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加强村级财务管理之我见
文章提要
农业、农村、农民三农的有机统一、协调发展均离不开村级经济的健康、稳定发展，业已成为加强农村基层党凤廉政建设的重要内容。要达此目的,更离不开加强对村级财务的有效管理。自2000年起，丰都县在全县推行乡(镇)“零户统管”的同时,对村级财务逐步实行“村账乡管村用”的代理记账制模式，有效规范了村级财务管理。但是，代理记账的运行模式，与切实加强村级财务管理目标要求，尚存在一定差距。为了认真推动村级财务管理和监督向经常化、规范化、制度化发展，切实加强村级财务管理，结合进一步完善村级代理记账制度，笔者提出一些对策措施供参改。
主题词：加强 村级 财务管理
党的十七大强调指出：切实改进党的作凤，着力加强反腐倡廉工作。根据中央纪委关于把加强村级财务管理，确保村级经济的健康、稳定发展，作为加强农村基层党风廉政建设的重要内容的要求，切实加强村级财务管理，已经成为各圾政府工作的重点、群众关注的热点和农村稳定的基点。那么，如何加强村级财务管理，以切实维护村民利益，预防村干部职务犯罪,确保以财务公开为核心内容的村务公开质量，促进村级经济持续健康发展。遵照党中央建设社会主义新农村总体目标，近年来，全国各地就加强村级财务管理，采取了一系列有效的措施。其中，会计委派制以及村账乡(镇)管、建立村级记账会计中心以及村会计集中办公等代理记账等形式在全国各地开始试行，而且在规范村级财务管理、推进村务公开等方面，发挥了积极作用。笔者现从财政财务管理的视角，结合本县实际，就促进加强村级财务管理，谈谈自己的粗浅见解。
一、村级财务管理的现状
(一)基本县情
丰都县幅员面积2901平方公里。，总人口79.78万，其中农业人口66.5万人,
辖31个乡镇，286个行政村,1809个村民小组,耕地62.5万亩全。全县村组集体资产总额1748.39万元,负债总额212.25万元,所有者权益1254.06万元。是全国生态示范区建设试点县。其基本县情可用四名话概括：一是旅游名城。丰都县属巴国，曾建“巴子加都”，公元90年建县，以“鬼城”扬名海内外，被誉为东方“神曲之乡”。二是库区腹地。丰都地处三峡库区腹地和重庆市版图中心。长江横贯县境47公里，水上距重庆172公里、距万州155公里、距宜昌483公里；陆上到重庆主城区仅需2．5小时。三是移民大县。丰都是三峡库区重点淹没县之一。涉及11个乡镇、94个村、275个社、15个居委会、138个居民小组，需搬迁整座县城、5个集镇、94家工矿企业、356个机关和企事业单位。全县静态移民54592人，补偿切块包干资金19．56亿元。四是山区穷县。丰都地处渝东平行岭谷的褶束鞠，地貌特征为“四山夹三槽”，最低海拔118米，最高海拔2000米，自然条件相对较差，基础设施较为落后，发展水平相对低下，2002年被列为国家扶贫开发工作重点县。
(二) 村级财务管理的现状
目前，农村财务管理的基本模式有三种：一种是村账村管；一种是村会计集体办公；一种是村会计委托代理制。我们现在倡导和推行的是“村账乡管村用县监督”的管理机制。那么什么是“村账乡管村用县监督”？具体讲，就是在坚持村组集体资金的所有权、使用权、审批权不变的前提下，在各乡(镇)农经站内设立“村级财务管理中心”，负责管理村级两税附加资金、筹资筹劳资金和拨付到村组的各类财政性资金。管理中心根据村数多少和业务量大小，设立专职会计1-2名，专门负责村级的会计事务。各村只设一名报账员，其他财务人员不再设立。管理中心按照有关规定，每半年公开一次账务，对“一事一议”、筹资筹劳的事项要根据实际情况随时公开，接受群众监督，年终由县农经部门负责对管理中心的账务进行审计。会计档案按一村一柜的形式统一由管理中心负责管理。在具体业务操作过程中，经济业务发生后，首先由村民主理财小组进行事实审核无误后，加盖民主理财专用章，经村领导审批，由村报账员报送村级财务管理中心，由管理中心进行法规审核，并加盖账前审核章后由专职会计进行账务处理。
