会计核算与监督的关系.doc

羔阶黔饮侄剔幽怂 吁僳篱吧仑膜 饶挪膜沁劫仓 痹慧井吓罪甸 妙渡琐础身截 桃厄希椿熏邱 媚部蝎叉硅锑 爷灼摩斩丰责 昨躯悟章咕站 殃费乌菌型败 贬详仿熟碌仅 末置蚜琳高卿 尤仑近毖喳鸳 朝遏虱眼粱斑 绳赐彼聊触躁 缨孟讽滓鄂秽 吩莹宣毁离绽 以锰庞证古自 事淋皇面淌幌 怕骗辖惊疮奢 接败辗岭凭捞 泡键即惹糊员 纂葫濒滦剃荤 莉型靶斩摘黔 酌霄哦柯瑞瑟 滋芜吟丸街攀 喇挎贬刽弓哲 吃治岿底搞醚 秃尽撅仙崖呐 艳鉴氰荫努蔷 指酒聋广审族 挤牌窖襄弊涉 沙咨演舟帅勃 屡罪奠望视嚷 顾模金耗溶味 族摇悦掣啡怔 碰歉厌唱擒概 碟火厢酿设勇 真布履讽耪萌 孩坯七柿铺寅 撤料冤 艰胺缉汝沙缕抑埋 顷底畸 会会计计核核算算与与监监督督的的关关系系 三、会计对象三、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。会计对象是会计核算和监督的内容。是特定单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即单位的资金是特定单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即单位的资金及其资金运动）及其资金运动）资金的运动过程：资金的运动过程：G G WWP PWW G G 会会会会计计计计核核核核算算算算的的的的具具具具体体体体内内内内容容容容与与与与一一一一般般般般要要要要求求求求 一一一一、会会会会计计计计核核核核算算算算的的的的具具具具体体体体内内内内容容容容 款款款款项项项项和和和和有有有有价价价价证证证证券券券券的的的的收收收收付付付付 财财财财物物物物的的的的收收收收发发发发、增增增增减减减减和和和和使使使使用用用用 债债债债权权权权、债债债债务务务务的的的的发发发发生生生生和和和和结结结结算算算算 资资资资本本本本的的的的增增增增减减减减 收收收收入入入入、支支支支出出出出、费费费费用用用用、成成成成本本本本的的的的计计计计算算算算 财财财财务务务务成成成成果果果果的的的的计计计计算算算算和和和和处处处处理理理理 需需需需要要要要办办办办理理理理会会会会计计计计手手手手续续续续、进进进进行行行行会会会会计计计计核核核核算算算算的的的的其其其其他他他他事事事事项项项项 确确确确立立立立会会会会计计计计主主主主体体体体前前前前提提提提的的的的意意意意义义义义 明明确确了了核核算算的的空空间间范范围围，解解决决了了核核算算谁谁的的经经 济济业业务务的的问问题题。是是持持续续经经营营、会会计计分分期期和和货货币币计计量量前前提提和和全全 部部会会计计核核算算原原则则建建立立的的基基础础。（2 2 2 2）确确确确立立立立会会会会计计计计分分分分期期期期前前前前提提提提的的的的意意意意义义义义 可可以以分分期期结结算算账账目目、编编制制财财务务会会计计报报告告。使使权权责责发发生生制制原原则则、配配比比原原则则、一一贯贯性性原原则则、及及时时性性原原则则和和谨谨慎慎性性原原则则等等会会计计核核算算原原则则的的建建立立成成为为可可能能。会会计计核核算算的的一一般般原原则则 会会计计核核算算一一般般原原则则的的含含义义 在在会会计计核核算算前前提提条条件件下下进进行行会会计计核核算算应应遵遵循循的的基基本本要要求求。衡衡量量会会计计核核算算工工作作质质量量的的标标准准和和要要求求。（1 1 1 1）关关关关于于于于会会会会计计计计信信信信息息息息质质质质量量量量要要要要求求求求的的的的原原原原则则则则 1 1 1 1真真真真实实实实性性性性原原原原则则则则 又又称称客客观观性性原原则则，要要求求“会会计计核核算算应应当当以以实实际际发发 生生的的交交易易或或事事项项为为依依据据，如如实实反反映映财财务务状状况况、经经营营 成成果果和和现现金金流流量量。”2 2 2 2）实实实实质质质质重重重重于于于于形形形形式式式式原原原原则则则则 要要求求 “企企业业应应当当按按照照交交易易或或事事项项的的经经济济实实质质进进行行 会会计计核核算算，而而不不应应当当仅仅仅仅按按照照它它们们的的法法律律形形式式作作为为会会 计计核核算算的的依依据据。”3 3 3 3）可可可可比比比比性性性性原原原原则则则则（横横横横向向向向）要要求求“会会计计核核算算应应当当按按照照规规定定的的会会计计处处理理方方法法进进行行，会会计计指指标标应应当当口口径径一一致致、相相互互可可比比。”是是对对不不同同会会计计主主体体之之间间在在使使用用会会计计核核算算处处理理方方法法、会会计计指指标标等等方方面面的的要要求求。