内部会计控制—毕业论文DOC.doc

企业内部会计控制存在的问题及对策引 言企业内部控制制度已成为建立现代企业制度的核心内容之一1，内部会计控制制度是现代企业制度建立和发展的保障。内部会计控制是指，企业为了保护资产的安全、完整，确保会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性，会计信息的真实、完整而存在的。它对于提高企业规避市场风险，提高企业会计业务活动质量和经营管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。一、 企业内部会计控制基本理论概述（一）内部会计控制的意义 目前我国企业可分为两种情况。一是所有权与经营权未分离（多为民营企业），所有者即为经营者，是一种家族经营管理的形态，形成了一元控制主体的局面，这可能会导致内部会计控制不健全的局面出现；二是所有权与经营权分离（多为国有企业），拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。这是现代企业管理制度的主要特征，也是我国企业发展改革的大方向。总体来说，在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。因此，内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。（二）内部控制及其目标内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。具体表现为：一是促进管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务活动的合法性。（三）建立内部控制制度的必要性1.树立公众信心，强化政府监管的需要。上市公司欺诈丑闻不断，导致公众对企业诚信产生怀疑，强化政府监管成为迫切需要。2.建立现代企业制度，提高企业效益的需要。内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而促使企业平衡、稳定、协调地发展。3.加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。为加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对会计法企业会计准则等法律法规进行了较大的修订。4.与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果。（四）内部会计控制理论在我国的实施为了完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协调的发展，2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行）将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制2。2006年7月15日，我国企业内部控制标准委员会正式成立，历时几年的讨论，新的内部控制规范标准也已出台并于2009年7月1日正式实施，这标志着我国内部控制的制度化建设又向前迈进了一步。（五）开展企业内部会计控制应遵循的原则：1、有效性原则。开展内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利，有关的制度规定应具有可操作性，必须有利于控制和检查，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更工作质量和工作效果。2、全面性原则。内部会计控制措施要覆盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并对关键控制点要重点监督，内部控制包括决策、执行、监督、反馈等环节，如凭证控制、实物资产控制等。除此之外还应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。3、相互牵制原则。即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以卜的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级制。应避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，以最大限度地减少错误和舞弊等现象的发生。协调配合原则是相互牵制原则的深化补充。要保证企业内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同人员和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。当然，企业如果人员有限，不可能像大企业那样设置各种相互牵制的岗位，可以根据需要，采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法。4、成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑成本效益问题，如果分工和制衡的成本高于收益即成本过高，则需要考虑采取其他措施。当然，断定一项控制措施的成本收益，应当站在企业整体和长远发展利益的角度上考虑。因为尽管一些措施表面和短期看成本高，不用划算，甚至会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用此措施，一旦发生问题，则可能对企业造成更大的损失。此外，虽然内部会计控制要求全面覆盖，但这样并非意味着控制点越多越好，控制点的设置也要必须考虑到成本问题，力争以合理的成本达到最佳的控制效果。 5、领导负责原则。为内部控制的成败很大程度上决定于领导或重视和执行程度。从某种程度上来说，加强内部控制，实际上是加强对企业实际经营管理者的控制。6、依法原则。企业内控制度要遵循国家统一的规定，以企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况做出具体规定。二、 我国企业内部会计控制存在诸多问题（一）公司治理结构不完善与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国多数企业内部人或控股股东控制现象严重，领导一人讲了算，缺乏必要的约束，所谓“一股独大”现象严重。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。例如，在万福生科案3，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。上市前2008 2010年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 298万元;上市后披露的2011年年报和2012年半年报累计虚增销售收入44 500万元，虚增营业利润10 070万元，同时隐瞒重大停产事项。