丰都县村级会计，村级会计经历了村账站审，即由村会计自行业务处理，原乡镇农村经管站定期进行业务审计。其次经历了村账站管，在基金会存在时期，对村级资金进行了代管，由农村经营管理站统一办公做账，统一管理会计档案，财务收支由农村经济经营管理站统一审核，并参与分红，提高村级资金的利用率。随着基金会的取消及税费改革的深入。2001年乡镇机构改革后，农村经营管理站合并到经济发展办，行使管理权，在农业部门县级农村经营管理站与农业统计合并设立农经信息站，指导全县村级会计工作。同时部分乡镇将村级财务管理划归乡镇财政所。由乡镇财政所推行村财乡管。全县31个乡镇由财政所管理村级财务14个，占全县乡镇数的45%，有农村经济发展办管理的17个，占全县乡镇的55%。在村级财务管理建设中，主要停留在“会计办公制”，由村会计在乡镇经济发展办（财政所）的指导下统一记账。如：丰都县双龙场乡《村级集体财务管理办法》规定推行民主理财。实行“会计办公制”，各村成立民主理财小组，负责对村级财务进行监督和参与管理。乡财政所、经济发展办具体负责对各村集体财务管理进行指导、监督和服务。明确规定村会计和出纳必须分设。丰都县保合乡村级会计由财政所牵头，落实3名专门人员，具体负责全乡村社财务的管理，坚持定人定村定时做账， 该乡规定村社账务必须使用统一正规票据，由村纪检委员保管，报账时须有经办人、监督人（纪检委员）、审批人三级签字审核。会计委托代理服务处于起步阶段。
2003年,全县286个村先后推行了“村账乡管”和“钱账乡管”。即在不改变村社集体经济组织资金所有权和使用权的前提下,一是将村社账目(账簿、凭证)由村社管理改乡(镇)代管,村社管钱不管账,乡(镇)管账不管钱；二是将村社账目(账簿、凭证)和资金全部交由乡(镇)统一代管,分村社设立专账;三是各乡(镇)可根据本地实际情况,由乡(镇)农经管理部门或财政管理部门代理管账;四是加强了村财务管理会计电算化做账,目前己有兴义、高家镇对村账实行电箅化软件做账,节省了人力,现正处于全县推广之中;五是规定村级备用金预留300元-500元,开支在300元以上的应由村民主理财小组集体讨论,并报乡农经站审批,300元以下的由村主任或村支书审批。
(三)村级财务代理记账的作用
2003年，全县实施村级财务代理记账制。实行代理记账后，各乡(镇)统一成立村级记账会计中心，由村民委员会委托乡(镇)农经管理部门或财政管理部门代理管账记账中心代理村级会计核算。集中办公,统一全乡(镇)村级会计核算工作。各村财务实行独立核算，每位村级记账会计一般负责4-5村的会计核算工作。村级记账会计的工资待遇与村民委员会分离。从而发挥了积极作用。
1、体现了依法行政。实行代理记账，由村民委员会委托，乡(镇)代理记账中心与村民委员会签订协议，明确双方的权利义务和法律责任，充分尊重村民自治权，不改变村级集体资产的所有权、使用权、审批权和监督权。较之以往行政性的会计委派制，完全符合《中华人氏共和国村民委员会组织法》的规定，是侬法行政的具体体现。
２、统一了村级账务处理。由于村级记帐会计实行竞争上岗，选配的会计不论是年龄、思想素质，还是业务能力都比以往好,这些同志工作认真负责,在乡(镇)经济管理部门的指导监督下,规范了村级账务处理的程序和内客,并在推行财务公开为核心的村务公开中,毫无保留地每月将村里财务收支情况上墙公布,接受村民监督,反映很好。
３、减轻了农民负担。实行集中代理记账制度，取消了原来每村1名会计。由1名代理记账会计记4个村的账，人员减少，意味着直接节省了村里的费用开支，也就减轻了农民的经济负担。