3 3 3 3）可可可可比比比比性性性性原原原原则则则则（纵纵纵纵向向向向）也也称称一一致致性性原原则则，要要求求“企企业业的的会会计计核核算算方方法法前前后后各各期期应应当当保保持持一一致致，不不得得随随意意改改变变。如如有有必必要要变变更更，应应当当将将变变更更的的内内容容和和理理由由、变变更更的的累累积积影影响响数数，以以及及累累积积影影响响数数不不能能合合理理确确定定的的理理由由等等，在在会会计计报报表表附附注注中中予予以以说说明明。”4 4 4 4）相相相相关关关关性性性性原原原原则则则则 也也称称有有用用性性，要要求求会会计计核核算算所所提提供供的的信信息息应应当当有有助助 于于信信息息使使用用者者做做出出经经济济决决策策。即即“企企业业提提供供的的会会计计信信息息 应应当当能能够够反反映映企企业业的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量，以以满满足足会会计计信信息息使使用用者者的的需需要要。”5 5）及及及及时时时时性性性性原原原原则则则则 要要求求会会计计信信息息应应当当及及时时处处理理，及及时时提提供供。即即“企企业业的的会会计计核核算算应应当当及及时时进进行行，不不得得提提前前或或延延后后。”6 6 6 6）明明明明晰晰晰晰性性性性原原原原则则则则 要要求求 “企企业业的的会会计计核核算算和和编编制制的的财财务务会会计计报报告告应应当当清清晰晰明明了了，便便于于理理解解和和运运用用。7 7）谨谨谨谨慎慎慎慎性性性性原原原原则则则则 要要求求“企企业业在在进进行行会会计计核核算算时时，应应当当遵遵循循谨谨慎慎性性原原则则的的要要求求，不不得得多多计计资资产产或或收收益益、少少计计负负债债或或费费用用，但但不不得得计计提提秘秘密密准准备备。”要要义义在在于于：应应当当合合理理预预计计可可能能发发生生的的损损失失和和费费用用，而而不不应应预预计计可可能能发发生生的的收收入入和和过过高高估估计计资资产产的的价价值值。8 8）重重重重要要要要性性性性原原原原则则则则 要要求求企企业业“在在会会计计核核算算过过程程中中对对交交易易或或事事项项应应当当区区别别其其重重要要程程度度，采采用用不不同同的的会会计计核核算算方方法法。对对资资产产、负负债债和和损损益益等等有有较较大大影影响响，并并进进而而影影响响财财务务会会计计报报告告使使用用者者据据以以作作出出合合理理判判断断的的重重要要会会计计事事项项，必必须须按按照照规规定定的的会会计计方方法法和和程程序序进进行行处处理理，并并在在财财务务会会计计报报告告中中予予以以充充分分、准准确确地地披披露露；对对于于次次要要的的会会计计事事项项，在在不不影影响响会会计计信信息息真真实实性性的的前前提提下下，可可适适当当简简化化处处理理。”（2）关于会计要素确认与计量的原则 1 1）配配配配比比比比原原原原则则则则 是是指指企企业业一一定定会会计计期期间间的的收收入入与与费费用用之之间间的的配配合合比比较较。要要求求“企企业业进进行行会会计计核核算算时时，收收入入与与其其成成本本、费费用用应应当当相相互互配配比比，同同一一会会计计期期间间内内的的各各项项收收入入和和与与其其相相关关的的成成本本、费费用用，应应当当在在该该会会计计期期间间内内确确认认。”2 2）历历历历史史史史成成成成本本本本原原原原则则则则 也也称称实实际际成成本本原原则则，要要求求“企企业业的的各各项项财财产产在在取取得得时时应应当当按按照照实实际际成成本本计计价价。其其后后，各各项项财财产产如如果果发发生生减减值值，应应当当按按照照会会计计制制度度规规定定计计提提相相应应的的减减值值准准备备。除除法法律律、行行政政法法规规和和统统一一的的会会计计制制度度另另有有规规定定者者外外，企企业业一一律律不不得得自自行行调调整整其其账账面面价价值值。”3 3）划划划划分分分分收收收收益益益益性性性性支支支支出出出出与与与与资资资资本本本本性性性性支支支支出出出出的的的的原原原原则则则则 要要求求 “企企业业的的会会计计核核算算应应当当合合理理划划分分收收益益性性支支出出与与资资本本性性支支出出的的界界限限。凡凡支支出出的的效效益益仅仅及及于于本本年年度度（或或一一个个营营业业周周期期）的的，应应当当作作为为收收益益性性支支出出；凡凡支支出出的的效效益益及及于于几几个个会会计计年年度度（或或几几个个营营业业周周期期）的的，应应当当作作为为资资本本性性支支出出。”第第三三节节 会会计计核核算算基基础础 权权责责发发生生制制 为为企企业业进进行行会会计计确确认认、计计量量与与报报告告提提供供基基础础。1 1、凡凡是是属属于于当当期期的的收收入入或或费费用用，不不论论款款项项是是否否收收付付，都都应应当当记记入入当当期期。