证监会责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任;万福生科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华(二人为夫妻关系)分别持有公司29.99%的股份，合计为59.98%，而其他控股股东持股比例均不超过5%。在这种高度集中的股权结构下，公司实际控制人为龚永福、杨荣华夫妇。而对于2012年半年报的虚假记载和重大遗漏，万福生科也解释为内部控制管理放松，没有很好地执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。（二）缺乏必要的风险控制意识我国许多企业的风险意识淡薄，缺乏有效的风险控制系统。“中航油”事件就是一个典型的例子。该事件凸现了中国企业整体风险意识不足的缺陷，中航油因参与石油期货交易巨亏5.5亿美元4，风险意识淡薄是“中航油”事件出现的根本原因。与中国经济发育程度相比较，中国市场竞争环境也较单纯，企业参与竞争主要体现在行业内部，很少顾虑社会环境变化对企业的影响，更不提国际金融对中国的影响。长期在低风险运营环境下的中国企业逐渐丧失了对风险的防御能力，相关企业管理层也养成了淡薄的风险意识，更不用说建立完善而有效的风险控制体系了，给企业发展留下了很大隐患。（三）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性难以发挥应有的功效目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性和合理性。 第一是内部会计控制制度组织不健全，把执行了规章制度完全等同于加强了内部会计控制。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，导致既定的内部会计控制失控。 第二是偏重事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看，基本属于以补救为主的事后控制。实际工作中，通常是等到违纪行为发生后才设法堵塞，或予以进行惩处，这样导致内控成本较高，收效甚微，使内部控制失去效力。 第三是重钱财等有形资产的控制，轻员工素质、信息等无形资产的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。 （四）内部会计控制落实不力多数企业对内部会计控制的执行与监督、检查不力，考核奖惩力度不够。对内部会计控制的执行、检查流于形式，稽核的范围有限；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。（五）缺乏有效的监督机制为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但由于监管体系中的工作人员对企业的重视程度普遍不高，一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的错误，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际与财务部门重合；一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。2013年8月16日上午11：06和11：07两分钟之内，沪指突然直线拉升100点，暴涨5%，2分钟内成交额约78亿元。工商银行、中国银行、农业银行、招商银行等多只银行股一度涨停。中国石油、中国石化也一度涨停5。大盘的疯狂也带动了股指期货各主力合约暴涨。随即大盘立即回落。截止午间收盘，大盘涨逾3%。有媒体将此次事件称为“光大证券乌龙指事件”。此次“乌龙事件”中，交易员一键下去，放大了100倍的天量交易居然无障碍地进入了成交程序，足以说明光大证券的风控已完全失效。主要存在以下的缺陷：（1）风险管理部、法律合规部均存在不同程度的人员配置不足问题。法律合规部对监管需专员管理的岗位目前存在员工兼职担任的情况。（2）风险管理部对于投资银行业务对其投资银行项目的推进决策影响较小，风险管理的职责未能完全体现。三、 企业内部会计控制失效的成因（一）企业内部会计控制体制不顺主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。（二）企业内部会计控制制度不完善和执行不得力目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。（三）考核企业干部政绩和业绩机制不完善长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。（四）会计人员素质较低近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。（五）外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。四、 加强和改进企业内部会计控制的思路和措施内部控制存在固有缺陷，其目标达成的可能性受制于制度本身的固有局限和运行中的人为限制。制度本身的固有局限主要体现在：制度的设计和运行受制于成本与效益原则，企业在建立内部控制制度时，可能因成本与效益原则放弃一些理想的内控制度，选择一些理论上并非十分完善的内控制度；制度一般仅针对常规业务活动而设计，对于个别的、偶发的业务难以建立有效的控制；制度具有相对稳定性，而客观经营环境、业务活动和性质则是不断变化的，制度总是滞后于环境的变化。在以上分析的内部会计控制中存在的问题，大多表现为制度在运行中的人为限制。因此，完善内部会计控制应从以下几方面着手：（一）完善企业内部会计控制环境完善公司治理结构，创造良好的控制环境，有利于公司加强内部会计控制6。控制环境的改善，包括内部控制环境和外部控制环境的改善，必须靠企业和政府的共同努力来完成：1、企业外部环境的改善，政府应当做到：加强体制改革，不断完善社会主义市场经济，按市场经济规律办事。要加强法制建设，尽快填补法律空白，并不断完善制度之间的衔接与配套，以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德风尚，形成良好的社会风气，以优化道德环境。2、企业内部环境的改善，首先企业要建立产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。 其次，企业要有明确的内部控制主体和控制目标。科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体，而这四种控制主体都有各自的控制目标，股东的目标是财富最大化，经营者的目标是不断增加经营效益；管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告；普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度，不断提高企业的生产经营效率。 3、要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。要培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，以改善企业的全员控制意识。