洞，消除隐患，有效地减少差错和失误，防范和化解风险。1.1.5.2 证券交易所风险管理导向内部审计模式首先，建立风险评估指标体系，以对风险变量实行定量和定性分析。运用数学模型量化和评估各类风险，对每类业务固有风险的高低进行评估，得到固有风险分值，根据一定时期内某项业务发现问题的频率，发现重大问题的频率情况，对业务固有风险的分值进行调整，得出各项业务风险总计值，并对其由高到低排序，分值越高风险越大，据此选定审计重点和审计项目。同时，对内部控制综合评价，实施风险等级管理。以量化评价为主对内部控制综合评价，对有关评价内容和要点赋予一定分值，根据不同业务及其各个环节在内部控制整体中产生影响的程度，设定相应评价权重。在对各项评价内容严格检查、打分和初步得出评价等级基础上，结合评价对象风险状况进行综合考评，通过定量和定性评估对内部控制综合评价结果实施风险等级管理，并按照风险等级逐步加大审计力度和监督范围3. 刘玉霞，论风险导向审计在基层央行内部控制中的运用，武汉金融，2007（3）；49-50。其次，建立风险评估框架。在制定审计计划时，通过初步调查、分析性检查、了解、评估等方法确认审计内容，以评估固有风险。同时，在业务操作系统中嵌入审计软件，输入审计基础数据、信息，运用数据采集与转换系统的智能转化，自动识别和筛选风险，确定审计范围。内审人员通过检查内部各项经营政策，确定证券交易所经营战略、风险管理理念和方法、对风险的好恶程度以及对风险的可容忍水平，对已有的风险的衡量结果进行再检验，以确定其是否适当，对不恰当的估计予以更正。在对固有风险做出初步评估的基础上，再通过对管理意识、控制程序、职责分工等状况的判断，对控制有效或无效做出结论。在开展风险评估前，内审人员必须理解并确认风险管理过程是否着眼于以下主要目标：找出业务战略和活动领域的风险；理事会和管理层己确定的可接受的风险水平；设计、实施降低风险的活动，把风险降低、管理在理事会和管理层可接受的水平之上；开展持续监督活动，定期对风险和控制的有效性进行再评估；理事会和管理层定期收到风险管理过程的报告。内审人员对管理层所采用的风险评估方法进行审查主要考虑：己识别的风险的特征，相关历史数据的充分性与可靠性，管理层进行风险评估的技术能力以及成本效益的考核与衡量等。再次，了解和评估重要资料来源，收集、研究证券交易所当前发展情况、趋势等行业信息，确定可能对经营目标产生重大影响的关键风险，以及行业中对这些风险的相关控制程序的最佳实务，并审查风险预警系统的存在及有效性。比如，伦敦交易所的风险管理体系要求将交易所划分为不同的经营单位，每个单位均是不同风险的记录者，审计部门汇总后报送给CEO 或风险管理委员会。风险记录包括：记录对象（或实体），经营单位风险，完成对风险的记录和对风险的分类，总风险的认定，控制风险，操作风险认定，第三方冲击与风险的关联，控制风险测试，对实际风险的认定，对已暴露风险的补救措施和调整，风险报告，有关软件进入的授权等。第四，评估风险防范措施的充分性。内审人员就审计对象针对风险所采取的防范措施进行检查，检查其是否充分、得当，对风险缺乏充分的控制措施的情况提出改进措施和建议。内审人员在评价风险应对措施的适当性和有效性时，应当考虑以下因素：采取风险应对措施后的剩余风险水平是否在组织可以接受范围内；采取的风险应对措施是否适合组织经营、管理特点；成本效益的考核与衡量等。针对风险管理目标提出审计建议，寻找可行性控制方案，并根据已识别的风险及其权重，提出应对措施，从而达到对风险的有效控制。此外，还要评价风险控制程序的有效性，评估风险管理系统识别和预警风险的能力，当可能危害证券交易所的风险因素出现时，风险管理预警系统是否发出警告，提醒管理层关注这些风险，并及早准备或采取对策减少损失。第五，实施全面评估，关注风险识别的充分性。将风险管理导向内部审计理念贯穿到审计项目实施的全过程，对涉及证券交易所的各项风险点进行测试、评估和评价，为内部审计提供审计依据。内审人员通过广泛开展各个业务领域和各个管理层次的访谈活动，了解业务部门的目标、相关风险以及管理层为降低风险所采取的措施和控制监督活动。收集证券交易所相关信息，与行业的最佳实务比较，分析差异，独立评估降低风险、风险报告和相关控制活动的有效性和充分性，对风险管理的过程提出改进建议。采用包括决策分析、可行性分析、统计预测分析、投入产出分析、流程图分析、资产负债分析、因果分析、损失清单分析、保险调查法和专家调查法等方法，内审人员对原有的已识别风险是否充分进行评价，并发现潜在未被识别的主要风险。将审计初步结果与审计对象充分交换意见，达成共识，然后就审计结论形成书面文件，作出审计报告。最后，实施后续审计。根据全面评估的风险大小确定是否进行追踪审计和后续审计以及审计的范围，风险越大，追踪审计的范围就越大。当证券交易所风险管理部门的风险预警系统预知或识别出风险因素时，应根据该因素的特点提出风险的防范和控制措施，并建议相关部门采取措施来防范风险。内部审计应对有关部门针对风险所采取的防范和控制措施进行评估，检查其是否充分、得当。对于风险缺乏充分的控制措施，内部审计应提出改进建议，以提升证券交易所的风险管理水平，降低风险损失。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)