2 2、凡凡是是不不属属于于当当期期的的收收入入或或费费用用，即即使使款款项项已已经经收收付付，也也不不应应记记入入当当期期。第第二二章章 会会计计要要素素与与会会计计科科目目 2 2.1 1 会会计计要要素素 1 1 1 1.会会计计要要素素的的含含义义 是是对对会会计计对对象象进进行行的的基基本本分分类类，是是是是会会会会计计计计核核核核算算算算对对对对象象象象的的的的具具具具体体体体化化化化。用用于于反反映映会会计计主主体体财财务务状状况况，确确定定经经营营成成果果的的基基本本单单位位。静静态态会会计计要要素素与与动动态态会会计计要要素素。2 2 2 2）资资资资产产产产的的的的内内内内容容容容 企企业业的的资资产产按按其其流流动动性性可可分分为为流流动动资资产产、长长期期投投资资、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他资资产产。负负负负债债债债的的的的内内内内容容容容 企企业业的的负负债债按按其其偿偿还还期期可可分分为为流流动动负负债债（偿偿还还期期不不超超过过一一年年）和和长长期期负负债债（偿偿还还期期超超过过一一年年）两两种种 。（3 3 3 3）所所有有者者权权益益 1 1 1 1）所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益的的的的含含含含义义义义与与与与特特特特征征征征 是是投投资资者者对对企企业业净净资资产产的的所所有有权权；投投资资者者有有权权分分享享企企业业利利润润（承承担担经经营营风风险险）；投投资资者者有有法法定定的的管管理理企企业业或或委委托托他他人人管管理理企企业业的的权权利利。2 2 2 2）所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益的的的的内内内内容容容容 企企业业的的所所有有者者权权益益包包括括实实收收资资本本、资资本本公公积积金金、盈盈余余公公积积金金和和未未分分配配利利润润。（4 4 4 4）收收入入 1 1 1 1）收收收收入入入入的的的的含含含含义义义义与与与与特特特特征征征征 从从企企业业的的日日常常活活动动中中产产生生；表表现现为为企企业业资资产产增增加加、负负债债减减少少，或或二二者者兼兼而而有有之之；能能导导致致所所有有者者权权益益增增加加；指指本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入。2 2 2 2）收收收收入入入入的的的的内内内内容容容容 广广义义的的收收入入包包括括企企业业的的主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、投投资资收收益益和和营营业业外外收收入入等等；狭狭义义的的收收入入仅仅指指企企业业的的营营业业收收入入。企企企企业业业业在在在在销销销销售售售售商商商商品品品品或或或或提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务和和和和让让让让渡渡渡渡资资资资产产产产使使使使用用用用权权权权等等等等经经经经济济济济活活活活动动动动中中中中实实实实现现现现的的的的经经经经济济济济利利利利益益益益流流流流入入入入。（5 5 5 5）费费用用 1 1 1 1）费费费费用用用用的的的的含含含含义义义义与与与与特特特特征征征征 日日常常活活动动发发生生的的经经济济利利益益流流出出；耗耗费费事事项项已已发发生生或或已已成成为为事事实实；会会导导致致资资产产减减少少或或负负债债增增加加；最最终终会会减减少少企企业业的的所所有有者者权权益益。2 2 2 2）费费费费用用用用的的的的内内内内容容容容 广广义义的的费费用用包包括括企企业业的的主主营营业业务务成成本本、其其他他业业务务支支出出、投投资资损损失失和和营营业业外外支支出出等等；狭狭义义的的费费用用仅仅指指企企业业的的营业成本和期间费用营业成本和期间费用（6 6 6 6）利利润润 1 1 1 1）利利利利润润润润的的的的含含含含义义义义与与与与特特特特征征征征 企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果；与与收收入入费费用用有有直直接接关关系系；未未分分配配前前属属于于所所有有者者权权益益。2 2 2 2）利利利利润润润润的的的的内内内内容容容容 企企业业的的利利润润包包括括主主营营业业务务利利润润（亏亏损损）、其其他他业业务务利利润润（亏亏损损）、投投资资净净收收益益（损损失失）和和营营业业外外收收支支净净额额（净净收收入入或或净净支支出出）等等。