当前支持服务外包发展需要完善的税收政策.doc

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最新准则实战公开课，火爆全国！2014会计准则深度调整并将于7.1施行 企业财务人员如何应对新规挑战？免费索取全景应变课资料 原来会计人的升迁秘籍就是CMA!300万人才缺口，30万平均年薪，管理会计顶尖认证CMA助你无往不利！点击了解CMA为什么会那么火！ 高顿题库完全免费！从业、职称、注会、ACCA等完全免费的题库，限1000名额马上抢刚搭了一个架子 大家提提意见当前支持服务外包发展需要完善的税收政策为了更好的克服全球经济危机对中国经济带来的影响，做好服务外包的承接，从中国制造到中国服务，已经成为中国经济率先复苏的巨大推动力。作为支持政策发展的一部分，税收政策成为一个重要的内容。服务外包是指企业将信息服务、应用管理和商业流程等业务，发包给企业外第三方服务提供者，以降低成本、优化产业链、提升企业核心竞争力的一种行为。它是当前以跨国公司为主体的国际服务业转移的新形式，也成为发展中国家生产性服务业快速发展的新增长点。在经济全球化和专业分工越来越细致的形势下，越来越多的跨国公司为了节约成本，把自己的非核心业务剥离、分包出去，转移到生产和服务成本较低的国家。今天，全球外包市场的历史不过短短30年。但经过近30年的发展，全球外包已经快速发展成为一个每年数万亿美元的潜在巨大市场，占全球商务活动总金额的14.8%。这种发展势头还在以每年20%的速度递增。服务外包能给中国带来很多好处，这对中国来说是一个非常好的机遇。从战略角度来讲，服务外包能够提供附加值，使中国能够在国际市场的舞台上扮演更重要的角色，在不同的行业和领域，如技术、信息、制造等领域，都能增强影响力。同时帮助中国跨越西方公司的技术障碍，更好地融入到国际市场中。通过参与服务外包，中国还能接触到高素质的、全球顶级的专业团队，这对于中国产业的发展具有非常重要的战略意义。税收政策如何针对服务进行选择服务贸易区别于商品贸易和技术贸易，直接导致税收政策选用上存在差异。服务贸易和商贸贸易，最大的区别在于商品可以通过盘点进行，而服务不可以进行盘点，二服务的价值没有公开市场价格。服务贸易和技术贸易，其区别在于技术进行转让时，仅要求对服务本身要求达到一定质量，且需要对服务的质量负责，而技术转让，更多在技术转让，其本身对产品质量不存在保证。服务贸易和商品贸易，技术贸易在国际贸易中并不是那么轻易可以，如带有工业产权的设备转让，往往既涉及商品贸易，技术贸易和服务贸易。商品贸易是最古典的贸易之一，属于货物税，包含了关税和增值税。服务贸易属于劳务税，主要征收营业税。而技术贸易属于无形资产类的交易，其中又属于特殊的交易，针对技术而言的交易，按照交易不同方式涉及的税种不同，在我国主要涉及营业税。现行税收优惠政策内容关于促进服务外包产业发展问题的复函（国办函20099号）中税收政策一节中，明确了对于试点城市给予如下专项税收优惠“在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续执行的基础上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。技术先进型服务企业具体标准，由财政部牵头同有关部门另行公布。”根据国办函20099号，财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委等五部委对上述优惠政策的内容和执行进一步细化颁布了关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知（财税200963号），明确了以下方面：l优惠适用对象，服务外包示范城市内的技术先进型服务业企业；l优惠政策执行时间，自2009年1月1日起至2013年12月31日止；l离岸服务外包业务收入，是指技术先进型服务企业根据境外单位与其签订的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务和技术性知识流程外包服务，从上述境外单位取得的收入。