风险导向审计与中央银行风险管理.doc

风险导向审计与人民银行风险管理摘要本文从IIA对内部审计的定义出发，提出了风险导向审计的概念；分析风险导向审计在人民银行风险管理中的作用，与人民银行风险管理框架的联系，从理论上尝试论证风险导向审计与人民银行风险管理的互动发展关系。关键词风险导向审计；人民银行风险管理 内部审计的发展萌芽可以追溯到奴隶社会，近一百年来，内部审计经历了财务导向内部审计业务导向内部审计管理导向内部审计风险导向审计等发展阶段，风险导向审计已经成为内部审计发展的新趋势。一、风险导向审计的涵义所谓风险导向审计是指内审人员在审计过程自始至终都以组织机构风险 这里的风险是指广义的风险。既包括正面的风险，即机会；也包括负面风险，即狭义风险。国际内部审计协会(IIA) 2001年对风险定义为可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性，并指出风险的衡量标准是后果与可能性。2007年召开的国际标准化组织（ISO）技术管理局风险管理工作组第四次工作组会议，采纳了我国代表提出的“风险”定义：不确定性对目标的影响（effect of uncertainty on objectives）。可见,风险既关注积极面，也关注消极面分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对组织机构的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助组织机构管理风险，实现组织机构价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。其审计报告可以作为提示风险、防范风险以及信息交流的预警信号。因此，风险导向审计既是基于降低审计风险，又是为降低组织机构运营风险，是进行风险管理的一种有效工具。二、风险导向审计的作用（一）风险导向审计的作用英国内部审计协会2003年8月颁布了关于“风险导向审计”的立场公告(Position Statement)资料来源: The Institute of Internal Auditors-UK and Ireland .Position Statement: Risk Based Internal AuditingS. London: IIA UK and Ireland, 2003.pp3.，对风险导向审计在风险管理中的作用做出了阐述。在立场公告中，风险导向审计的作用是根据组织机构风险管理的不同水平展开的。如下表所示：风险状态风险管理的不同水平风险导向审计作用重要特征风险暴露未采取任何正式的风险管理方法协助采用风险管理方法内部审计建立在审计风险评估基础上风险察觉零星的风险管理方法协助建立组织机构范围的风险管理方法风险确认已制定风险管理的战略和政策，已确定风险偏好，促进风险管理战略和政策的实施在适当地方，内部审计使用管理层的风险评估结果内部审计建立在管理层的风险评估基础上风险管理已建立组织机构范围的风险管理框架对风险管理过程进行审计风险管理融合风险管理及内部控制完全嵌入组织机构运营过程中可以说风险导向审计对现代组织机构的管理特别是风险管理（包括风险预测、风险识别、风险评估、风险应对等过程）的作用越来越重要。（二）风险导向审计在人民银行风险管理中的作用 1.帮助人民银行管理层了解风险信息。将全年工作的重点放在重要风险上，使得年度计划与管理层的战略风险相一致，具体审计计划与具体运营风险相一致，还运用一定的方法进行风险管理。在实施审计过程中，使管理层随时了解人民银行的风险信息，这就可以在风险和创新中寻求均衡点，使人民银行在风险来临时从被动受损到主动控制和排除风险，从而能够在风险环境中良好地履行职责。 2.帮助人民银行管理层识别与评估风险。以系统论为基础产生的风险导向审计，要求内部审计人员不但要检查本人民银行的风险情况，还要观察外部金融系统的风险水平，站在一个较高的角度识别人民银行风险。这可对人民银行的内部控制制度有全新的认识，更容易评价内控制度的合理性，并采取更佳的内控制度来管理风险。 3.帮助人民银行管理层进行风险的管理与协调。从评价各部门内部控制制度入手，在各领域查找管理漏洞，帮助人民银行管理层识别并防范风险。