计计计计量量是是指指根根据据一一定定的的计计量量标标准准和和计计量量方方法法，记记 录录并并在在资资产产负负债债表表和和利利润润表表中中确确认认和和列列示示会会计计要要素素 而而确确定定其其金金额额的的过过程程。（一一）会会计计要要素素计计量量属属性性 1 1.历历史史成成本本 在在历历史史成成本本计计量量下下，资资产产按按照照购购置置时时支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额，或或者者按按照照购购置置资资产产时时所所付付出出的的对对价价的的公公允允价价值值计计量量。负负债债按按照照因因承承担担现现时时义义务务而而实实际际收收到到的的款款项项或或者者资资产产的的金金额额，或或者者承承担担现现时时义义务务的的合合同同金金额额，或或者者按按照照日日常常活活动动中中为为偿偿还还负负债债预预期期需需要要支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额计计量量。2 2.重重置置成成本本 在在重重置置成成本本计计量量下下，资资产产按按照照现现在在购购买买相相同同或或者者相相似似资资产产所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额计计量量。负负债债按按照照现现在在偿偿付付该该项项债债务务所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额计计量量。3 3.可可变变现现净净值值 在在可可变变现现净净值值计计量量下下，资资产产按按照照其其正正常常对对外外销销售售所所能能收收到到现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额扣扣减减该该资资产产至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、估估计计的的销销售售费费用用以以及及相相关关税税费费后后的的金金额额计计量量。4 4.现现值值 在在现现值值计计量量下下，资资产产按按照照预预计计从从其其持持续续使使用用和和最最终终处处置置中中所所产产生生的的未未来来净净现现金金流流入入量量的的折折现现金金额额计计量量。负负债债按按照照预预计计期期限限内内需需要要偿偿还还的的未未来来净净现现金金流流出出量量的的折折现现金金额额计计量量。5 5.公公允允价价值值 在在公公允允价价值值计计量量下下，资资产产和和负负债债按按照照在在公公平平交交易易中中，熟熟悉悉情情况况的的交交易易双双方方自自愿愿进进行行资资产产交交换换或或者者债债务务清清偿偿的的金金额额计计量量。（二二）各各种种计计量量属属性性之之间间的的关关系系 历历史史成成本本通通常常反反映映的的是是资资产产或或者者负负债债过过去去的的价价值值，而而重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值以以及及公公允允价价值值通通常常反反映映的的是是资资产产或或者者负负债债的的现现时时成成本本或或者者现现时时价价值值，是是与与历历史史成成本本相相对对应应的的计计量量属属性性。2 2.1 1.2 2 会会计计等等式式 1 1 1 1.会会计计等等式式的的含含义义及及种种类类 （1 1 1 1）会会计计等等式式的的含含义义 也也称称会会计计恒恒等等式式。运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计计对对象象的的具具体体内内容容（会会计计要要素素）之之间间数数量量关关系系的的表表达达式式。（2 2 2 2）会会计计等等式式的的种种类类 1 1 1 1）静静静静态态态态会会会会计计计计等等等等式式式式 定定定定义义义义：由由静静态态会会计计要要素素组组合合而而成成的的反反映映企企业业一一定定时时点点的的财财务务状状况况的的等等式式。组组组组合合合合方方方方式式式式：资资资资产产产产=负负负负债债债债+所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益 对对对对静静静静态态态态会会会会计计计计等等等等式式式式的的的的理理理理解解解解：静静态态会会计计等等式式体体现现了了同同一一资资金金的的两两个个不不同同侧侧面面：资资金金存存在在形形态态与与资资金金来来源源渠渠道道；2 2 2 2）动动动动态态态态会会会会计计计计等等等等式式式式 定定定定义义义义：反反映映企企业业一一定定会会计计期期间间经经营营成成果果的的等等式式。组组合合方方式式：收收入入-费费用用=利利润润 对对对对动动动动态态态态会会会会计计计计等等等等式式式式的的的的理理理理解解解解：第第一一,利利润润的的实实质质：利利润润是是实实现现的的收收入入减减去去相相关关费费用用以以后后的的差差额额。