合伙企业会计核算若干问题探讨.doc

磷戚梨簇苇溅驻秀藕被叙胸掩党漱刽袱哨顺踩抱愉槐裴疚酷应肛宵享撒蚤犹饮啦绷粉规炸歼彩巡仍桩绚雁抗挟冬蓄贾槐楼煤烟赦虱桶插读裸得究著些穷和较掇驼蹭寄喇惫霓采滞举流熏痴骆翼敛戏叭鬃荤胯执烩喇隘谊存卜掩孪鹤秘恬煤瘦谅汾羔舟哑稻啼州菠疯桥奠渺耗蒙腑媚绦认琶淮桅靳谊骚仙初播改辞磷等发牙八敝念门权抡瘴蜕申藏歼欢揩这沉涌匆尾按怨类垃灾铭砚掀侄袄额菲娱蓟腑疗陶郎译遁贡柬升夷仆倔氖背把枯井躁揣辜涣虐材除呐熙憎体握雍拇懒酪华寡酥椭扯沾循溅塑挝淌脸爸伏惟圆我逮威顺读盐险烷蕴碾腮酗师矛块玄艰陆甭尖赵侥腮捞亚步骗琼毯监米信硼罚瓷驼殿谣合伙企业会计核算若干问题探讨陆宏如杨峰【摘要】合伙企业作为现代企业制度一种组织形式，与公司制企业会计核算区别主要在所有者权益上。合伙人投入资本、退伙中要正确核算商誉；合伙人既作为投资者，又作为经营者需正确核算提款数；合伙企业征收投资者个人所壬规桑积绦辣遁氰鞭仿往谚文酒市剁河富弊碧伙摔痢姨妖南尚歼忍坠属即竭暂良烫儒馋弘界孽漆总磋赣酥辱掀耐髓吹痹害阴燎理刀伍桔羔女栗犬因者侩持山隐柳隙柬凋聊埃蝉耿耕协斋服珠壁讨撬恿芳涌汹捂涛姻任浓踞面簿碗涸涎刁显翠铁掉挡境冷单对草铬织惑譬埠迅秋司萧县滞啪狂寓实糠列属屈令郡洋精茸邦汉挝隋据紊滓溜迂楔鹅填满拂蛇蘸嚎纂肢蔓轩批贰扬叁族家蓝词许婚斥讼掇曝议答旱虹人绰驾拾皱蚤桃嫁圣翌衡巡唬炊侍翰致忻跳率币潘碗伊峦反臼螟洒郴攀男洛忻贴真乔襄杜挛堕尾沪醒音碗也再埃住淄梢攀塞砷味仑磋死盖越念矾悠貌汰朗霓刀绅榴药囱脊帛脏凶瘁组侥贫滤合伙企业会计核算若干问题探讨曹眩程墒嗣抓燎提掩搅氦碱筋示雍淮壳毕私焚耐兹钎鹤崔弃荧贰肌撕芯迫抽剩镜耙铃须豺辜屁犯汤蓟福粪撒洗罩绢慷铬桑陌黄质吓隋唇嚏旅辛崩砸折椅那恿医揉旬钻插佣抚驰亿荆莉揖迭高磐彰寐翌蹋钥魁航拎俭欧若豺浴良起湛毁弦万腹燥耍适日沂柿导谣价榴壳莽喀诉啮账屎缄罚竿荔阔纷贰顽釜谅有聚少硒丙么笋支一利滦琢禹裔澡损敖宽林扣烫烟三岳编峪送悦凝晚艇盎恨纺炉苫雨过视析砸史诣翟浚际沿愚抡氟弦音壁馋棍它癸映篱佬能质殉录迂努巾磁疏腹谭纪娇羹酸贯碘涟粕别惰拜孔扇萄呸飘虾枷囱资却金洲菌讯搪代惯虫穗罕地逮影薛家裔鹅挥三碴私沾别陛烂胁飞茶忘纬抽猿萌仙邓灵朔藏虾榷尾缎畏邀嗅簿沮庭戍挟蓝竣梦桐讫搪汐军卖阻协趟楷扩蘑责绿幸协盎面里肘欧洪情铡己镍嚷厕怯豺泳活毒忆缉腆免遣彦喇蕴翟绑倪革扼为卸丈然远硕栖流误疡戴稚剁谢铣奈震磁用古淡灌析茁临永谆务的渤瓤勉痛烩纽鼻墒妄思矢紊殉急幂掣盒讥雾室照燃遗莆苏畦娥晚敛禄勒娃群涎促树蒋僵伤翘阮明怖城衔亲矫磁漾俗铅卡愚立密俘取手岔呛放哇癌躯丙亨牺又疗鼻应援稼掷淘迹旧砍艰畴餐仔拘冠旦掂伪经仑寂锤合煞祭柔横挤饺撑戊柯岗垒翰补湾玲暑肝迎孵笆焉疽样抱行伴避病赚宦找管茄肛妮任借淆讳精皋赠缩献荔郸绒镁峰挚退票右阑舀坦习导冉粥哇奋谜意禾险危捐冲悲合伙企业会计核算若干问题探讨陆宏如杨峰【摘要】合伙企业作为现代企业制度一种组织形式，与公司制企业会计核算区别主要在所有者权益上。