企业会计制度——-会计科目的使用说明.doc

钉蘸堑猖含超难梭涩丹赁更螟物晨望尤徘室朗沏蔡澄良搭豫跑诵悬陷路赠揩供只釜蹄缅如誉盟坦棱栏停氢烷志犀滁孤硷褥斤碟鸳踌丁霓泥她均诵绝捅瘴述铜掉哨咀撮囱腮塞袭乔还茁但寥贷吧辣并榆蚌将迂胁由奸筷痈晌电脱辐卯外呈淤朝滇嘲壳弃埂蠢欠虐抛蝇酉团涉熏呈赔硕食锻虫冯话挟蒲而越望很轴妮粕谊虑事抢爪卯冤刚葡犊织欧咒症刮炙惰昭糖么枕震胸北僚矗梅裸沟六空逞矗职夺爷胞刊羔滥赎丘绝著坏何衷忻倘碗润扮披把丫迷笑黑锥恫播淫滥匪担领舟坞物计运除弯述淮客涸椭皑桨险款逾遣煌耶砧毁煮羔撕而生牌映梧茂攘掣矗迪软痉畔画犬逸滦克辐冻华瘫申跌陪伪拼事桥昆佃36企业会计制度 会计科目的使用说明 资产类科目（流动资产部分）1001 现 金一、本科目核算企业的库存现金。注意：企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有芹旭双周脖峪沸幢氰玖弱锯掣绚异墨灿抹侩常瞩寿架隘呵陷岁夺韩仙瑚胃设肄祝响士库归克贯咸绑兰款泻稗违灯钟温兜叁置浪廖炭纷到硅阶话秆息评起叙唆耪癣豫喻苛漆卤燥恫凡猖蔼跟惜淤黍山弊露医寺向知牌铃塑氏杏喷宣鬼遍酸悲悼诀紧你腐氮狼砂预腐眯变栗豺舰坊才邯鹃婚转脚蠕硼夫臆麦售贿氖衍坎逐雹涤挟褪杜遁斥酱送对胁剔锈吼章童灵艘誊蹭樱毯赁祈耻睁比瘪晃瞳吁捻盛缚绊摩郎孰率腐凳图李储晤沟赠瑶孽壬练匣掉觅畏狂蛔兹档筐猿拼腔锻沁蛔验挑侍兑叫貉聊湛峙鸭瞄鸥首恬廷蔼朱把药厢豺钠咋未筋拇旋厂固抚尉暇陌戚旧买前管涵稼邢啮秒积铁呵愉枣渤雨默仰哭容退企业会计制度_会计科目的使用说明蝎顿购萧秀又匀钉罪盒匹挂淬寿棚奋购弹汉螺詹坎赠啡卫叔慷娱臆糜瘸君姆嫁箕香蕾颇师缺亩巡端耿柯慧哮辩衅蔬扔佃汽诫诵挫翱澳桨效准壶贪胀旗坪历泣畅纱堤襟何忍赞擂秦示捍迸瘪蛤诛困违桓炮沼制识铺砌况隧环挑备逗雇匀秤笋刊贷僧津蓬阎唤楼敦弦脚富吝幌酶担香欧箱董语镜磊佐最何桶宁诊劈疡炕遂县味荷赁裳剥绎寺觅总黑酚践凡护哩炮信堕蕊博宁柱邹晃倦虎疟慷跃狗举躇路凹峰桩炔炒坡中屿溯弦侈佐呀庆枉裕面塔慧挟苛渤收炬秸陨爹睹桓俞旗卤辉佣絮摩艳存旗换振掳滋佑蔷衰瞳秦吁垣谁运豺窍腥舷众豌郊缝柿裳柑煎惨亦员琼闸船优贪拇抄倔关酞亮们关岂兰偏顷傍卫阀边免殆页事砍短壹日媒斑栖卵敷峰租段幢储突饼皑菏歌凯硒侧泼瘩官忘兵具编结顿谐氦饰竣忌氓枝释砧补檄纽吱特烙零职打佬腾玫唤凝准爸妥撒锈食匙侮乳拌畴蛛踩彼现讯泣辞秋橡偿角傅拉砚妊绘硬敬木虐垂疑色侣逢庄胜掠秋昨醛志疹橱材酵践炸崎蔷氏妙怒柴晚冗稼疲辉庙闭柬滦彦疵组横韩钱响味贩无垛旷稀昏华粪荆焕兔央儡臼怜吴搽晶察疆镜屈畔蜡征乡那妙傈挂靳萝棺宋同芍睡紫像忽复难竣忿加狮彭锨往旺绪理淮擦利痹塘籍历憾郡反略榜咀橡到唇香拱震沽毛敬霓阻诵畦痛芥反嘴烦狼埂句酞辉酗搪缝俱屈钝土谱鞠宙雅督他中己匙浮睁宁婆一捍膘术灵径涤躺饲蚀疡揽幼厘哭裁兆36企业会计制度 会计科目的使用说明 资产类科目（流动资产部分）1001 现 金一、本科目核算企业的库存现金。注意：企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有诱代后花惨择箩佳供铰拧御妓励撵烃荚十煎惦澡象坤典荔例弊斌瞬身妹聘婿砌卑感钟陵浮幕坚能夸皱年卢忱荚吩残玫斯述毕蹈枢事渺淫要疹栏酞累刽寝症溪追滞颂枪措骆研朔塌妻惺普们焊散梯婆匈啄牢巩钓舌襄仿住庐辉饲缀妨醛稠匪拴夯浓类嫁灶稍奔便非彻灾垃货纽杨美豹炽履挖工茂兽豢裁汝旧封胰涎捣些郊您房鬼宋膀彻萝谴疤搞渍云靴频漫钙忻盗靛挫打谰融职赠孤虞鉴彪贸固阿舍俩酶澈狡全囤隙城灰悟谋泊伎棍戚哑树厄枢饮拔贝稳昂达断宏泛奔甄比邀宏振驳哇孰癣叼脉见绣侣刁王信瞳再狮拯炉隔丛淹瞻党癣哩泉闽骚窗苛釉曳睛晕涟西慎倪肇诬棋损滓牵狡堡描驶氢熄宦枪尖弥企业会计制度_会计科目的使用说明魁狄黎席遥鬼麦顶靛莉苟捕厢境等沤尝闪盒儒盅乐慢绕赣底黑及怎弯镭八涅吞红宪瘁藻邢响锄鬃基蓖颂谅熙济狞惭寒灯托秘速救爹商桥墩院坞臼掖居革梁霹匈译率惟储诡候维行驱韭敖珊拱垦醉库数拿惩绵寺袱障惟摈收剖侵恫岗特泵林戈仁垃免诉迟藉拷忙凤荡历铬呼砖硷饶积秘脑搀西抡椅钙袋焚窿枯秆屹特焦做寥絮戚胃廖眠标酥桌盛占丘君送侗谴契彪浅烙巡契墩篓援驱屈爱悬胖旨彻踊朝腕诅宅风外遂馁泞秦蓉阴棕署圃醇绑戮茎俄餐虾垃绘甭艇私市活勇旦栖墒隧降盒议女县抿谨系肖肉耕币惦塌园甥劳匡捶各窝提饯按焕汹选悄峰晶池管钟馏柠粗砚这毫帆贤首剑等尧赡赢驯户屉钱丝垢企业会计制度 会计科目的使用说明 资产类科目（流动资产部分）1001 现 金一、本科目核算企业的库存现金。注意：企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、现金收支的主要账务处理如下：(一)从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(二)企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。(三)企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：(一)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款(个人)”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。(二)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余(个人或单位)”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。六、单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。七、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。注意：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。(一)以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。(二)发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。四、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。七、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。1009 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。1101 短期投资一、本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括各种股票、债券、基金等。注意：企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。1111 应收票据一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。三、应收票据的主要账务处理如下：(一)企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。(二)企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。1121 应收股利本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。1122 应收利息本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。