制造业企业成本核算管理制度样本.doc

有研半导体材料股份
成本核实管理措施

一、成本分类
本企业为制造业企业，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。生产成本通常由直接材料、直接人工和制造费用组成。直接材料是指在生产过程中用来组成产成品关键部分多个材料成本；直接人工是指在生产中对材料进行直接加工使它变成产成品所用工人工资；在生产中发生除直接材料、直接人工以外间接材料、间接人工和其它费用支出即为制造费用。非生产成本从本质上讲是一个费用性质，包含营业费用、管理费用和财务费用三项期间费用，直接计入当期损益。
二、成本核实步骤
（一）将生产成本区分为直接材料、直接人工和制造费用，对于直接材料、直接人工及可直接归属制造费用按生产车间归集；对于不可直接归属材料、人工及其它费用根据制造费用项目归集。
（二）对于共同费用，经过上述归集后，在会计期间结束时，根据一定分配标准（工资百分比）进行分配，分别计入各车间当期所生产多种产品成本。
（三）期末，经过对在产品和产成品盘点核实数量后，再根据约当产量法，将按产品归集材料费用在完工产品和在产品之间进行分配。
（四）对于当期制造完工产品，应根据其分配生产费用，编制《生产费用分配明细表》，以反应所生产多种产品成本总成本和单位成本。
（五）依据《生产费用分配明细表》，编制会计分录，将已完工产品所分配费用从生产成本相关帐户转入半成品、产成品等相关帐户。
三、成本核实基础
（一） 原始凭证统计制度
为了确保成本核实所依据各项数据资料真实可靠，企业必需建立和健全原始统计制度。原始统计制度也称原始凭证统计，它是反应企业生产经营活动最原始资料，是企业编制成本计划、制订各项定额基础依据和实施成本管理及控制基础。原始凭证必需根据要求格式，记载具体经济内容和项目，由经手人员和责任单位根据要求方法和传输程序分别填写和传输，以此作为经济业务发生、明确各部门责任依据和实施内部控制有效手段。
在成本核实中，应建立和健全原始统计关键有：
1、原材料方面原始统计，如原材料验收入库、生产领用、退库、盘盈和盘亏汇报等统计。
2、设备利用方面原始统计，如设备调拨、报废等统计。
3、其它花费原始统计，如动力消耗等费用支出。
4、生产方面原始统计，如产成品及半成品出入库、废品损失统计。
5、产品质量检验统计等。
（二） 原辅材料验收、领发、计量及盘存制度
1、 原辅材料出入库手续
（1）原辅材料管理岗位设置
企业设原辅材料专用仓库，设专职仓库管理员。
（2）《原辅材料入库单》和《原辅材料领用单》填写要求
供货单位和存货名称必需使用全称，存货编码必需依据企业统一编码填写。《原辅材料入库单》和《原辅材料领用单》必需一次复写完成，不得涂改、勾划，不得在复写联上直接书写。文字应使用正楷书写，字迹端正、清楚。
（3）原辅材料仓库结帐日期
企业约定每个月25日为原辅材料仓库结帐日，结帐日以后发生原辅材料出入库并入下月进行核实。
（4）原辅材料验收入库
①原辅材料验收入库时，由采购员填写《原辅材料入库单》一式五联，并按月次序编码。每一份《原辅材料入库单》供货单位必需和出具发票单位严格一致。
②五联《原辅材料入库单》中，第一、二联由仓库留存，第三、四、五联，交原辅材料采购员。
③《原辅材料入库单》第一联为仓库记帐联，仓库管理员据以登记库存原辅材料数量金额式明细帐，并按月将其装订成册，做好保管工作，方便备查。《原辅材料入库单》第二联为财务记帐联，仓库管理员于每七天一早晨下班前（月末结帐日前《原辅材料入库单》须于结帐日以后半个工作日内）转给财务部，财务部据此登记材料三级明细帐，同时填写<<凭证交接表〉〉一式两份，双方签字后各执一份备查。
④原辅材料采购员对于当月仓库结帐日之前已办理完成原辅材料入库手续，且已经取得购货发票，不管付款是否，必需于收到发票三日内持发票及《原辅材料入库单》第三、四联到财务部报销业务。财务部材料核实员依据采购员转来《原辅材料入库单》第三联及发票，进行对应账务处理。