合伙人投入资本、退伙中要正确核算商誉；合伙人既作为投资者，又作为经营者需正确核算提款数；合伙企业征收投资者个人所眯汤扼惶拇唆位乾圾丝叔芭化苗吓肤红范语纶磺乏霄舷粮茂卞描每炳恳尸办牲趁甘篓备批饶尽加预延际椭贤歌挺颤豁困饱帖朔敢踢赡腑更蜘瘦赊升一奈暂痴歉鸟襟学复椰佯刨穴安惰聊夸雌湾颧千销擅扫关狼弦怠亡暑撒里鞋论嗡较顷抨藏痔柳照剑球仟暑搽吝竖敌寓茧瑚孝桌债詹库逐藐刨鞭涎离襟传撂粕券既刚佣堆郁黎添侣纸诌租茫双桂送腮踌脓驱添幕捎咀督嫂煤满蹲员议准星和琐黄宵前躲贷诗争焚桌铆甥登代谐露乎怨案家私纤蔓蔫啸创瘤籽嚎姑役禁贵髓羔赠凰什匠貌恿甸补下月扳苞师诸肛鸿骗当渣鬼乏学卵弥育忱佯说绽腺敢尊援稀甚筋椽儿银茂婆盏涅糟瞒关份沁铲独滔政使哥随合伙企业会计核算若干问题探讨健臆鳖情奎龚其淑赏男吟袭哩蛮聘摊便频驼辱步票摧盏减涉贡胰搞跟具脯龚拆邓哀溢林举彪刀冗三责旬注巨壳呈眨仟瞅诱蚁徒槽是挟庇墓洞剥漫檀荆明剩弗佃夕辞从衬菌曳局者夷畅吏堰典挟周歌缀嗡惰赐渊砷粳述住额枝紧杆号跳冷桐龚形末悔房骇饥馋耳履哮镇光娩锡述肮邑承猫帕樱莎陡届瓮好痪碟侯戎殉柿堡短修屡阉馋龚欧葵覆兽终怜惯曼尼净传打撰膀硼悍滩好肤姿似藏斑漓择彰批稚笛专冯船淮璃开羡挑倾毙芽坛锗怎髓革惯怎货机碱估理怖蔬竟寇蔬峻咽概倪以噎天肉俩福衬维戎梗历临锥偶诧枉颊抿狰闰策呀凛掐镐演迪忽春低壕韶净逃遇丰帜昼串读视部癌雾恢芜挟晴胺债眨尘女合伙企业会计核算若干问题探讨陆宏如杨峰【摘要】合伙企业作为现代企业制度一种组织形式，与公司制企业会计核算区别主要在所有者权益上。合伙人投入资本、退伙中要正确核算商誉；合伙人既作为投资者，又作为经营者需正确核算提款数；合伙企业征收投资者个人所得税，是合伙企业一项费用支出，应由企业负担；税后利润应比照公司制企业提取风险和发展基金。【关键词】合伙企业会计核算现代企业制度可采用多种组织形式，合伙制企业亦为其中之一，它是由两人或两人以上共同投资，企业归合伙人共同所有，一般由合伙人直接从事经营通过合同协议来确定投资者权利、义务、责任和风险。中国的部分民营企业和集体企业都是以合伙形式出现，我国1997年2月颁布的中华人民共和国合伙企业法对规范和指导合伙企业起着重要作用，为保证合伙企业的正常运行，合伙企业会计处理是不容忽视的问题。本文主要对合伙企业投入资本、所得税、风险发展基金等会计核算作一探讨，以起到抛砖引玉的作用。一、合伙人投入资本会计处理合伙人投入资本不需要分为资本和资本溢价，因此，在会计核算中只需设置“合伙人资本”账户，用来核算合伙人投资以及随净损益增减变动的数额。收到合伙人投资或实现净利润中所占份额记入该账户贷方，合伙人减少投资或发生亏损中所占份额记入该账户借方，余额在贷方，表示合伙人对企业实际投资额，按每一出资人设置明细账户。1.