人民银行风险无处不在，不但各部门有独立的内部风险，而且各部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理风险，以防范宏观决策带来的风险。三、风险导向审计与人民银行风险管理（一）对风险的评估与改善是风险导向审计的首要目标 不论内部审计对内部控制进行评估与改善，还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是以风险评估与改善作为首要目标。如果说治理是人民银行管理层对风险管理的战略反应、内部控制是人民银行对风险的战术反应，那么内部审计就是对组织全部风险的一般反应，其一切活动都要以风险作为出发点和落脚点。首先，内部审计充分利用在内部控制领域的专家地位，联系组织的目标评估与分析内部控制中的风险，直接报告给管理层；其次，内部审计帮助管理层在进行战略决策和财务计划的制订方面识别和评估风险，以确保重大决策的正确实施；最后，内部审计要利用自己对组织内部的全面了解和对风险的直观认识，为专业的风险管理部门提供咨询与保证活动，参与人民银行的整体风险管理。总之，风险导向审计不是在简单的内部控制领域消极地查错防弊，而必须以组织的整体风险评估作为自己的首要工作目的。（二）建立健全人民银行风险管理框架是开展风险导向审计的基础如今的西方多数中央银行均已实施了不同程度的风险管理。有人认为，我国人民银行风险管理水平较低，呈滞后状态，是因为人民银行管理者的风险管理观念比较落后。笔者却认为现在人民银行之所以没有进行有效风险管理，是因为缺乏一种与人民银行整体状况相适应并指导人民银行进行风险管理的系统框架。这种框架可以帮助人民银行在事件发生前预测风险、事件发生时应对风险、事件发生后评估与监控风险。从理论上说，风险导向审计是指以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，从而进行实质性审查的一种审计方法。换句话说，风险导向审计以评估审计风险作为规划审计工作的起点，通过审计风险控制整个审计过程，并把将审计风险保持在可接受的水平以内作为一个重要的目标。首先，审计部门在对风险做出正确评估的基础上确定审计重点，决定审计证据的质量和数量，分配审计资源，以达到提高审计效率、节约审计成本、保证审计质量、降低审计风险的目的。其次，在取得了一定的实质性测试结果以后，审计部门应当根据实质性测试结果和其他审计证据对控制风险进行再次评估，并检查是否与初次评估结论相一致，如果存在偏差，应据此修改审计程序的性质、时间和范围。最后，通过上述控制手段，审计工作结束时，应达到控制审计风险，保证审计质量的目标。可见，审计风险的全面正确估计是风险导向审计模式的核心，是风险导向审计比制度导向审计先进的地方。（三）风险导向审计可以节约人民银行风险管理成本 一般认为，风险导向审计能够降低审计成本：通过对被审计单位所处运营环境及其内部运营管理的分析，确定固有风险；同时更为关注被审计单位已设置的内控制度，识别很可能影响财务报表的控制风险；通过对风险的更好评估，认定出实质性测试的重点和水平，进一步确定审计人员收集何种证据以及所需证据的数量，并把有限的审计力量在审计业务之间合理分配，有效利用审计资源。四、基于风险导向审计理念的人民银行风险管理框架的构建设想 （一）成立风险管理委员会 实施风险导向审计对人民银行风险进行管理的基础，就是必须具备完善的风险管理委员会结构。按照国家有关要求，我国国有大型集团、跨国公司和上市公司大都设置了风险管理委员会，对企业的运营管理活动进行监控。风险管理委员会是管理层下设的专业委员会，内部审计人员应该具备专业的知识、较强的业务能力、良好的职业道德水平，并保持其独立性和客观性。其职责主要是负责审查财务报告、内部控制和风险管理制度；监督、指导审计工作，协调内部审计与外部审计的关系，为管理层使用信息及向公众披露信息的真实性和可靠性提供保障。完善的风险管理委员会应该做到成本费用合理、工作过程独立，才能在风险管理中真正发挥作用。 （二）确定风险容忍度 风险容忍度是人民银行在实现其目标的过程中对差异的可接受程度，是在风险偏好的基础上设定的对相关目标实现过程中所出现差异的可容忍限度。风险容忍度较大，说明人民银行承受风险的能力较强，在容忍度范围内的小风险可以采取通常日常应对措施。内部审计人员可以根据法律法规、运营目标、公众预期、经济周期等确定风险容忍度，在风险事件来临时采取不同的措施加以应对。