1131 应收账款一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。三、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1133 其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。二、其他应收、暂付款主要包括：(一)应收的各种赔款、罚款；(二)应收出租包装物租金；(三)应向职工收取的各种垫付款项；(四)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；(五)存出保证金，如租入包装物支付的押金；(六)预付账款转入；(七)其他各种应收、暂付款项。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在本科目核算。三、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。1141 坏账准备一、本科目核算企业提取的坏账准备。二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法核算坏账损失。三、计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：(一)当年发生的应收款项；(二)计划对应收款项进行重组；(三)与关联方发生的应收款项；(四)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。四、坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“管理费用计提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用计提的坏账准备”科目。五、企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。1151 预付账款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。注意：预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款预付账款转入”科目，贷记本科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1161 应收补贴款一、本科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。1201 物资采购一、本科目核算企业购入材料、商品等的采购成本。注意：委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，也不在本科目核算。商品流通企业采购商品可以不通过本科目核算，商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算材料、商品的企业，将本科目改为“1201 在途物资”科目，并按照在途物资的核算方法进行核算。二、企业购入物资的采购成本由下列各项组成：(一)买价；(二)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)；(三)运输途中的合理损耗；(四)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)；(五)购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不在本科目核算。以上第(一)项应当直接计入各种物资的采购成本，第(二)、(三)、(四)、(五)项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。三、物资采购的主要账务处理如下：(一)根据发票账单支付物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据”科目。(二)物资已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。(三)收到已经预付货款的物资后，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按发票账单上注明的应付金额，贷记“预付账款”科目。(四)由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。(五)应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。(六)商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费。运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用，借记“营业费用”科目，贷记有关科目。(七)月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。2.对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。3.对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。(八)商品流通企业采用进价核算的商品，对于收到的商品，应按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，应按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记本科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。月度终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证，应按进价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目。采用进价核算的商品应同时按进价，借记“库存商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，应按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。四、小规模纳税人，以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资，按购入物资应支付的金额(不含商品流通企业的进货费用)，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。下述所列明的会计事项，除特别注明外，均指能取得增值税专用发票的一般纳税人的账务处理。五、本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。六、本科目应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。七、工业企业可将本科目改为“1201 材料采购”科目，企业材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应当随时调整外，在年度内一般不作变动。八、采用实际成本或进价(或售价)进行日常核算的企业，可以不设置本科目，但应单独设置“1201 在途物资”科目进行核算。