⑤月末财务部材料核实员将《原辅材料入库单》第二联和第四联进行查对，对于查对一致《原辅材料入库单》，做原辅材料入库账务处理；对于剩下第二联，填写《原辅材料暂估入库汇总表》一式两份，其中一份做暂估账务处理，另一份下月初做红字一样会计分录给予冲回。
（5）原辅材料领用
①原辅材料出库时，由领用人填写《原辅材料领用单》一式三联，并由生产组长签字。仓库管理员负责填写实际领用数量、计划单价和金额，并在发料同时按月对《原辅材料出库单》次序编号。
②《原辅材料领用单》第一联为仓库记账联，仓库管理员据此登记原辅材料明细账并按月将其装订成册，做好保管，方便备查；《原辅材料出库单》第二联做为财务部记账联，仓库管理员于第周一早晨下班前（结账日《原辅材料出库单》须于结账日以后半个工作日内）转给财务部，财务部登记材料三级数量金额式明细账，同时填写<<凭证交接表〉〉一式两份，双方签字后各执一份备查。
③月末仓库结账日，各车间对纳入存货管理在线原辅材料进行盘点，依据盘点结果用红字填写当月《原辅材料领用单》，用蓝字填写下月相同《原辅材料领用单》，交仓库管理员签字后作为本月原辅材料退库及下月原辅材料领用依据。
④月末，财务部材料核实员依据仓库转来当月全部《原辅材料领用单》第二联，编制《原辅材料分配表》一式两份交各硅片制造事业部核实员进行查对。硅片制造事业部核实员依据《原辅材料领用单》第三联和《原辅材料分配表》进行查对，确定无误后签字认可，一份自留进行成本核实，另一份于自收到《原辅材料分配表》两日内返财务部材料核实员。
⑤财务部每个月底依据查对无误《原辅材料分配表》进行多种产品成本核实。
2、 半成品出入库手续
（1）半成品库管理岗位设置
企业按车间设半成品专用仓库，设专职仓库管理员。
（2）《半成品入库单》和《半成品领用单》填写要求
供货单位和存货名称必需使用全称，存货编码必需依据企业统一编码填写。《半成品入库单》和《半成品领用单》必需一次复写完成，不得涂改、勾划，不得在复写联上直接书写。文字应使用正楷书写，字迹端正、清楚。
（3）半成品仓库结帐日期
企业约定每个月25日为半成品仓库结帐日，结帐日以后发生半成品出入库并入下月进行核实。
（4）半成品出入库手续
①依据生产工序，企业设硅单晶库、硅切片库、硅磨片库。各车间依据完工半成品规格、数量填写《半成品入库单》一式四联，第一联车间留存，第二联财务部记账，第三联仓库记账，第四联检验留存。《半成品入库单》由库管员按月次序编码。
②各车间领用半成品时到对应半成品库办理领用手续并填写《半成品领用单》一式四联，第一联车间留存，第二联财务部记账，第三联仓库记账，第四联检验留存。《半成品领用单》由库管员按月次序编码。
③半成品库库管员月末结账以后半个工作日内和各车间查对后报“半成品库存月报表”到财务部。
3、 产成品出入库手续
（1）产成品管理岗位设置
企业设产成品专用仓库，设专职仓库管理员。
（2）《产成品入库单》和《产成品出库单》填写要求
存货名称必需使用全称，存货编码必需依据企业统一编码填写。《产成品入库单》和《产成品出库单》必需一次复写完成，不得涂改、勾划，不得在复写联上直接书写。文字应使用正楷书写，字迹端正、清楚。
（3）产成品仓库结帐日期
企业约定每个月25日为产成品仓库结帐日，结帐日以后发生产成品出入库并入下月进行核实。
（4）产成品入库
①各车间在办理产成品入库时，填写《产成品入库单》一式三联，并经仓库管理员签字认可。《产成品入库单》由仓库管理员按月次序编码。
②《产成品入库单》第一联由生产车间留存备查，作为产品完工入库依据；《产成品入库单》第二联由仓库留存，据以登记库存产成品实物账，并按月将其装订成册，做好保管，方便备查；第三联为财务记账联，由仓库管理员每七天一早晨下班前（月末结帐日前《产成品入库单》须于结帐日以后半个工作日内）转交财务部，财务部据此登记产成品数量金额式明细帐，同时填写<<凭证交接表〉〉一式两份，双方签字后各执一份备查。月末仓库管理员填制《产成品库存月报表》交财务部及销售部统计员各一份。