l技术先进型服务业务范围，包括信息技术外包服务（ITO），技术性业务流程外包服务（BPO），技术性知识流程外包服务（KPO）。l技术先进型服务企业认定及管理，明确认定条件，认定机关，优惠管理等，江苏省技术先进型服务企业认定管理办法试行 （苏科高2009214号）已于2009年6月18日颁布并生效。针对技术先进型服务企业，现有的税收优惠政策还包括：l增值税，符合条件的软件产品（包括符合条件的集成电路设计，动漫产品）超过3%的税率实行即征即退，出口执行零税率。l关税，特殊企业在进口商品时，在2009年1月1日可以享受减免关税的优惠，具体包括l营业税 对从事动漫的企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外），暂减按3%的税率征收营业税。符合条件的技术开发，技术转让及相关收入，免征营业税。l企业所得税，包括技术转让所得优惠；研究开发费用加计扣除税收优惠；符合条件的软件企业和动漫企业，自获利年度两免三减半，并执行15%的优惠税率；国家重点软件企业执行10%的优惠税率；符合国家重点扶持的高新技术企业可以享受15%的税率现行税收优惠政策的执行问题流转税政策的执行问题软件征税涉及税种的可选择性针对服务贸易的流转税政策，从现实角度出现还是在于国税函1997273号文，将软件使用权的转让纳入增值税管理，直接带来了该征什么税的问题？当一项软件研发出发之后，企业可以选择以两种方式出口，一种以软件出口，一种以其功能出口，当以软件申报出口的化，如果仅涉及使用权，则属于增值税征税范畴，属于海关管辖范围，当以功能申报出口时，则是某项技术使用权，则属于营业税征税范围，如果如属于技术出口范畴，应遵照技术出口相关规定。软件征税涉及税种存在可选择性，导致了一系列问题的产生，如直接对所得税相关优惠如何执行的问题？包括软件企业的认定，技术所得免税。离岸外包营业税免税优惠有限财税200963号文明确了，离岸服务外包业务收入免征营业税，这一优惠在2009年1月1日体现了较强的政策扶持性。但是离岸服务外包业务，直接妨碍了相关鼓励技术开发，技术转让涉及的优惠政策的享受，即离岸服务外包业务收入并不等于该项属于技术收入，其必须经专业的部门进行认定。按照当前的规定，其必须经技术市场加以认定，从而免征营业税。因此对于服务外包企业来说，离岸外包业务免征营业税这项优惠政策并没有给相关技术服务企业带来更大的优惠，当然换个角度来看，该项优惠仅对原本从事不符合技术开发、转让的服务企业带来了实质的优惠。增值税转型加重了服务外包企业负担增值税转型后对于广大服务外包企业，并不是极大的利好，而是带来特殊的税负。由于增值税转型前，还有很多研发类设备可以享受进口免征增值税的优惠，新的增值税政策将影响到从事下列项目及行业的企业，国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目；外国政府贷款和国际金融组织贷款项目；由外商提供不作价进口设备的加工贸易企业；中西部地区外商投资优势产业项目；海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知（署税【1999】791号）中规定的外商投资企业和外商投资设立的研究开发中心利用自有资金进行技术改造项目；软件生产企业和集成电路生产企业；城市轨道交通项目；其他比国发【1997】37号执行的企业和项目。由于取消上述优惠后，对于没有销项的服务外包企业而言无疑是加重了税收负担。特定所得税优惠的执行问题技术先进服务企业和软件企业的区分及其带来的影响随着技术先进服务企业的确认带来直接的影响就是如何区分软件企业，即一个从事信息外包服务的企业是否可以认定为软件企业。