进出口贸易财务处理简介.doc

进出口贸易账务处理简介一、 出口业务1、 出口业务涉及单证：1） 外销合同（自营、代理、加工补偿等）2） 采购合同3） 代理合同4） 信用证（信用证结算方式）5） 外销发票（一般中资企业由企业自制）6） 装箱单7） 提单8） 保单9） 报关单10） 汇票（托收、跟单信用证结算方式）11） 出口收汇核销单12） 出、入库单13） 收购凭证（农产品收购专用发票、增值税发票及专用缴款书）14） 银行结汇水单核销联2、 出口业务流程1） 签订合同（外销合同）2） 进口商开信用证、进口商审证、通过银行寄交出口商3） 国内采购（采购合同）4） 商品入库（仓储部门验收，出具入库单）5） 财务部门付款（增票、专用缴款书、入库单）6） 货物报关出口（装箱单、报关单、外销发票、出口收汇核销单、提单等）7） 财务部门作销售入账（外销发票、出库单、报关单）8） 通知付款（一般先通过银行寄送有关单证）9） 收款入账（银行结汇水单）10） 收汇核销（出口收汇核销单、结汇水单核销联、报关单）11） 出口退税3、 出口业务会计处理A、自营业务1） 收购入库借：库存商品-出口库存商品-出口商品大类-出口商品明细应交税金-增值税（进项）贷：应付账款/银行存款应附单据：增票、专用缴款书、入库单、收购合同、出口合同，（出口商品大类根据出口商品海关代码为区分标准）。2） 出口作销售入账借：应收账款-应收外汇-信用证（托收、电汇等）-美元（日元等）-客户=外销发票金额*汇率应收出口退税=收购单价*出口数量*退税率（应按外销发票记明细账）贷：销售收入-出口-商品大类应交税金-增值税（出口退税） 借：销售成本-出口-商品大类 贷：库存商品-出口库存商品-出口商品大类-出口商品明细=收购单价*出口数量 贷：应交税金-增值税（进项转出） 出口单价*出口数量*（17%-退税率）应附单据：外销发票、装箱单、报关单、提单、汇票、出口收汇核销单、出库单，按规定应以报关单上海关所加注验讫章日期为作销日期；以发票注明客户、收汇方式等作为入明细账依据；一般外贸企业出库单必须加注原入库单号，以一一对应，以便于退税操作和存货管理，财务、业务、仓储部门应相应批注原入库单（批卡管理）。3） 收汇借：银行存款借：财务费用=人民币手续费+汇兑损益贷：应收账款贷：销售收入（红字）=外汇手续费应附单据：银行结汇水单、汇票，此环节须填报经常项目出口收汇申报单并办理出口收汇核销手续：凭出口收汇核销单、出口结汇核销联、报关单先至银行然后到外管局办理出口收汇核销手续。4） 收退税款借：银行存款贷：应收出口退税贷：销售成本（应退与实退差异） 退税应附单据：外销发票、进货增值税发票抵扣联、专用缴款书、换算表、出口收汇核销联（外管局签章退回部分）、报关单等。入账单据：专用退税款入账联、税务部门签退明细表。5） 佣金明佣：外销发票注明，如直接给进口商，作销时以发票净额入账，无须账务处理和付款；如支付中间商，作销同时作：贷：应付账款-币种-客户=发票注明佣金额*汇率贷：销售收入（红字）暗佣：外销发票不注明，根据佣金协议确定，计提或支付佣金时作：贷：应付账款-应收外汇-币种-客户=协议注明佣金比例*发票金额*汇率（银行存款）贷：销售收入（红字）借：财务费用-银行手续费-汇兑损益付款应附单据：外销发票、佣金协议、原结汇水单复印件、付汇申报单、付款凭证，注：付佣原则：先结汇后付佣，超8%比例须由外管局审批。6） 运、保费外汇运、保费，作：贷：应付账款-应付外汇-币种-客户贷：销售收入-出口（红字）人民币运费，作销售费用，同内销。