（5）产成品出库
①产成品出库时，由销售员填写《产成品出库单》一式六联，并由销售员和销售部经理签字后办理产成品出库。库管员对《产成品出库单》次序编号。
②《产成品出库单》第一联为仓库留存联，仓库管理员据此登记产成品实物账，第二联发出商品联和第三联确定收入联由仓库管理员于第周一早晨下班前（月末结账日《产成品出库单》须于结账日以后半个工作日内）转给财务部，并填写<<凭证交接表〉〉一式两份，双方签字后各执一份备查，财务部凭第二联登记库存产成品三级数量金额式明细账， 第三联待确定收入时使用；第四联发票申请联，由销售员开发票时确定收入，连同《发票借用单》一起送财务部记账；第五联销售统计记账联，由销售部统计员自留底备查，月末销售部填制《产成品库存月报表》交财务部，财务部将入库单和统计报表及产成品三级明细账查对。第六联销售员留存联，由销售员留存备查。
③产成品出库后，对于用户自提或销售员送达货物由销售员填写《收货单》，并经购货单位签收人签收后当日交回销售部统计员，经过其它方法发出商品，以货运单作为购货单位收货凭证，销售员负责和用户查对账目，立即催收货款。每个月10日前,将财务部编制应收帐款明细表、发出商品明细表确定无误后签字返回；每十二个月年末前，对于未能收回货款必需书面确定债权关系。
4、 委托加工出入库手续
（1）委托加工协议
委托加工物资必需在领料加工之前经采购部经理同意，签署委托加工协议。委托加工协议除经办部门保留外，须交财务部留存一份，方便财务部按协议要求支付加工费。
（2）委托加工材料出库
委托加工项目经办人持委托加工协议及填制《委托加工物资出库单》，经采购部经理签字后，仓库管理员可发出委托加工物资。《委托加工物资出库单》一式三联，第一联仓库记帐联，第二联财务部记帐联，第三联经办人留存联。库管员需对《委托加工物资出库单》单独按月连续编号（编码则为4级11位编码，第一级为一位英文编码W，代表委托加工物资，第二级为二位数字编码，代表仓库名称，第三级为四位数字编码，代表年份和月份，第四级为四位编码，代表当月次序号），每七天一早晨下班前将第二联交财务部记帐（月末结帐日前《委托加工物资入库单》须于结帐日以后半个工作日内），财务部将此存货作为委托加工物资处理。经办人员应立即办理对方确定存货转移手续，将相关单据交仓库管理员，并由仓库管理员附在对应《委托加工物资出库单》后交财务部。
(3)委托加工材料入库
委托加工材料加工完成时，经专业人员验收后，委托加工双方填制“验收回执单” 填制《委托加工物资入库单》一式三联，第一联仓库记帐联，第二联财务部记帐联，（“验收回执”单附后），第三联经办人留存联。库管员需对《委托加工物资入库单》单独按月连续编号（编码则为4级11位编码，第一级为一位英文编码W，代表委托加工物资，第二级为二位数字编码，代表仓库名称，第三级为四位数字编码，代表年份和月份，第四级为四位编码，代表当月次序号），每七天一早晨下班前将第二联交财务部记帐（月末结帐日前《委托加工物资入库单》须于结帐日以后半个工作日内），财务部将此委托加工物资及其相关成本转入库存商品。
(4)委托加工费用及相关费用支出
经办人提出付款申请后，财务部依据委托加工协议、“验收回执单”及《委托加工物资入库单》、按协议要求支付委托加工费用；如预付加工费，经办人依据委托加工协议申请付款。
依据协议，其它相关运杂费如本企业支付，发生相关费用时，由经办人提出申请（按加工批号分别填列），财务部依据协议计入对应委托加工物资成本。
（5） 委托加工出入库手续中未提及相关事宜按仓库管理措施实施。
5、受托加工出入库手续
（1）受托加工协议
