税法第二版李晓红着增值税法教案市公开课一等奖百校联赛特等奖课件.pptx

税税 法法Taxation Laws第第1 1页页税税 法法Taxation Laws第三章第三章 增值税法增值税法第第2 2页页税税 法法Taxation Laws教学目标和要求教学目标和要求：了解了解增值税产生与发展及改革方向，认识增增值税产生与发展及改革方向，认识增值税概念、特点及其作用；值税概念、特点及其作用；熟悉熟悉增值税法基本要素、增值税税率及增收增值税法基本要素、增值税税率及增收率，小规模纳税人应纳税额计算，特殊经率，小规模纳税人应纳税额计算，特殊经营行为和产品税务处理；营行为和产品税务处理；掌握掌握增值税应纳税额计算、纳税申报和缴纳增值税应纳税额计算、纳税申报和缴纳方法方法 教学重点和难点教学重点和难点：教学重点：增值税法基本要素、应纳税额教学重点：增值税法基本要素、应纳税额计算计算 教学难点：增值税应纳税额计算教学难点：增值税应纳税额计算第第3 3页页税税 法法Taxation Laws增值税概述增值税概述 P45 ValueAddedTax(VAT)法国是最早实施增值税国家。我国自1979年试点，至1994年形成了现行增值税征收体系1993年12月13日，国务院颁布了中华人民共和国增值税暂行条例，自1994年1月1日起施行。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（新细则）1月1日实施。第第4 4页页税税 法法Taxation Laws自1月1日起，全国全部增值税普通纳税人新购进设备所含进项税额能够计算抵扣。购进应征消费税小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征收率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。增值税转型主要内容增值税转型主要内容第第5 5页页税税 法法Taxation Laws深化增值税制度改革试点深化增值税制度改革试点从1月1日起，在部分地域和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将当前征收营业税行业改为征收增值税。（一）先在上海市交通运输业和部分当代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。（二）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率 第第6 6页页税税 法法Taxation Laws新课导入风华企业是一家生产高档化装品工业企业，12月份采购化学原料，价值10000元；本月销售产品取得收入50000元。资料料 提问：提问：试用自己所学知识思索：该企业应缴试用自己所学知识思索：该企业应缴 纳哪些税种？纳哪些税种？明确：明确：增值税、消费税。增值税、消费税。第第7 7页页风华企业风华企业10000元原材料原材料产品品增值额增值额40000元元50000元消费税消费税增值税增值税解析解析第第8 8页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税概念一、增值税概念 P40 增增值值税税是是对对纳纳税税人人在在生生产产经经营营过过程程中中实实现现增增值值额征收一个税。额征收一个税。在在我我国国，增增值值税税是是指指对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物单单位位和和个个人人，以以其其货货物物销销售售或或提提供供劳劳务务增增值值额额和和货货物物进进口口金额为计税依据而征收一个流转税。金额为计税依据而征收一个流转税。第第1 1节节 增值税概述增值税概述第第9 9页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 增值税是对商品生产和流通中新增价值（增增值税是对商品生产和流通中新增价值（增值额）征税，故称之为值额）征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40 增值税增值税=100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)第第1010页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法二、增值税类型二、增值税类型 P41区分标志区分标志-扣除项目中对外购固定资产处理方式不一样扣除项目中对外购固定资产处理方式不一样类型特点优点缺点生产型增值税生产型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款何外购固定资产价款2.法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额 确保财政确保财政收入收入 不利于勉不利于勉励投资励投资 收入型增值税收入型增值税 1.1.对外购固定资产只对外购固定资产只允许扣除当期计入产允许扣除当期计入产品价值折旧费部分品价值折旧费部分2.2.法定增值额法定增值额=理论增理论增值额值额 完全防止完全防止重复征税重复征税 给以票扣税造成给以票扣税造成困难困难消费型增值税消费型增值税 1.当期购入固定资产价款一次全当期购入固定资产价款一次全部扣除部扣除2.法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额 表示增值表示增值税优越性，税优越性，便于操作便于操作 有利于勉有利于勉励投资励投资第第1111页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述三、增值税特点三、增值税特点(一一)流转税普通特点流转税普通特点1.以流转额为征税对象以流转额为征税对象2.流转税易于转嫁流转税易于转嫁3.税收分配累退性对资源配置不会产生扭曲性税收分配累退性对资源配置不会产生扭曲性4.税收征管便利税收征管便利 第第1212页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(二二)普通特点普通特点1.征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。2.实施道道步骤课征，但不重复征税。实施道道步骤课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，含有税对资源配置不会产生扭曲性影响，含有税 收中性效应。收中性效应。三、增值税特点三、增值税特点第第1313页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(三三)我国现行增值税其它特点我国现行增值税其它特点1.实施价外计税实施价外计税2.统一实施规范化购进扣税法统一实施规范化购进扣税法3.对不一样纳税人采取不一样计征方法对不一样纳税人采取不一样计征方法4.设置两挡税率，并设置适合用于小规模纳税人设置两挡税率，并设置适合用于小规模纳税人征收率征收率 三、增值税特点三、增值税特点四、增值税沿革和发展四、增值税沿革和发展第第1414页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税征税范围增值税征税范围一、销售或进口货物一、销售或进口货物货物是指货物是指有形有形动产，包含：电力、热力和气体在内。动产，包含：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围注：无形资产、不动产属于营业税征税范围第第1515页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税征税范围增值税征税范围二、提供加工修理、修配劳务二、提供加工修理、修配劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费业务。业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功效货物进行修复修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功效货物进行修复，使其恢复原状和功效业务。