内部审计人员应结合人民银行内外环境，找出所有会给人民银行带来威胁的风险，并从中确定几个最主要的风险。再对这几个关键风险进行容忍度的量化分析，确定可以接受的风险范围。（三）识别风险 风险识别是风险管理框架中的关键。是对人民银行潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。也就是说，从潜在的事件及其产生的原因和后果来检查风险，收集、整理可能的风险并充分征求各方意见以形成风险监控列表。 风险识别首先是对风险进行定性研究，内部审计人员熟悉管理过程，以风险分析为起点开展工作，有效识别风险。可以根据自身的实际情况，制定风险管理审计计划，包括制订财务风险管理、人事风险管理、依法行政风险管理、会计风险管理和其他风险管理审计计划，确定风险管理审计的位置和背景。最后，风险管理委员会还要关注已识别风险的完整性，即人民银行所面临的主要风险是否均已被识别出来，并找出未被识别的主要风险。 其次是对识别出的风险进行定量评估，通过对所搜集的大量的详细损失资料，应用各种管理科学技术，采用定性与定量相结合的方式，评估风险事件发生的可能性和频繁度，风险事件的潜在影响及其成本的高低。针对人民银行制定的详细风险管理审计计划，分别评估每一计划的风险，再综合各方面因素，确定人民银行总体风险的大小。风险评估的目的是确定每个风险要素的影响大小，一般是对已经识别出来的风险进行量化估计。在此过程中，风险管理委员会要对已有的评估结果进行再检验，以确定其是否恰当，对不恰当的估计予以更正。对于风险缺乏充分的控制措施的情况，提出改进措施和建议，以强化人民银行的风险管理，降低风险损失。风险分析中不仅要关注风险的数量方面，而且要关注风险的属性方面或其他承载价值的后果。（四）应对风险 根据本人民银行的风险容忍度，制定风险应对策略：可规避性、可转移性、可缓解性、可接受性。内审委员会对有关部门针对风险所采取的行动进行检查，检查其是否充分、得当。对于风险缺乏充分的控制措施的情况，风险管理委员会可以根据不同的情况，提出避免风险、接受风险、还是降低风险的具体措施和建议，协助完善风险的反应方案，以强化人民银行的风险防范管理，降低风险损失。（五）监督风险发展状况 风险不是静态的，风险的数量和可能性会随内外部环境的变化而变化，持续的监控对有效地管理风险是最基本的。风险管理委员会可以通过持续的监控，使人民银行明确在下一步的风险处理中应当改进的问题。通过这个环节可以明确人民银行风险管理可以给人民银行带来的利益与价值，了解风险评估的正确性，为下次评估提供经验教训，明确风险回应决策的有效性，同时还有助于控制成本费用。 （六）评价风险带来的影响 一个风险事件结束后，风险管理委员会应将此次事件所带来的影响进行归纳、总结，成为以后风险管理的经验。在风险总结中应包含对以下内容的评价：1.风险识别是否完整；2.风险衡量是否准确；3.应对措施是否有效；4.监控手段是否合理；5.风险事件的后果。经过这个环节，可以总结工作的经验与教训，使风险管理框架更加完善。六、结论 本文提出人民银行风险管理框架是一种以风险导向审计为指导思想的人民银行风险管理方法，同时明确了内部审计在风险管理过程中所负担的职责，为内部审计的发展提供了指导方向。总之，一个理想的建立在风险导向审计基础上的人民银行风险管理框架能够有效地控制和管理人民银行风险，在现有的条件下使人民银行风险达到最小。随着经济全球化的发展，人民银行需充分借鉴风险管理框架下的内部审计理论、技术和方法，使人民银行管理决策更加科学化，履职能力更加坚强，根本保证人民银行管理目标的实现。 参考文献 1McNamee D： Risk-based Auditing ，Altamonte Springs FL，2006 2王光远。管理审计理论M.北京：中国人民大学出版社，1996. 3托马斯L巴顿，威廉G申克等。企业风险管理M.王剑锋，寇国龙，译。北京：中国人民大学出版社，2004. 4中国内部审计协会。中国内部审计规定与中国内部审计准则S.北京：中国石化出版社，2004. 5史蒂文鲁特。超越COSO：强化公司治理的内部控制M刘霄仑，译。北京：中信出版社，2004.6 中国内部审计协会。内部审计实务标准S.北京：中国时代经济出版社，2005. 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)9