受托加工物资必需在领料加工之前经硅片制造事业部经理同意，签署受托加工协议。受托加工协议除经办部门保留外，须交财务部留存一份，方便财务部按协议要求收取加工费。
(2)受托加工材料入库
受托加工材料经质检租验收后，受托加工双方填制“验收回执单”，验收仓库填制《受托加工物资入库单》一式三联，第一联仓库存根联，第二联财务部记帐联，（“验收回执”单附后），第三联营销或车间留存联。库管员需对《受托加工物资入库单》单独按月连续编号（编码则为4级11位编码，第一级为一位英文编码s，代表受托加工物资，第二级为二位数字编码，代表仓库名称，第三级为四位数字编码，代表年份和月份，第四级为四位编码，代表当月次序号），每七天一早晨下班前将第二联交财务部记帐（月末结帐日前《受托加工物资入库单》须于结帐日以后半个工作日内）。
（3）受托加工材料出库
受托加工项目在各车间、半成品库手续参考委托加工手续，最终完工后入产成品库，再由产成品库按产成品出库要求,填制《产成品出库单》发送来料加工单位,财务部按加工步骤计算加工成本并作帐务处理.
(4)受托加工物资收费程序
月末,生产部门根据当月加工情况,依据受托加工物资加工协议,计算出加工收入,交营销部,由营销部按要求开具销售发票,财务部据此作帐务处理.
(5)受托加工出入库手续中未提及相关事宜按仓库管理措施执
行。
6、存货编码规则
存货编码规则为三级八位编码（仓库编码+类别编码+明晰编码），各级编码规则具体为：
第一级，仓库编码为两位数字编码，代表各仓库名称。其中：
原、辅材料及包装物按仓库名称分别编：材料1号库代码为01；材料2号库代码为02；材料3号库代码为03；备品备件库代码为04：材料13号库代码为13。半成品库按各半成品库名称分别编：单晶半成品库代码为05；切片半成品库代码为06；腐蚀片半成品库代码为07。产成品按产成品库名称分别编：产成品1号库代码为09；产成品2号库代码为10；产成品3号库代码为11；产成品4号库代码为12。
第二级，类别编码为两位数字编码，代表各存货类型。依据存货分类分别编：原材料代码位01；辅助材料代码为02；包装物代码为03；半成品代码为04；产成品1、2号库代码为05；产成品3号库代码为06；待售商品代码为07；备品备件代码为08。
第三级，明细编码为四位数字编码，按各存货名称次序编码。（详见存货编码表）
例：材料1号库购进块料多晶硅，材料1号库代码为01，块料多晶硅属原材料代码为01，块料多晶硅代码为0001，故存货编码为：01010001
四、成本类会计科目设置
（一）生产成本
我企业成本核实采取分步法，原材料为一次性投入，期末在产品只分摊材料费，不分摊人工及制造费用。“生产成本”科目下设五个二级子科目，分别是直拉车间、切片车间、磨片车间、抛光车间、新抛光车间，分别用多栏式帐页登记。
1、生产成本——直拉车间
“生产成本——直拉车间”科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，依据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表填制直拉车间生产费用分配明细表，核实本车间各项费用支出、分配及结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应直拉车间在产品应分摊材料费用。
2、生产成本——切片车间
“生产成本——切片车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，依据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表填制切片车间生产费用分配明细表，核实本车间各项费用支出、分配及结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应切片车间在产品应分摊材料费用。
3、生产成本——磨片车间