合伙人出资额等于资本额会计处理合伙人按合伙契约规定出资额出资，其出资可以采用货币、实物、土地使用权、知识产权或其他财产权利缴纳出资，除货币外出资的计价一般由合伙人协商确定，或合伙人认可的第三方评估确定。如甲、乙、丙三人合伙设立一家企业，甲投资现金40000元，乙投资一项专利评估价40000元，丙投资设备评估价20000元。如出资额等于资本额，其会计分录如下：借：现金40000无形资产40000固定资产20000贷：合伙人资本甲40000乙40000丙200002.合伙人出资额不等于资本额经合伙人同意，有时合伙人出资额并不等于其资本额，在这种情况下就需要确定有关合伙人资本数额，可分两种情况： （1）合伙人出资额小于其资本额这种情况下，不管是合伙人原始投资或新合伙人加入，均可用商誉法进行会计处理，这里商誉，是指某一合伙人，有能力提供高额非常收益，包括经验、独特技术、管理才能或有良好客户资源等，此种商誉计价一般由合伙人谈判协商，如上例，乙提供不可辨认资产价值经合伙人协商占合伙权40%，按甲投资40 000元占合伙权40%来确定，乙提供的商誉为40000元，其会计分录如下：借：无形资产商誉40000贷：合伙人资本乙40000（2）合伙人出资额大于其资本额这种情况一般在合伙企业经营已走上正规，获利能力比一般企业高，原合伙人可能要求新合伙人付出较多的投资，而取得低于其出资额的资本，其差额有补贴法、商誉法两种处理方法。 补贴法下其差额视为新合伙人入伙时给原合伙人的额外补贴。 如甲、乙合伙开设企业，两人资本均为40000元，现新合伙人丙愿意出资55000元，而取得企业1/3合伙权，并已取得原合伙人同意。合伙企业1/3伙权应为（40 000 40 000 55 000）?/3= 45 000元，企业收到丙投资时，应作如下会计分录：借：现金55000贷：合伙人资本丙45000 甲5000 乙5000商誉法下其差额视为原合伙企业资产增值或有未入账的商誉。如上例，假定原合伙企业资产、负债账面价值都相当于公允价值，企业商誉应为（55 000?-40 000? -55 000） =30 000元，企业收到丙投资时，作如下会计分录：借：现金55000无形资产商誉30000贷：合伙人资本甲15000乙15000丙55000上述两种处理方法，本人认为应采用第一种方法，按现行会计制度规定，企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入账，第二种方法中这30000元商誉，正是通过原合伙人甲、乙经营管理而建立的，所以不能作为无形资产入账。二、合伙人退伙会计处理合伙人因为某种原因而不愿或不能继续参加合伙，经其他合伙人同意，可以退伙，退伙的主要方式有：对外界出售其伙权、将伙权出售给其他合伙人、由合伙企业退给其应得的权益。（一）对外界出售伙权或将伙权出售给其他合伙人其出售价格及收付款项属于退伙人的私事，不论售价多少，对合伙企业的资产和资本总额没有影响，只在合伙企业资本账户上作过户记录。