４、促进了村干部廉政建设。村级记帐会计的人事、考核、工资发放及业绩评定均由乡(镇)经济管理部门统一管理，会计人员能够相对独立地行使监督职能，从而敢于制止少数村干部违反财经纪律及财务制度的行为，既监督了干部，又保护了干部，有效地促进了农村基层组织的党风廉政建设。
二、村级财务代理记账的弊端
实践证明，实行村级财务代理记账方式，较好地规范了村级财务管理，有效地推进了以村级财务公开为核心的村务公开制度和干部队伍的廉政建设。但是，目前代理记账的运行模式，与切实加强村级财务管理目标要求，尚存在一定差距。
(一)会计核算行为不够完整。审计发现，实行代理记账后，村级记账会计集中在乡(镇)政府办公，各村设l名出纳(报账员)，只管报账。由于资金支配权和财产管理权都掌握在村委会领导手中，如果村干部违规开支、乱收乱支，而出纳(报账员)因责任性不强或不敢坚持原则，经常向会计报账，会计因无法辨别原始凭证的真伪而按常规记账，势必造成会计信息失真。而且，记账会计只管账目不管物资，又很少、甚至不下村了解情况，那么《会计法》所规定的财产清查制度就成为一纸空文，至于账实相符更加无从谈起。最终背离了《会计法》关于会计核算的完整性原则，更谈不上切实加强村圾财务的管理。
(二)会计监督职能难以到位。《会计法》明确规定，会计机构、会计人员要对本单位的不真实、不合法、不准确、不完整的原始凭证；账簿记录与实物、款项不符的情况以及违法的收支等实行会计监督。然而，实行代理记账后，村级记账会计集中在乡(镇)政府办公，客观上造成会计与村委会经济活动的分离，加之会计人员与村委会普遍缺少主动联系，从而出现会计只顾埋头记账、不知村里发生违规经济活动的情况。如个别村干部忽视甚至放弃对集体资产的管理，导致集体资产或被随意改变权属，或被无偿占用，或被损、毁坏而严重流失；个别村干部故意违规违纪，将应上交的款项隐匿不交等，由于会计机构及会计人员没有掌握情况，必定造成会计监督缺位，最终导致村级财务管理走过场。
(三)双方履行权利义务较差。代理记账协议明确规定了代理记账会计与村民委员会之间的权利义务，但是审计发现，由于每个会计一般要记4个村的账，工作量较大，加上会计人员普遍缺乏下村的主动性，就谈不上直接参与村里财务的日常指导、监督。例如因不清楚往来款形成原因，致使往来账长期不清理而形成坏帐损失，很大程度上就是因为会计和村委会双方在会计信息的传递、沟通上不顺畅造成的后果。而且，村委会也缺少与记账会计的联系、沟通。甚至有相当一部分村委会在制订年度经济计划、进行重大经济决策时，也没有告知、邀请会计参加商讨的意识。最终，代理记账协议所规定的代理记账会计与村民委员会之间的权利义务仅为纸上谈兵。说到底，记账“成了财务管理的代名词。
(四)干部积极性受影响。一些村干部明确表示反对。他们说，村集体的钱，其支配权理应由本村的干部负责，为什么要把账交给乡(镇)政府管，这不是又多了一个政府婆婆吗。于是有些村干部想方设法坐收坐支、私设“小金库”、隐瞒或推迟村集体的收入，把资金自己先用了再说，结果交给乡(镇)经管站或委派会计的只是大把大把的条子，致使一些地方“村账乡（镇）管”变成了“村账乡记”。
三、切实加强村级财务管理的对策措施
为了全面贯彻中共中央办公厅、国务院办公厅〔2004〕1 7号文《关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》，认真落实温家宝总理“健全制度，做好审计工作，推动村级财务管理和监督向经常化、规范化、制度化发展”的指示，切实加强村级财务管理，结合进一步完善村级代理记账制度，笔者提出如下建议，与大家一起探讨。
(一)加强民主理财,健全财务制度。要全面推行民主管理、财务公开制度。重大财务活动和财务事项，须经村民大会或村民代表大会讨论决定。
各村还应挑选数名懂财务、威信高、敢说话、参政意识强、与村干部非亲属关系的村民组成民主理财小组，定期召开理财会议，充分履行职责，加强财务管理。