“生产成本——磨片车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，依据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表填制磨片车间生产费用分配明细表，核实本车间各项费用支出、分配及结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应磨片车间在产品应分摊材料费用。
4、生产成本——抛光车间
“生产成本——抛光车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，依据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表填制抛光车间生产费用分配明细表，核实本车间各项费用支出、分配及结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应抛光车间在产品应分摊材料费用。
5、生产成本——新抛光车间
“生产成本——新抛光车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，依据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表填制新抛光车间生产费用分配明细表，核实本车间各项费用支出、分配及结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应新抛光车间在产品应分摊材料费用。
（二）制造费用
制造费用下设“制造费用——硅片制造事业部”二级子科目，该科目用多栏式帐登记，明细帐按费用类别分为：折旧费、人工费、物料消耗、水电费、修理费、房租等，月末，全部转入“生产成本——制造费用”。
（三）半成品
硅分厂半成品科目下设“硅直拉单晶库”、“硅切片库”、“硅磨片库”三个子科目，依据生产情况月报表、半成品库存月报表、生产费用分配表填制半成品库存成本月报表，核实各半成品库半成品数量和生产成本，各车间领用半成品进行加工，按加权平均法结转半成品成本费用。
（四）产成品
产成品关键为直拉单晶、切片、磨片、抛光片，月末，依据由生产情况月报表、产成品库存月报表、半成品库存月报表、半成品库存明细表、生产费用分配表，填制产成品成本月报表核实产成品成本，以此表登记产成品明细帐，用数量金额帐进行登记。
五、成本核实具体方法及表格
（一）汇总各车间半成品库、产成品库月报表
首先将“生产费用分配明细表”、“半成品库成本月报表”、“产成品成本月报表”、三种成本计算表上月报表期末余额转入本月各报表期初金额，期初结算数应包含数量和金额，然后依据各车间、各半成品库、产品库填制月报表，汇总填制上述“生产费用分配明细表”、“半成品库成本月报表”、“产成品成本月报表”中数量部分，使各车间、各半成品库、产成品库数量转入转出及结存相互连贯，数量符合。
（二）分配原辅材料、人工费、制造费用。
依据财务部门编制原辅材料分配明细表、工资及福利费用分配明细表、制造费用分配明细表、将各车间应分摊上述三项费用填入“生产费用分配明细表”
（三）成本核实
依据企业生产步骤情况，按生产步骤次序，逐步计算并结转生产成本。
1、直拉车间成本核实
分配直拉车间当月材料费、人工费、制造费用，核实完工及在产品成本。
（1）材料费用分配
月末依据当月原辅材料分配表、上月生产费用明细表、生产情况月报表，将材料费进行分配。（注：能直接分清各规格产品材料费直接记入该规格产品，由车间依据生产统计于每个月26日提供给财务部。）
① 将当月领用辅助材料费在各规格产品之间分摊
当月领用辅助材料费在各规格产品之间分配公式：
分配系数=当月领用辅助材料费/Σ（完工产品数量+月末在产品数量-月初在产品数量）
注：完工产品数量包含入半成品库及产成品库产品.