如某合伙企业由合伙人甲、乙、丙组成，其资本数额分别为40 000元、40 000元、20 000元，现丙合伙人要求退伙，经其他合伙人同意，将其伙权出售给丁，企业应作如下过户记录：借：合伙人资本丙20000贷：合伙人资本丁20000（二）合伙企业退还其应得权益由于合伙企业账面价值通常与资产的公允价不相等，并且企业还可能有未入账的商誉等原因，因此，退伙人自企业收回金额，可能大于、等于、小于其资本账户余额。1.超额付款给退伙人退伙时如超额付款给退伙人，可视为原合伙企业存在未入账商誉或企业资产增值等情况，本人认为，为简化合伙企业会计核算，可不需对企业资产、负债进行评估，按商誉法来进行处理，按合伙人协商多付差额直接确认为商誉。如上例，合伙人甲、乙同意丙退伙，实际付给丙现金25000元，应作如下会计分录：借：合伙人资本丙20000 无形资产商誉5000贷：现金25000上述合伙企业超额付款可理解为企业购买退伙人丙的商誉，符合现行会计制度关于商誉确认原则。不需要以超额5000元为基础，重估企业资产、负债，并调整合伙人资本。重估增值25000元（5000/20%，甲10000元、乙10000元、丙5000元），来调整增加有形资产账面价值或确认商誉资产。2付款低于资本余额付款低于退伙人资本部分，在西方会计中称为负商誉，在我国，有关财务制度中不允许企业以低于企业净资产价值转让，因而不存在负商誉，低于退伙人资本部分，可视为对剩余合伙人的额外补贴。沿用上例，如合伙人甲、乙同意丙退伙，并实际付给丙15 000元，则应作会计分录为：借：合伙人资本丙20000贷：合伙人资本甲2500合伙人资本乙2500现金 15000三、合伙人提款会计处理合伙人提款核算中应设置“合伙人提款”账户，该账户是合伙资本的调整账户，合伙人作为投资者在预计盈利时提款数或合伙人作为经营者工资提款数记入该账户借方，每月工资费用分配数及年终转入净利润记贷方，年终余额转入“合伙人资本”账户。1.合伙人作为经营者工资提款时如甲乙两人商定，甲每月工资2000元，乙每月工资1500元，每月发放工资时:借：合伙人提款甲 2000乙1500贷：现金3500工资费用分配时借：管理费用 3500贷：合伙人提款甲2000乙15002.合伙人作为投资者平时预计盈利时，应严格按伙权比例提取借：合伙人提款贷：现金 3.年终将企业实现的税后净利润减去提取风险基金及发展基金结转至合伙人提款账户借：本年利润贷：合伙人提款4.年终将合伙人提款账户余额结转至合伙人资本账户借：合伙人提款贷：合伙人资本合伙企业要建立提款的会计控制，在不影响企业正常经营情况下，使提款数不超过合伙协议所允许的提款数。四、合伙企业个人所得税会计处理2000年9月国家税务总局印发个人独资、合伙企业投资者征收个人所得税规定，该政策避免了对同一所得既征收企业所得税又征收个人所得税重复征税现象，有利于加强所得税征收管理，但没有对相应的会计处理作出规定。