企业必须做到：管理者应重视内部控制，认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部制度;重视员工教育、培训，强调团队精神;改变经营风格达到稳健、务实;实行科学、务实的经营管理方式。设置并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。根据企业的实际情况设置科学合理的组织结构，并实行权、责分明的责任制度 7。（二）制定适合本单位的内部会计控制制度企业应根据内部会计控制规范，结合企业自身情况，制定并公布企业的内部会计控制制度。第一，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应该明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。第二，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三，做好会计基础工作，完善会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别在实行电算化条件下，特别应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解会计运行状况、债权债务的管理等。第四，做好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部会计控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。第五，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到气运大日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。（三）加强企业内部审计企业的日常的生产经营活动除了制定严格的管理制度以规范各个岗位的工作职责，同时对制度实施情况的监督管理更是其中确保企业稳定生产、高效经营不可缺少的重要环节，因此加强其内部审计提高管理能力，以充分发挥财务管理在企业发展中的中心地位。由于内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督组织，在企业的运行中承担着经济监督，提高经济效益的重任，具有监督、评价、咨询、控制职能。对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。另外在监督的同时，确保了企业财务管理部门财务信息的真实性和有效性，进而为企业领导者制定战略发展目标提供了有效的依据8。（四）提高企业风险管理能力1、要对企业进行全面的风险评估。控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估，对那些风险水平较高的可控因素实施控制，从而保证其工作目标的实现。2、加强重点环节和人员的有效的控制活动。（1）人员控制。人员控制方面包括：职责分离、优化工作流程、票据与记录控制、资产接触与记录使用、绩效考评等。（2）信息控制系统。在信息系统的日常使用中，信息系统产生的舞弊现象比更具隐蔽性，具体应通过采取权限控制、数据录入 输出控制、手工凭证的控制等方式，规范对数据的查阅或修改。（五）强化企业外部监督1、政府要依法监督政府部门应在不断地建立、完善内部控制相关法规的基础上，采取有效举措，加大对企业内部控制制度执行监管的力度。政府可以借鉴颁布其他新法规时所采用的方法，比如达标、规范化等，切实推进企业内部控制实施的进程，促进内部控制制度在企业经营管理活动中的贯彻运用。政府部门之间应该互相协调、互相配合，跟踪并掌握企业以及会计师事务所等监督机构执行企业内部控制规范体系的情况。2、有关机构要依法严格监督会计师事务所要严格按照国家法律法规开展审计活动，对于检查中发现的重大问题，要依法处理。通过监督，促使企业将实施内部控制制度作为重要的工作来对待。也只有认真对待了，企业才能真正体会到实施内部控制制度给企业带来的新思路、新发展、新变化9。（六）营造优秀的企业文化企业内部会计控制的建设和执行与企业文化建设密切相关，企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力，它包含着非常丰富的内容，其核心是企业的精神和价值观。企业文化在现代企业管理中有着举足轻重的地位，是企业内部控制制度的重要组成部分。企业内部组织文化的混乱，也是造成内部控制失控的主要因素。价值观是企业文化的核心，企业要使员工都能深刻理解价值观，将企业的发展与个人的价值完美地结合起来，使全体员工都能深刻理解价值观的精髓。此外，根据企业自身的特点，经过方针指导、领导示范、环境熏陶、制度标准等方法形成企业价值观。而当企业价值观形成时，集体心理定式也随之构成，这就从一定程度上降低了员工承当职责的盲目性，促进员工能够主动地关心企业的发展前景，维护企业的名誉和形象，为企业的持续发展贡献力量10。所以企业文化是统一员工思想、价值观念的粘合剂，能够解决企业经营中的不协调、不统一的问题，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效率和效果。结 束 语内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是提高企业经营管理水平，维护企业所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。要设立一套合法合规并且符合企业本身特点的会计控制制度，然后在此基础上严格执行，认真实施，保证企业内部会计控制制度发挥作用。加强企业内部会计控制建设，不仅是提高企业科学理财水平的需要，也是贯彻执行我国新会计法和内部会计控制规范的需要。我们相信，经过诸多努力，一定能保证内部会计控制制度在我国企业的健康运行并发挥有效作用。参 考 文 献1 熊红胜.浅谈企业的内部会计控制制度J.湖北广播电视大学学报.2010，102 刘杰浅议企业内部会计控制J会计之友，2007，203 刘娇 龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究J.财会月刊 .2013，09.54564 金彧昉 李若山 徐明磊： COSO报告下的内部控制新发展从中航油事件看企业风险管理J.会计研究.2005，02.32385 庄园.光大事件背后的思考再谈证券监管J.财经界(学术版).2013.176 马艳秋.企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析J.商业经济.2007，01.44457 蒋颜冰.浅议企业内部控制中的控制环境N. 中华财会网.2012年8月14日8 李周. 论企业会计内部控制存在问题及应对措施J.世界华商经济年鉴科技财经版. .2012年10期. 9 邓小军 方菊娥.浅谈企业内部控制制度的执行J. 新智慧财经. 2014，08. 848510沈腊成. 大中型企业内部控制存在的问题及解决策略J.财会月刊.2014，06. 646611丁文红. 我国中小企业内部控制存在的问题及对策分析J商场现代化.2014，26.