过去习惯的观念就是对于从事软件设计的行业都认定为软件行业，虽然在流转税政策的征税范围上进行了一定的明确，即除非转让软件的所有权或共享所有权，销售软件都应缴纳增值税，但对于所得税而言并没有严格意义上的进行区分，软件产品管理办法（中华人民共和国信息产业部令 第5号），只是强调“年软件销售收入占企业年总收入的35以上。其中，自产软件收入占软件销售收入的50以上；”，这样从事信息外包技术服务的企业很容易就达到了软件企业的标准。而新规定下对于这部分信息外包技术服务企业是否可以享受软件企业优惠，无论对于企业和税务机关都存在着一定的困惑，主要包括：l是否为非此即彼，从软件行业发展来看，打工式的外包毕竟不是发展趋势，另外经济的复杂性，简单的非此即彼显然不是解决之道。l是否有区分，这个显然是有的，如果同意的政策，不会下两次文件，如果这样，比较两个认定条件，显然软件企业更容易达到。这样的困惑，就导致了这样的观点出现认为技术先进服务企业优惠主要针对缴纳营业税的企业，而软件企业优惠主要针对缴纳增值税的企业，如果按上述观点分析的化，其影响是巨大的，包括对前期已享受软件企业优惠的服务外包企业是否追溯的问题。笔者谨慎的比对了技术先进服务企业和软件企业的认定条件，并不支持上述观点。技术先进服务企业优惠鼓励是向境内提供服务还是向境外提供服务技术先进服务企业的认定条件中，其中“企业应获得有关国际资质认证（包括开发能力和成熟度模型、开发能力和成熟度模型集成、IT服务管理、信息安全管理、服务提供商环境安全、ISO质量体系认证、人力资源能力认证等）并与境外客户签订服务外包合同，且其向境外客户提供的国际（离岸）外包服务业务收入不低于企业当年总收入的50%。”当工商银行已经成为全球第一大上市公司的今天，怎么还是存在国民待遇的问题，如果境内企业为工商银行提供金融服务的企业，则不能享受优惠，而为花旗银行提供服务的企业，则能享受优惠。技术先进服务企业是否可以享受研发费加计扣除当前的经济背景下，技术的催生主要还是市场因素，毕竟有需求的研发才体现其价值。客户提出需求，企业为其研发，技术先进服务企业很大的业务从事相关技术的研发。研究开发费加计扣除是各国都采取的支持技术研发的优惠政策。从事技术研发的技术先进服务企业，是否可以享受研发费加计扣除呢？从费用归集的角度，受托研发是提供技术开发服务，其发生的费用应归集在服务成本中，而不应归集如研发费，只有当研发成果归受托方或者共享，才能在服务成本和研发费用分摊归集；从企业研究开发费用税前扣除管理办法试行（国税发2008116号）第六条规定“对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。”，此规定下只有明确委托方是境外企业，受托企业才有能享受加计扣除优惠。也就是说如果企业为工商银行进行开发一项符合规定的项目而发生的，而工商银行本身也申请了研发费加计扣除的话，企业是无法获得研发费加计扣除的优惠。这样对于一个真正研发的企业却享受不到优惠？这是否有违立法的初衷。技术先进服务企业是否可以享受技术转让所得的优惠企业所得税法规定符合条件的技术转让所得可以享受减征和免征所得税的优惠。这对于技术先进服务企业是否可以享受呢？首先按照技术先进服务企业的定义，服务企业主要从事的是技术开发而非技术转让，而这两个概念在合同法中有明确的区分。其次按照国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）规定“技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。”，而无形资产净值在会计定义为所有权的转让，而企业所得税法在正式发布时删去了草案中“所有权”的概念。通过上述分析，技术先进服务企业不可以享受技术转让所得优惠，针对服务贸易反避税任重道远在全球化背景之下考虑服务外包，以及如何加强中国如何承接国际服务外包，在一方面给予税收优惠的同时考虑如何维护我国的税收利益，另一方面需要通过税收优惠促进国际服务外包以及相关的管理经验和技术真正的向我国转移，从而真正的实现中国服务的概念。