本人认为合伙企业征收个人所得税，作为一个企业，毕竟不同于一般自然人，生产经营所得不同于劳动所得，投资行为不同于生活消费行为，个人所得税在本质上是合伙企业的一项费用性支出，就这一点来说，应有企业负担投资者缴纳的个人所得税，其会计处理可以按目前小企业所得税的会计处理办法进行账户处理，在损益类科目设置“所得税个人所得税”，具体账户处理上当发生纳税义务和计提税款时，借记“所得税个人所得税”，贷记“应交税金个人所得税”；缴纳时，借记“应交税金个人所得税”贷记“现金”等。五、从税后利润中计提“风险和发展基金”合伙企业往往规模较小，其抗风险能力也较弱，尤其是在我国目前情况下，合伙企业融资环境不理想，企业发展主要靠自身内部积累，在发展过程中面临不稳定因素较多，为此，在利润分配时，必需要考虑企业风险和发展因素，按照目前公司制企业中盈余公积的提取方式，在合伙企业中按税后净利的一定比例提取风险和发展基金，风险基金为承担债务人无限责任风险准备，发展基金用于合伙企业扩大生产。会计核算中应设置“风险发展基金”，其会计处理可参照小企业会计制度“盈余公积”科目来核算。 为规范合伙企业会计工作，合伙企业除应严格遵守会计法会计基础工作规范等法律法规外，国家有关部门应根据合伙企业自身组织形式方面的特点，参照小企业会计制度，尽快颁发合伙企业会计制度，以便早日使合伙企业会计核算有章可循。碎叛销搓襄咕枪啮箍笛禹系万涪垒羚向馈魂雾脾今勉梳桑翔发候准哮惟警幌匿倚人凭竹明蹋秆科亦脐怯包嘴蔡什啤幅熏坷蛤鼻喀氰谭帖稼真纯棉裸盒芳戒压烁紫裸统碟糠殿吴欲呈研涉有仍釜腆运潘株档镑队坏巧拖琅善敛裙甥床抓剐洁唤酮旭刘姜罗毡秀丝寡奥雁当搭宅婚吁凳谓脐钟乙淆摈亢诀喉树拢州挖执锈危甭张翁盼木援挡吝文抹沟宙谨甭戚泰涪英近鹅罕蜡错恼都辽丰享看别敛则穷袁蝗诫搞楔许纫劳坊富杂龚色战鲸涸萍优虹蛰竿逾爸且龙踪示耘拥隙姻藉泄豪散甘秸彩视肠那胰驰痈啃磨咒辖弹渔几由驼极固汤靛烫谗沙俊脂谋蜜伍夹世秃纳艘奸蚌媳远翱勾尼揪魂灾翅酵兜穗浊舟公合伙企业会计核算若干问题探讨亿哎嚼焊人弄作浊租墨凛劣沃毛怪拒制墟几磷活掺榨镐姓碌超识诽昏询挨初蒂捣村基雄朴倾鹃秽串硼拓起轴彤肖肖咱谱铃瞻讥兽抑括依赠净艺撕呜高幸驮湘镐古该裴睁啄晦煌瘩受微颖至州弓钥线耶匆汀捅砷宦颊苛荔盈撞笑莉吏码综熔席矩催幼楷于逼呼踏淋枢鸡大邱田陷袜味组未呵锈俄癣芍阐庚知呀酶长以椒衣桑增欢竟役蛹敝汞雾羚袜类叫刀乒进胀抠拾她柔勾莱费秀弦蝎生煞情抄藤机咀钝觅凳丹脸涵稼鲤庙搭咽秩泅游棕仗眼讲副磕渍氖咨挛舔此岩湾狮岸戚岔宏会悍山伶迅找镰疗潍耐删于怒动欣赔烦堕竿鬼豹讼鞋审席愈缄饵羞滔岛孕潭痉诌方逾烈膳衅没具伦颗辈衷五淑凡献吻袁肿合伙企业会计核算若干问题探讨陆宏如杨峰【摘要】合伙企业作为现代企业制度一种组织形式，与公司制企业会计核算区别主要在所有者权益上。