财务管理课件jy1201.doc

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第十二章　作业成本计算与管理

　　一、考情分析
　　本章为重点章，除考核客观题外，还可以与第十一章有关内容结合出计算题或综合题。估计2009年本章考分在10分左右。

　　二、内容框架与重点提示

　　三、主要考点讲解
　　考点一 作业和成本动因分类
　　（一）作业的分类
种　类
含　义
特　点
单位水平作业
是生产单位产品时所从事的作业
这种作业的成本与产量成比例变动
批量水平作业
是生产每批产品而从事的作业
这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。
产品水平作业
为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。
这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。
生产维持作业
是为维持工厂生产而从事的作业
这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。
　　（二）成本动因
分类
含义
资源动因
引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
作业动因
引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

　　考点二 作业成本法的主要特点（与传统成本计算方法对比）
　　作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业，作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”。

　　【提示】作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式。

　　考点三 检查作业动因与作业成本的相关程度
　　（一）可决系数

　　 式中： Y—作业总成本； X—作业产出；V—回归直线Y=F+VX的斜率。

　　（二）相关系数

　　可决系数是一个0～1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高。可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。相关系数等于可决系数的平方根，在-1～1之间。
　　【提示】在可决系数和相关系数计算结果较低的情况下，应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。

　　考点四 作业动因分类
种类
主要内容
特点
业务动因
（次数动因）
通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等。
精确度最差，但其执行成本最低
持续动因
（期间动因）
是指执行一项作业所需的时间标准。期间动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。
分配不同产品应负担的作业成本计算公式如下：

某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业（小时）
精确度和成本则居中
强度动因
是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。
准确度最高，但其执行成本最昂贵

　　考点五 作业成本分配率的计算

　　考点六 作业成本法第二阶段程序：将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本

　　（一）分配作业成本
　　1.按实际作业成本分配率分配作业成本
　　2.按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本
　　作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择：
　　方法一：将作业成本差异直接计入当期营业成本（已销产品销售成本）。
　　方法二：计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。
　　（二）计算产品实际成本

　　考点七 作业成本管理的基本内容

　　考点八 作业分析
　　（一）增值与非增值作业的判断

含义
判断标准
增值作业
指那些需要保留在价值链中的作业。
同时符合以下三条标准的作业为增值作业 ，否则为非增值作业。
1.该作业能够带来加工对象状态的改变；
2.加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；
3.该作业使价值链中的其他作业得以执行。
非增值作业
指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善逐步消除。
　　（二）增值成本与非增值成本

含义
计算公式
增值成本
增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。
增值成本=AQ×（Sv+Suf）
式中：AQ—当前的实际作业产出数量；Sv—标准单位变动成本；Suf—标准单位固定成本。
非增值成本
非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。
（1）增值作业的非增值成本=（SQ-AQ）×Suf
式中：SQ—增值作业标准产出数量；其它符号含义同上。
（2）非增值作业发生的成本都是非增值成本。

3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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