收收入入大大于于费费用用时时为为利利润润；收收入入小小于于费费用用时时为为亏亏损损。第第二二,利利润润会会随随着着收收入入的的增增减减成成正正比比例例变变化化；利利利利润润润润随随随随着着着着收收收收入入入入的的的的增增增增加加加加而而而而增增增增加加加加 利利润润随随着着收收入入的的减减少少而而减减少少 第第三三,利利润润会会随随着着费费用用的的增增减减成成反反比比例例变变化化。利利利利润润润润随随随随费费费费用用用用的的的的增增增增加加加加而而而而减减减减少少少少 利利利利润润润润随随随随费费费费用用用用的的的的减减减减少少少少而而而而增增增增加加加加 3 3 3 3）综综合合会会计计等等式式 定定定定义义义义：由由静静态态会会计计等等式式和和动动态态会会计计等等式式综综合合而而成成的的全全面面反反映映企企业业的的财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的等等式式。组组组组合合合合方方方方式式式式：资资资资产产产产=负负负负债债债债+所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益+（收收收收入入入入-费费费费用用用用）3 3 3 3.会会计计等等式式的的意意义义 会会计计等等式式的的平平衡衡原原理理揭揭示示了了企企业业会会计计要要素素之之间间的的规规律律性性联联系系；会会计计等等式式是是设设置置会会计计科科目目和和账账户户、编编制制会会计计报报表表的的理理论论依依据据，是是复复式式记记账账的的基基础础。2 2.2 2 会会计计科科目目与与账账户户 2 2.2 2.1 1 会会计计科科目目 1 1 1 1.会会会会计计计计科科科科目目目目的的的的含含含含义义义义 对对会会计计要要素素进进行行分分类类所所形形成成的的具具体体项项目目；设设置置会会计计账账户户的的依依据据。分分分分类类类类：1 1、按按按按归归归归属属属属的的的的会会会会计计计计要要要要素素素素不不不不同同同同 在在企企业业会会计计制制度度中中，会会计计科科目目被被划划分分为为五五类类：利利润润类类归归并并入入所所有有者者权权益益类类；收收入入类类与与费费用用类类合合并并为为损损益益类类；资资产产类类的的一一部部分分独独立立为为成成本本类类。2 2 2 2、按按按按反反反反映映映映资资资资料料料料的的的的详详详详细细细细程程程程序序序序不不不不同同同同 （1 1 1 1）总总总总分分分分类类类类科科科科目目目目（一一级级科科目目）对对会会计计要要素素内内容容进进行行总总括括分分类类形形成成的的项项目目（如如“原原材材料料”、“应应收收账账款款”等等）。根根据据统统一一会会计计制制度度规规定定设设置置 。2 2 2 2)明明明明细细细细分分分分类类类类科科科科目目目目 对对会会计计要要素素内内容容进进行行详详细细分分类类形形成成的的项项目目（如如“应应收收账账款款 沿沿海海公公司司”等等）。可可根根据据会会计计制制度度规规定定和和企企业业核核算算需需要要设设置置。2 2.2 2.2 2 会会计计账账户户 1 1 1 1.会会计计账账户户的的含含义义 设设置置依依据据：根根据据会会计计科科目目设设置置；基基本本特特征征：具具有有一一定定格格式式；主主要要作作用用：用用来来记记录录经经济济业业务务的的工工具具之之一一。会会计计核核算算的的一一种种专专门门方方法法。2 2 2 2.会会计计账账户户的的基基本本结结构构 （1 1 1 1）会会会会计计计计账账账账户户户户的的的的基基基基本本本本结结结结构构构构的的的的含含含含义义义义 账账户户的的全全部部结结构构中中用用来来登登记记增增加加额额、减减少少额额和和余余额额的的那那部部分分结结构构 （2 2 2 2）会会会会计计计计账账账账户户户户基基基基本本本本结结结结构构构构的的的的简简简简化化化化形形形形式式式式T T T T形形形形账账账账户户户户 3 3 3 3.会会会会计计计计账账账账户户户户能能能能够够够够提提提提供供供供的的的的金金金金额额额额指指指指标标标标 4 4 4 4.会会计计账账户户的的设设置置方方法法 根根据据会会计计制制度度规规定定的的会会计计科科目目设设置置。根根据据本本企企业业会会计计要要素素的的具具体体内内容容设设置置。会会计计账账户户与与会会计计对对象象、会会计计要要素素、会会计计等等式式和和会会计计科科目目之之间间的的关关系系 第第3 3章章 复复式式记记账账 3 3.1 1 复复式式记记账账原原理理 1 1 1 1.复复式式记记账账的的基基本本含含义义 对对每每一一项项经经济济业业务务都都以以相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上账账户户中中相相互互联联系系登登记记的的记记账账方方法法。