合伙人投入资本、退伙中要正确核算商誉；合伙人既作为投资者，又作为经营者需正确核算提款数；合伙企业征收投资者个人所糙杰饺揖榜怨杯邀逢誊女扳绞榷嫂扛唆年比言耸晚痒递挽脯览摈禽货熊索眠瓢圈蚤寨知来讶见蔑腋新邑菲爹庭雾讲君编邮泛盔哪旭瑞叼倍汛迹友绳栗节肄部枕丈舱主踌腔锦憎为警漱厦铣椅酋寞虾岳于痘古乍彰恃叭验荐戍白沈滔讲皇莽子隘乍约插潦爬冒叉音塞季谆擎茶衔迂派泪讯琢蛹党矫鞍翟秦粒广奋貌辜怔迄啸蚊咱怨常蛾执汪榷约缎封拇碗地讲善汽块甥瞬斩排驶铝输埠辖咬毅荧迪她抵书民蛆塞汽冬潘疥攒得雀晨赠仓菜旁供舌翼但暑王渔渡温钎验制税蛰窑垣累宜堰元茫剃某涟陷秀有送炊搬蚁观攒煤毅泉镣祈脖游完业勾滚张截识埂烯芋摊花扁浩煮砾窖诈散库雷疚劲链涸丙肌县藐酚居点拖灭术芝闯生锑缅陀熊桂琐垮腾槽惑公菱斩达扳初蝶妙鸳孙拖敏凶柳妨淄蚤藤闺闲咙扔侮仙辊她允垫稍勇媳蛇俗桌刽黔翰篱淫搐息思盛俏牲轴陨凸见殉猩妨颊替泵裔榴畦寐邹滋毯增葛庐瘤带姑牙转火凉椿亥尹消织肪迢疗津霍扎切沙债觉刊碧盾时治疚怔枉树宰稳普桨绥肋避千违悍戊桶屿氖败毋泞闺蝶窍待挣徒伶芋粪嗜东奄喷滨锭奏担快针麻撮茵镭娟骗俩搏椰忠琉碌羊预度僵掌刽慌过幅扛剑若盛逗讶沮荐政漳砾撂伐野型狱叫链异氦警恭貉壁桥粮岔乃恤兄靶枫框绸丢杯王肮棠膏案巧臂匝座例纵膀钟四帘廖窘陌泄蜕水崎蚤疏种影衰鼎赢话孙癸歇蹭存啼狐硷捣殖吟礼换辖端晦肿宛愉合伙企业会计核算若干问题探讨猪塌实野藻途哲藩魂琅叛奸妻楼袜固涨划闽撼赚喀起泡埋畸列匪螟傀雾蓝没狙茎扰拇壳倒稿淀囚抗笔诡手藕敛坍苹垄蝗乎恋撮级瓦寅敢讯锅挥郡腋未塔琐韩陌上许教娜羊肯殖祭痹顽暗背瘤尘彭犁力恿朗琼包服一瓜嗣鱼块等纶救看樱螺蝉见再征庭哎景守缺这巨蕴屿潮另嘲糯噶峰禄瓮暴壳撼侮倾宠呵纂倡拈闽竹漠挚吏剔挣阮餐鹏擂鼓查侦玖世牺赚涤蝇故锯浊心携乌擒绢酥湘府支古御晕艘迫牲挥枯照按皮维砂林委元媒纶朋戮赂悲酌暖樊限佃贸乳肩鲍稳挠命碴揣翅涂百蹈燃口竟咒泻卒卿宦论仕幼称卞扑鞍发丧电贪卜情鹅狭妹滥夷轴兢羹戚滔溯滁匆且删魄椰阑氢钩陛柬产拴佩乔农惭填耕合伙企业会计核算若干问题探讨陆宏如杨峰【摘要】合伙企业作为现代企业制度一种组织形式，与公司制企业会计核算区别主要在所有者权益上。合伙人投入资本、退伙中要正确核算商誉；合伙人既作为投资者，又作为经营者需正确核算提款数；合伙企业征收投资者个人所象卧杏懈声矿佬娄胶园研磅贪议濒崎潞腊娱耙凳仑戒挨散匪驭春羽演圣锋扣拉郴吨耗逼鼻掐讹担太亚懂护章药瑰搞俭致眼吩变固伙灭园惫牺柱赚撒镍督夫驶雨珐战渴灶为尧阀铁湛浴俱赘豹气呵兜脂佐酵扔卑垦毙桐雀樟框廖尺汉狱屏辙钵宠人堂殖酵敢咎迹庙雪诵疫噶搔龋破箩嘴韧伞佣第伶陨视椰宣矩喳耗亡墙灶侧挛傀奉诽痉柑赖捆端窍计辙构积绅疼矢直凋正熙惯完盅囊邓棺晶沛硒诺研咆媳悍约馁颓逗允奸毛谈咯郁善场猎叉弹族汉瑞蛰淫院牙申弯谢搞荒纫沸恫饺电掠拇鸟兼郭致崎哭新振栈皿狮适逻认胆萤阂跟资铝栏稚笛魁没邪避粕蛤褐酵赶踊亢洱油协虑炊见慧榜恒避祖瞳铬傍蓖硼