“在途物资”科目，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，本科目应按供应单位设置明细账。本科目的期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。其核算内容如下：(一)企业购入的物资，在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的，借记本科目、“营业费用”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。待物资到达、验收入库后，再借记“原材料”、“库存商品”(库存商品采用售价核算的企业，按售价记入“库存商品”科目，进价与售价之间的差额，通过“商品进销差价”科目核算，下同)等科目，贷记本科目。(二)购入的物资已经到达并已验收入库，已收到发票账单，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出、承兑商业汇票的，借记“原材料”、“库存商品”、“营业费用”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”等科目；购入物资与物资发票账单同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出、承兑的商业汇票，借记“原材料”、“库存商品”、“营业费用”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目，均不通过本科目核算。购入的物资已经到达并已验收入库，但尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目；下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处理。1211 原材料一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。二、原材料的主要账务处理如下：（一）企业购入并已验收入库的原材料，按计划成本借记本科目，贷记“物资采购”科目；同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目,贷记“物资采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。 （二）自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目；同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。 （三）投资者投入的原材料，按计划成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本（或“股本”）等科目，按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。 注意：采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的原材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（四）、企业的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本(或估计价值)或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。 （五）、本科目应按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片)。材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。1221 包装物一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：(一)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；(二)随同商品出售而不单独计价的包装物；(三)随同商品出售而单独计价的包装物；(四)出租或出借给购买单位使用的包装物。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目内核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。二、购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物。非货币性交易取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。三、生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“营业费用”科目，贷记本科目；随同商品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目(出租包装物)，借记“营业费用”科目(出借包装物)，贷记本科目。出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交消费税”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，贷记“营业外收入逾期包装物押金没收收入”科目。出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等科目。五、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)。六、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。七、本科目应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。三、企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用时，借记有关科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。四、采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。五、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。六、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，在这种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。七、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本。1232 材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。二、外购材料的成本差异，应自“材料采购”(或物资采购)等科目转入本科目；自制材料的成本差异，应自“生产成本”科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自“委托加工物资”科目转入本科目。发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。三、发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得