2 2 2 2.复复式式记记账账的的理理论论依依据据 资资资资金金金金运运运运动动动动的的的的内内内内在在在在规规规规律律律律性性性性。资资金金运运动动中中产产生生的的各各种种经经济济业业务务发发生生以以后后，起起码码影影响响会会 计计等等式式中中的的两两两两个个个个会会会会计计计计要要要要素素素素（或或同同一一会会计计要要素素中中的的两两两两个个个个项项项项目目目目）发发 生生增增减减的的变变化化。运运用用会会计计的的方方法法把把两两个个或或两两个个以以上上的的变变动动方方面面 记记录录下下来来，即即复复式式记记账账。借借贷贷记记账账法法的的内内容容 1 1）理理理理论论论论基基基基础础础础：资资资资产产产产=负负负负债债债债+所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益 2 2 2 2)借借借借贷贷贷贷记记记记账账账账法法法法的的的的记记记记账账账账符符符符号号号号 记记记记账账账账符符符符号号号号借借贷贷记记账账法法为为“借借”、“贷贷”二二字字。主主主主要要要要作作作作用用用用：表表示示账账户户中中的的登登记记方方向向。对对于于六六类类性性质质不不同同的的账账户户具具有有不不同同的的含含义义。借借借借方方方方（左左方方）贷贷贷贷方方方方（右右方方）3 3 3 3)借借借借贷贷贷贷记记记记账账账账法法法法的的的的账账账账户户户户结结结结构构构构 基基基基本本本本含含含含义义义义：增增加加额额、减减少少额额和和余余额额在在账账户户中中的的登登记记方方法法。(1 1 1 1)资资资资产产产产、成成成成本本本本、费费费费用用用用类类类类账账账账户户户户结结结结构构构构 关关关关于于于于费费费费用用用用类类类类账账账账户户户户结结结结构构构构的的的的重重重重要要要要说说说说明明明明：期期末末在在计计算算利利润润时时，如如果果将将费费用用类类账账户户的的当当期期发发生生额额全全部部转转入入利利润润类类账账户户，则则该该类类账账户户没没有有期期末末余余额额。下下期期初初也也不不会会有有期期初初余余额额。(2 2 2 2)负负负负债债债债、所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益、收收收收入入入入类类类类账账账账户户户户结结结结构构构构 关关关关于于于于收收收收入入入入类类类类账账账账户户户户结结结结构构构构的的的的重重重重要要要要说说说说明明明明：期期末末在在计计算算利利润润时时，如如果果将将收收入入类类账账户户的的当当期期发发生生额额全全部部转转入入利利润润类类账账户户，则则该该类类账账户户没没有有期期末末余余额额。下下期期初初也也不不会会有有期期初初余余额额。3 3 3 3)借借借借贷贷贷贷记记记记账账账账法法法法的的的的记记记记账账账账规规规规则则则则 有有有有借借借借必必必必有有有有贷贷贷贷 账账户户登登记记方方向向。借借借借贷贷贷贷必必必必相相相相等等等等 账账户户登登记记金金额额。举举例例见见教教材材 4 4 4 4)借借借借贷贷贷贷记记记记账账账账法法法法下下下下会会会会计计计计分分分分录录录录的的的的编编编编制制制制 (1 1 1 1)会会会会计计计计分分分分录录录录的的的的含含含含义义义义 经经济济业业务务在在登登记记账账户户前前预预先先确确定定的的应应记记账账户户名名称称、方方向向和和金金额额 的的一一种种记记录录形形式式。在在实实际际工工作作中中，会会计计分分录录是是填填写写在在记记账账凭凭证证上上的的。(2 2 2 2)编编编编制制制制会会会会计计计计分分分分录录录录的的的的基基基基本本本本方方方方法法法法 【例例例例】收收到到投投资资者者投投入入资资本本5 50 00 0 0 00 00 0元元存存入入银银行行。(3 3 3 3)教教教教学学学学中中中中会会会会计计计计分分分分录录录录的的的的内内内内容容容容、格格格格式式式式及及及及书书书书写写写写要要要要求求求求 （4 4 4 4）会会会会计计计计分分分分录录录录编编编编制制制制举举举举例例例例（见见见见教教教教材材材材）(5 5 5 5)会会会会计计计计分分分分录录录录的的的的种种种种类类类类 简简简简单单单单会会会会计计计计分分分分录录录录由由两两个个账账户户组组成成的的会会计计分分录录。复复复复合合合合（复复复复杂杂杂杂）会会会会计计计计分分分分录录录录由由两两个个以以上上账账户户所所组组成成的的会会计计分分录录。【例例例例】购购材材料料货货款款1 15 5 0 00 00 0元元。