B、代理业务1） 收到货物借：受托代销商品-客户-商品 贷：应付账款-应付国内-国内委托单位（代理商品货款）2） 出口交单借：应收账款-应收国外-结算方式-币种-客户 贷：代购代销收入-代理出口（销售收入）-商品类别借：代购代销收入-代理出口（销售成本）-商品类别 贷：受托代销商品-客户-商品3） 收汇借：银行存款借：应付账款-应付国内-国内委托单位（银行费用） 贷：应收账款-应收国外-结算方式-币种-客户 贷：应付账款-应付国内-国内委托单位（汇兑损益）4） 付国外费用（运、保、佣）贷：代购代销收入-代理出口（销售收入）-商品类别（红字）贷：银行存款借：代购贷销收入-代理出口（销售成本）-商品类别（红字）借：应付账款-应付国内-国内委托单位5） 代付国内费用借：应付账款-应付国内-国内委托单位 贷：银行存款6） 退税 在委托方退税，受托方无处理。7） 清理受托商品借：受托代销商品（红字） 贷：应付账款（红字）8） 清理代理款借：应付账款-应付国内-国内委托单位（代理商品货款） 贷：银行存款注：以税务部门监制“代理结算清单”作为结算发票。 本业务流程涉及单据基本与自营相同，但格式等有不同。二、 进口业务1、 进口业务涉及单证1） 进口合同（自营、代理等）2） 销售合同3） 代理合同4） 信用证（信用证结算方式）5） 商业发票6） 装箱单7） 提单8） 保单9） 报关单10） 汇票（托收、跟单信用证结算方式）11） 商检证明12） 出、入库单13） 银行付汇水单14） 进口付汇核销单2、 进口业务流程1） 签订合同2） 开证（交纳保证金或取得授信额度）、审证、寄证。3） 报关入库4） 付款、核销5） 国内销售3、 进口业务会计处理A、 自营业务1） 收单（付款）借：商品采购-进口商品采购-自营进口 贷：应付账款-应付国外-结算方式-币种-客户或银行存款2） 支付国外费用借：商品采购-进口商品采购-自营进口 贷：银行存款3） 支付关税、消费税、增值税借：商品采购-进口商品采购-自营进口 贷：应交税金-进口关税（消费税）借：应交税金-增值税（进项） 贷：银行存款4） 货到入库借：库存商品-自营进口-商品类别 贷：商品采购-进口商品采购-自营进口注：该环节进口报关单应已流转至财务部门，应办理进口付汇核销（凭进口发票、进口报关单、进口付汇核销单至外管局办理）5） 国内销售借：应收账款-应收国内-客户 贷：自营进口销售 贷：应交税金-增值税（销项）6） 结转成本借：自营进口销售成本 贷：库存商品-自营进口-商品类别注：货物直接发国内客户，可以不通过库存商品科目，直接从商品采购科目结转。B、 代理业务1） 设置“代理进口销售收入”“代理进口销售成本”收预付款借：银行存款（人民币） 贷：预收账款-预收国内-委托单位借：银行存款（现汇） 贷：预收账款-预收外汇-币种-委托单位收单结算 借：预收账款 贷：代理进口销售收入 借：代理进口销售成本 贷：银行存款计算应付税项 借：预收账款 贷：应交税金-进口关税 -应交消费税 借：预收账款 贷；应付账款（进口增值税） 借：代理进口销售成本 贷：应交税金-营业税结转 借：代理进口销售收入贷；代购代销收入借：代购代销收入 贷：代理进口销售成本 2） 通过“代购代销收入”收预付款，处理同1）收银行单证 借：应收账款贷：应付账款（外汇）-外商贷：应付账款（外汇）-运保费贷：代购代销收入 借：应付账款（外汇） 贷：银行存款除计缴营业税外，其他同1） 借：代购代销收入 贷：应交税金-营业税3） 通过“应付账款-代理进口-客户”通过该科目处理类似“代购代销收入”科目，核算收付款过程，在每一笔合同结束后，将代理费和差额结转损益。徐老师：据我向原单位同事了解，“代购代销收入”科目目前仍使用，报表反映在其他业务利润(新制度)。上述根据我原实际工作情况和外经贸财会基础工作手册（99版）整理；另外进出口业务中有关进料、来料、补偿等形式，会计处理在上述基础上变动，相关单证较复杂，且与我们业务相关较小，待我有空进一步整理。