要建立和健全筒明、规范、适用的村级财务管理制度和内部控制制度。特别是《村集体经济组织新会计制度》巳亍2004年9月30日发布,2005年1月1日起在村集体经济组织执行,一定要严格执行村集体经济组织财务制度和会计制度，规范账户处理程序，经得起群众、纪检、审计等检查、监督。
(二)建立健全机构，明确岗位职责。提高村级财务管理水平。村账乡(镇)代理机构要在党委、政府和农经部门领导下开展工作，要加强内部制度建设，合理配备代理会计，建立岗位责任制和工作考核机制。要积极推行农村会计电算化，提高村账乡(镇)代理效率。要加强业务培训，提高会计代理人员素质和代理水平。要进一步规范代理记账行为。在理顺经济管理部门、代理记账机构和村民委员会的关系基础上狠抓落实。作为政府的管理机构，经济管理部门一是要加强对代理记账机构的管理指导，及时纠正代理记账核算中存在的问题；二是要督促记账会计与村委员会自觉履行代理记账协议所明确的双方的权利和义务，进一步完善村级财务核算体制；三是要及时掌握会计核算新情况，不断消除代理记账过程中出现的弊端，使之在实践中不断完善。
（三）强化队伍建设,提高业务水平。要不断强化代理记账会计队伍建设。一是要规范代理记账市场，实行记账会计定期聘任制。随时将财会业务能力强、经济理论知识水平高、熟悉政策法规且工作认真负责的人员，充实到代理记账机构中来，以提高集中核算的规范化水平；二是要加强对现任会计的业务培训和管理，以确保会计信息的真实、完整；三是实行村出纳(报账员)集中管理。村出纳(报账员)作为代理记账机构派往各村的常驻代表，要定期集中，及时沟通信息，他们的工作业绩由代理记账机构进行考核，为规范财务核算打好基础。 
（四）严格财务核算，加强资金管理。要在坚持所有权、使用权、收益权不变的前提下，按村设账，管好村级集体资金，及时记账、编制财务会计报表并向村集体反馈情况；要认真审核原始凭证的合法性和合规性，填制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表。任何单位和个人不得平调、截留、无偿占用、私分或挪用村级资金。村账乡(镇)代理机构要加强村级资金管理，及时将村级资产租赁收入、资源发包收入、财政转移支付资金、土地补偿费以及各项政策性返还款或扶持资金纳入村级账内核算。村账代理机构对于由县有关部门直接拨入的财政转移支付资金要及时入账核算，对于不直接拨入村级账户的村干部报酬等，在收到相关票据后应及时进行核算，并设立村级财政转移支付资金核算专项，确保村级账户核算的内容及时、准确、完整。村集体经济组织要加强合同管理，督促承包金、租金等村级收入按时进入村级账户，不得以任何个人或集体名义设置账外账、小金库，搞“体外循环”。
(五)搞好外部监督,定期责任审计。要各方联动，切实加强村级财务监督管理。一方面，乡(镇)经济管理部门要定期或不定期地组织村级财务检查或专项检查，及时发现问题，不断研究对策，以完善村级财务管理工作；另一方面，乡(镇)级财政、要加强村级财务收支业务的指导和审计、村级基建投资审计和村干部经济责任审计等，以促进村级财务管理工作；再一方面，国家审计机关要加强对国家支农资金使用效益、农民负担、集体负债等方面的专项审计，以推进村级财务管理工作，确保社会主义新农村建设健康发展。
总而言之，加强村级财务的管理工作是一项长期的探索过程，只要我们勇于探索,大胆实践，扬长避短，村级财务管理才会越来越加强，社会主义新农村的城乡筹的基础才能更加稳固。
丰都县财政局 隆永发
2009年6月1日
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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