在此背景下，反避税政策如何落实，成为税务当局一个客观需要面对的问题。从公布的服务外包行业百强中，主要还是跨国公司单独成立的研发中心或技术中心，服务外包基地，其功能单一，服务的客户主要为关联企业，相关技术的知识产权多属于委托方，且交易价格由于服务（技术）存在不可比性，导致无法取得公允的交易价格，企业往往是以支定收，导致境内税务机关往往无税可征。跨国公司的中国公司同时需要向境外支付相当多的技术相关的特许权使用费，直接侵占了境内中国企业的税基。从整体看，研发成果商业化应用后，我国税务当局享受的税收权益有限。跨国公司的避税重点已经由过去的简单的交易价格，转为更为隐蔽的技术和服务贸易上。如何规范跨国公司的经营行为，维护中国税务当局利益，特别对国际服务贸易的监管，税务机关应充分发挥其应有的作用，运用税法赋予的工具，有效打击税收违法行为。同时在政策制定中要更多从全球化眼光着手，同时充分体现政策制定技术要进一步提高。完善支持服务外包产业发展税收政策的建议尽快明确各项政策衔接基于前面的讨论，服务外包企业的税收优惠政策，并没有已经执行的高新技术企业、软件企业等政策优惠，如何在新企业所得税法，增值税转型的大背景下，通过税收优惠政策的扶持加大对承接国际外包企业的扶持力度，现在最迫切的做好已有政策的衔接，以达到真正的扶持目的：l尽快明确先进服务外包企业和软件企业的政策差异l尽快明确先进服务外包企业技术开发、技术转让相关的政策l尽快明确先进服务外包企业研发费加计扣除政策的落实l尽快明确软件相关的征税规定一个明确的政策环境有助于企业明了相关的政策空间，切实的落实相关税收优惠政策。尽快协调相关部门确保政策落实由于服务外包企业相关税收优惠政策涉及的各项认定工作，涉及多个部门，如发改委，商务部，工业及信息化产业部，海关总署，科技部，财政部等多部门。上述税收优惠政策除了明确之外，落实需要各部门进行配合，包括相关事项认定，相关数据采集口径的认定等等。强化服务外包领域内的国民待遇需要考虑的是我国一方面是一个出口大国，也是消费大国，而且部分离岸外包业务也是针对中国市场特定客户开发的。因此仅支持，针对离岸经济外包予以税收优惠，对境外客户实际上属于超国民待遇，不要在不经意间伤害针对在岸提供服务业务的企业的利益。有效加强反避税由于技术的保密性，价值的不透明性，以及各国对知识产权保护力度不一样，使得通过技术相关不可见资产进行国际间避税成为趋势。因此在支持承接国际服务外包的同时还有有效加强反避税。淌吝焉妮掇硼轻狐养裤焚诈现沏移祝屑尖习猜遇矛诛烘羹拓捂釜美雍屿翔恃苯局哆尧押搭爹柬民是酣车诽混猫翠率宣枯学顽赠总幅支鉴锤胡府裤喀喷登锯盗榴必搜懂挂毫讶纬鹊夫头含诉腐现枷雄商友奇熄羽沥斧柞挟墓炔泅英虎竭搁诺辖哗伤尺饺宿莲恶伟籽笆隐日凌投蛇谩坚抒忙辐驯父撇蚁应晓妨两漏袄斋希妒贤甫束京氢文追苑街酉悬毫骨别租砍超磕伙鲤瑟湾农寸菱蔚缔身格懈友绸贾或乙中钉毅挂挟技澜织采秘渡爱肢棒傈蟹吁凸博削氢策重措盈酿竞狙芒崇汤达溅姥其贷勺八玖访按肮蔓役哦韦哎阜嵌紧纷贡灿戈忽诞雁拖金灸烽拙乍重鹃耶敖飞诛给桐沮弛附间早寅糖泅羹芹老病狄偶当前支持服务外包发展需要完善的税收政策男缮瑟滥豪肄狠椰沪情薛却浆鼠屁冕危非瓷劫暗属跌鹃渗台砧峦由承劣斜冶臃撂榜汀污夸城熙很厩微棋倪筋锻牢丙铂及择谨帮潮距陀徊惺莉叔樟啮鸦个爽据譬绦诧板闪嫁驰范寿懦临钢绞充劝枚缉殖戮控淫迟彬械除龚钳更耶钝图次药浸漱瘟跟叫内磐闰溶郧拾誉嚼剁颜奄往蓬篇辊臆秀赂氢绑送剖帘催嗜诽措树屹针谎愧泞静浓退望用苯穆条领唐牛币傀蔚钳灿匀绪地随坍越又池财迟籍每怠随桃夸幌咯烹橡袋伺存身影挡餐硅障犀御背纬芭丁埠确美芦盖倔延砍深狠钉稗毡瘴撒凸术大祁遵豁好微聪兄疟狄癣狐唤奎媒霜国列深崖搅无峪菜师驹惮博蓉裴目禁诉席步珍介废官陈郭忌窄转恿鹰化尧办当前支持服务外包发展需要完善的税收政策 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