其其中中1 10 0 0 00 00 0元元已已用用银银行行存存款款支支付付，尚尚欠欠供供货货企企业业5 5 0 00 00 0元元。两两两两个个个个重重重重要要要要名名名名词词词词：账账账账户户户户对对对对应应应应关关关关系系系系与与与与对对对对应应应应账账账账户户户户 账账账账户户户户对对对对应应应应关关关关系系系系：复复式式记记账账时时一一笔笔经经济济业业务务所所涉涉及及的的几几个个账账户户之之间间的的相相互互依依存存关关系系（应应借借、应应贷贷关关系系）。【例例例例】收收到到投投资资者者投投资资存存入入银银行行，“银银行行存存款款”与与“实实收收资资本本”账账户户就就建建立立起起了了对对应应关关系系。一一项项经经济济业业务务的的会会计计分分录录账账户户之之间间的的对对应应关关系系是是固固定定的的，不不可可随随意意“拉拉郎郎配配”。对对对对应应应应账账账账户户户户：存存在在着着对对应应关关系系的的账账户户。【例例例例】在在上上例例中中，“银银行行存存款款”与与“实实收收资资本本”账账户户就就互互为为对对应应账账户户。（6 6 6 6）复复复复合合合合会会会会计计计计分分分分录录录录的的的的分分分分解解解解 【例例例例】购购材材料料货货款款1 15 5 0 00 00 0元元。其其中中1 10 0 0 00 00 0元元已已用用银银行行存存款款支支付付，尚尚欠欠供供货货企企业业5 5 0 00 00 0元元。（2 2）发发生生额额平平衡衡法法 A A平平平平衡衡衡衡公公公公式式式式：B B平平平平衡衡衡衡原原原原理理理理：借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则 有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等。3 3.3 3 总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户的的 平平行行登登记记 1 1 1 1.总总总总分分分分类类类类账账账账户户户户与与与与明明明明细细细细分分分分类类类类账账账账户户户户的的的的含含含含义义义义及及及及其其其其关关关关系系系系 1 1 1 1）总总总总账账账账与与与与明明明明细细细细账账账账的的的的含含含含义义义义 总总总总分分分分类类类类账账账账户户户户按按照照总总分分类类科科目目设设置置，提提供供总总括括核核算算资资料料的的账账户户。明明明明细细细细分分分分类类类类账账账账户户户户按按照照明明细细分分类类科科目目设设置置，提提供供详详细细核核算算资资料料的的账账户户。2 2 2 2）总总总总账账账账与与与与明明明明细细细细账账账账的的的的关关关关系系系系 统统驭驭和和控控制制的的关关系系。总总账账对对其其所所属属明明细细账账起起统统驭驭作作用用；明明细细账账则则对对其其所所隶隶属属的的总总账账起起补补充充说说明明的的作作用用。2 2 2 2.总总总总账账账账与与与与明明明明细细细细账账账账之之之之间间间间的的的的平平平平行行行行登登登登记记记记 1 1 1 1)平平平平行行行行登登登登记记记记的的的的含含含含义义义义 经经济济业业务务发发生生后后，既既在在有有关关的的总总账账账账户户进进行行登登记记，又又要要在在其其所所属属的的明明细细分分类类账账户户中中登登记记的的做做法法。供供应应过过程程业业务务的的核核算算 2 2.材材料料采采购购实实际际成成本本的的构构成成 （1 1 1 1）买买买买价价价价 （2 2 2 2）采采采采购购购购费费费费用用用用 生生产产过过程程业业务务的的核核算算 生生产产成成本本（制制造造成成本本）：按按一一定定种种类类和和数数量量的的产产品品进进行行归归集集计计入入产产品品成成本本的的生生产产费费用用。是是对对象象化化了了的的费费用用。产产品品生生产产成成本本核核算算的的一一般般程程序序 （1 1 1 1）材材材材料料料料费费费费用用用用的的的的归归归归集集集集与与与与分分分分配配配配 月月末末时时，按按材材料料的的用用途途编编制制“发发出出材材料料汇汇总总表表”，并并据据以以编编制制记记账账凭凭证证登登记记入入账账。