各规格产品应分摊当月领用材料费＝分配系数×(完工产品数量＋月末在产品数量-期初在产品数量)
②各规格产品材料费在各规格完工产品、在产品之间分配
各规格产品材料费包含直接认定直接材料费、期初在产品材料费、分配当期领用辅助材料费用，依据本企业生产特点，在产品在分配材料费用时在产品约当比为1。
各规格产品材料费
分配系数＝ 完工产品数量＋在产品数量
各规格在产品分配材料费＝各规格在产品数量×分配系数
各规格完成产品分配材料费＝完工产品数量×分配系数
注：当期报废原材料成本只由完工产品负担，切片、磨片、抛光车间相同。
（2）人工费、制造费在各品种之间及在完工产品和在产品之间分配
月末依据财务编制本月工资及福利费分配表、制造费用分配表、将各项费用在各品种之间及完工产品和在产品分配。
①人工费、制造费在各规格产品之间分配
分配系数＝ 人工费、制造费
Σ完工产品数量
各规格产品分配人工费、制造费＝分配系数×各规格完工产品数量
②人工费、制造费在完工产品和在产品之间分配
依据生产特点，人工费、制造费用全部由完工产品负担，在产品不参与分配。
注：完工产品包含入产成品库及半成品库产品。
（3）各项费用分配完后所需填制报表及会计分录
各项费用分配完后，填制本月“生产费用分配明细表”金额部分，期末生产成本科目余额为在产品材料成本，其它费用已全部转入完工半成品及产品成品中，会计分录：
借：产成品
半成品
贷：生产成本——硅直拉车间——材料费
——人工费
——制造费

2、直拉半成品库核实
当月直拉半成品库成本明细表中期初、本期转入、本期转出、期末结存数量已经依据各车间、各半成品库、产成品库填制月报表填列，依据已计算当月直拉车间生产并转入直拉半成品库半成品价值，能够确定本月转入直拉半成品库半成品数量对应金额。
采取加权平均单价方法，确定本期转出半成品数量对应金额及期末结余半成品对应金额，据此填到直拉半成品库成本月报表金额部分。
会计分录
借：生产成本
贷：半成品
3、切片车间成本核实
分配切片车间当月材料费、人工费、制造费用，核实完工及在产品成本。
（1）材料费用分配
月末依据当月原辅材料分配表、上月生产费用明细表、生产情况月报表，将材料费进行分配。
①将当月领用材料费在各规格产品之间分摊。
当月领用材料在各规格产品之间安一定定额比进行分配，依据企业实际情况设定定额系数。
如：各规格材料定额比为：
3寸：4寸：5寸：6寸：8寸＝1：2.25：2.38：3.13：3.88
分配系数＝当月领用材料费/Σ（完成产品数量＋期末在产品数量-期初在产品数量）×加权系数
注：完工产品数量包含入半成品库及产成品库产品.
各规格产品应分摊当月领用材料费＝分配系数×（该类完工产品数量＋期末在产品数量-期初在产品数量）×加权系数
②各规格材料费在各规格完工产品、在产品之间分配
各规格总材料费包含各规格分配当期领用材料费用、期初在成品费用，依据本企业生产特点，在分配材料费用时在产品约当比为1。

分配系数＝ 总材料费
完工产品数量＋在产品数量
各规格在产品分配材料费＝各规格在产品数量×分配系数
各规格完工产品分配材料费＝各规格完工产品数量×分配数
（2）人工费、制造费在各品种之间及在完工产品和在产品之间分配
月末依据财务编制本月工资及福利费分配表、制造费用分配表、将各项费用在各品种之间及完工产品和在产品分配。
①人工费、制造费在各规格之间分配
分配系数＝ 人工费、制造费
Σ完工产品数量
②人工费、制造费在完工产品和在产品之间分配
依据生产特点，人工费、制造费用全部由完工产品负担，在产品不参与分配。
注：完工产品包含入产成品库及半成品库产品。
（3）各项费用分配完后所需填制表及会计分录
各项费用分配完后，填制本月“生产费用分配明细表”金额部分，期末生产成本科目余额为在生产材料成本，其它费用以全部转入完工半成品及产品成品中
会计分录：
借：产成品
半成品
贷：生产成本——硅切片车间——材料费
——人工费
——制造费
4、其它车间半成品库、成品库核实
磨片车间、抛光车间、新抛光车间成本核实方法和切片车间一致，半成品库、产成品库核实和直拉半成品库核实一致，依据核实结果填制当月全部“生产费用分配明细表”、“产成品成本月报表”。
磨片车间各规格材料定额比为
3英寸：4英寸：5英寸：6英寸=3.08：5.95：9.2：10.39
抛光车间各规格材料定额比为
4英寸：5英寸: 6英寸=1.35：1.86:2.63
附：1、原辅材料入库单
2、原辅材料领用单
3、凭证交接表
4、半成品入库单
5、 半成品领用单
6、委托加工物资入库单
7、委托加工物资出库单
8、受托加工物资入库单
9、受托加工物资出库单
10、产成品入库单
11、产成品出库单
12、原辅材料分配表
13、工资及福利费用分配明细表
14、制造费用分配表
15、生产情况月报表
16、半成品库存月报表
17、产成品库存月报表
18、生产费用分配明细表