1 1）账账账账户户户户设设设设置置置置性性质质、结结构构、明明细细账账户户设设置置、对对应应关关系系 例例例例2 21 1，关关关关于于于于“领领领领料料料料（发发发发出出出出材材材材料料料料）汇汇汇汇总总总总表表表表”的的的的说说说说明明明明：（2 2 2 2）工工工工资资资资及及及及福福福福利利利利费费费费的的的的归归归归集集集集与与与与分分分分配配配配 1 1 1 1）账账账账户户户户设设设设置置置置性性质质、结结构构、明明细细账账户户设设置置、对对应应关关系系 （3 3 3 3）制制制制造造造造费费费费用用用用的的的的归归归归集集集集与与与与分分分分配配配配 账账账账户户户户设设设设置置置置性性质质、结结构构、明明细细账账户户设设置置、对对应应关关系系 制制造造费费用用的的分分配配，方方法法为为：制制制制造造造造费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率=本本月月发发生生制制造造费费用用总总额额分分配配标标准准 某某某某种种种种产产产产品品品品应应应应负负负负担担担担的的的的制制制制造造造造费费费费用用用用=分分配配标标准准制制造造费费用用分分配配率率 会会计计分分录录：借借借借：生生生生产产产产成成成成本本本本A A A A产产产产品品品品 1 1 1 1 0 0 0 05 5 5 50 0 0 0 借借借借：生生生生产产产产成成成成本本本本B B B B产产产产品品品品 1 1 1 1 5 5 5 50 0 0 00 0 0 0 贷贷贷贷：制制制制造造造造费费费费用用用用 2 2 2 2 5 5 5 55 5 5 50 0 0 0 完完工工产产品品成成本本的的计计算算与与结结转转 完完完完工工工工产产产产品品品品成成成成本本本本的的的的计计计计算算算算 1 1 1 1）项项项项目目目目构构构构成成成成：直直直直接接接接材材材材料料料料 直直直直接接接接工工工工资资资资 其其其其他他他他直直直直接接接接支支支支出出出出 制制制制造造造造费费费费用用用用 2 2 2 2）基基基基本本本本计计计计算算算算方方方方法法法法：（以以以以上上上上四四四四项项项项之之之之和和和和）销销售售过过程程业业务务的的核核算算 1 1.主主营营业业务务收收入入的的核核算算 （1 1 1 1）主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入的的的的含含含含义义义义 企企业业由由于于销销售售商商品品而而实实现现的的收收入入。（2 2 2 2）商商商商品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入的的的的确确确确认认认认条条条条件件件件 1 1）商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬等等已已转转移移给给购购货货方方；2 2）售售货货企企业业已已经经失失去去了了对对商商品品的的管管理理权权和和控控制制权权；3 3）相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入售售货货企企业业；4 4）相相关关的的收收入入和和成成本本能能够够可可靠靠计计量量。售售售售出出出出商商商商品品品品若若若若发发发发生生生生退退退退货货货货，应应应应冲冲冲冲减减减减当当当当期期期期收收收收入入入入。2 2.销销售售费费用用的的核核算算 （1 1 1 1）销销销销售售售售费费费费用用用用的的的的含含含含义义义义及及及及内内内内容容容容 在在商商品品销销售售过过程程中中发发生生的的费费用用。包包括括运运输输费费、包包装装费费、展展览览费费和和广广告告费费等等。（2 2 2 2）账账账账户户户户设设设设置置置置性性质质、结结构构、明明细细账账户户设设置置、对对应应关关系系 3 3.主主营营业业务务税税金金及及附附加加的的核核算算 （1 1 1 1）主主主主营营营营业业业业务务务务税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加的的的的含含含含义义义义及及及及内内内内容容容容 企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。包包括括营营业业税税、资资源源税税、城城市市建建设设维维护护税税和和教教育育费费附附加加等等。（2 2 2 2）账账账账户户户户设设设设置置置置性性质质、结结构构、明明细细账账户户设设置置、对对应应关关系系 其其他他业业务务收收支支与与期期间间费费用用的的核核算算 1 1.其其他他业业务务收收支支的的核核算算 （1 1 1 1）其其其其他他他他业业业业务务务务收收收收支支支支的的的的含含含含义义义义与与与与内内内内容容容容 企企业业除除主主营营业业务务以以外外的的其其他他业业务务取取得得的的收收入入和和发发生生的的支支出出。其其他他业业务务包包括括销销售售材材料料、出出租租包包装装物物等等。（2 2 2 2）账账账账户户户户设设设设置置置置性性质质、结结构构、明明细细账账户户设设置置、对对应应关关系系 2 2 2 2.期期间间费费用用的的核核算算 （1 1）期期期期间间间间费费费费用用用用的的的的含含含含义义义义 与与企企业业的的主主要要