，使其恢复原状和功效业务。单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供加单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。工、修理修配劳务，不包含在内。第第1616页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题多项选择题多项选择题】依据我国现行增值税依据我国现行增值税要求，纳税人提供以下劳务应该缴纳增值要求，纳税人提供以下劳务应该缴纳增值税有（）。税有（）。A.汽车修配汽车修配B.房屋建造房屋建造C.房屋装潢房屋装潢 D.受托加工白酒受托加工白酒答案答案:AD第第1717页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税征税范围增值税征税范围三、特殊项目三、特殊项目货物期货货物期货银行销售金银业务银行销售金银业务典当业死当物品销售业务和寄售业代委托人销售典当业死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品业务寄售物品业务集邮商品生产、调拨以及邮政部门以外其它单位集邮商品生产、调拨以及邮政部门以外其它单位和个人销售和个人销售第第1818页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税征税范围增值税征税范围四、视同销售货物四、视同销售货物l委托代销委托代销l受托代销受托代销l两个以上机构两个以上机构(不在同一县市不在同一县市)货物移交用于销售货物移交用于销售l将自产、委托加工货物用于非应税项目将自产、委托加工货物用于非应税项目l用自产、委托加工或购进货物投资用自产、委托加工或购进货物投资l用自产、委托加工或购进货物分红用自产、委托加工或购进货物分红l用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费l用自产、委托加工或购进货物赠予他人用自产、委托加工或购进货物赠予他人目标：确保税款抵扣制度实施目标：确保税款抵扣制度实施,降低逃税行为。降低逃税行为。第第1919页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法企业企业(自产、委托加工货物自产、委托加工货物)股东或投资者股东或投资者非应税项目非应税项目员工员工无偿送给他人无偿送给他人被投资企业被投资企业持有目是增值，持有目是增值，不管到了哪里，就视同销售不管到了哪里，就视同销售第第2020页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法企业企业(外购货物外购货物)股东或投资者股东或投资者非应税项目（非应税项目（X）员工（员工（X）无偿送给他人无偿送给他人被投资企业被投资企业外购货物不一定是为增值，外购货物不一定是为增值，假如没有出企业，就不视同销售假如没有出企业，就不视同销售第第2121页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法货物货物起源起源用途用途税务处理税务处理外购外购内部内部使用使用不属于不属于视同销售视同销售不计算销项税额，不计算销项税额，外购货物进项税额不得扣外购货物进项税额不得扣除除已经扣除，转出处理。已经扣除，转出处理。外部外部移交移交视同视同销售销售计算销项税额，计算销项税额，耗耗用用外外购购货货物物进进项项税税额额也也能够扣除。能够扣除。自产或自产或委委托托加加工工内部内部使用使用视同视同销售销售外部外部移交移交第第2222页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法举例：举例：购购进进货货物物200200万万元元，支支付付增增值值税税进进项项3434万万，其其中中50%50%作作为为投投资资，视视同同销销售售，能能够够抵抵扣扣VATVAT；50%50%用用于于福福利利，进项增值税要转出。进项增值税要转出。第第2323页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法答案：AC例题：以下各项中属于视同销售行为应该例题：以下各项中属于视同销售行为应该计算销项税额有计算销项税额有()。A.将自产货物用于非增值税应税项目将自产货物用于非增值税应税项目 B.将购进货物委托外单位加工将购进货物委托外单位加工C.将购进货物无偿赠予他人将购进货物无偿赠予他人 D.将购进货物用于集体福利将购进货物用于集体福利第第2424页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税征税范围增值税征税范围是指一项销售行为即包括货物销售又包括非应税劳是指一项销售行为即包括货物销售又包括非应税劳务提供行为，二者之间亲密相连，且从同一受让方务提供行为，二者之间亲密相连，且从同一受让方取得价款。取得价款。五、混合销售行为五、混合销售行为从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；纳增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。应税劳务，不缴纳增值税。第第2525页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法特殊要求特殊要求纳税人以下混合销售行为，应该分别核实货物销售额纳税人以下混合销售行为，应该分别核实货物销售额和非增值税应税劳务营业额，并依据其销售货物销售和非增值税应税劳务营业额，并依据其销售货物销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务营业额不缴纳额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务营业额不缴纳增值税；未分别核实，由主管税务机关核定其货物销增值税；未分别核实，由主管税务机关核定其货物销售额：售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；财政部、国家税务总局要求其它情形。财政部、国家税务总局要求其它情形。第第2626页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。应税劳务。第第2 2节节 增值税征税范围增值税征税范围六、兼营行为六、兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目标，应分别核实货物纳税人兼营非增值税应税项目标，应分别核实货物或者应税劳务销售额和非增值税应税项目标营业额；或者应税劳务销售额和非增值税应税项目标营业额；未分别核实，由主管税务机关核定货物或者应税劳务未分别核实，由主管税务机关核定货物或者应税劳务销售额。销售额。第第2727页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法比较混合销售与兼营非应税劳务比较混合销售与兼营非应税劳务 行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售1 1、业务发生在一项销、业务发生在一项销售行为中；售行为中；2 2、价款从、价款从一个购置方取得一个购置方取得依纳税人经营主依纳税人经营主业，只征一个税业，只征一个税兼营非应税劳务1 1、业务发生在一个纳、业务发生在一个纳税人中；税人中；2 2、价款从不、价款从不一样购置方取得一样购置方取得依纳税人核实水依纳税人核实水平平1.1.分别核实：征分别核实：征两税两税2.2.未分别核实：未分别核实：由主管税务机关由主管税务机关核定核定第第2828页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题】依据现行增值税要求，以下混合销售应该征依据现行增值税要求，以下混合销售应该征收增值税有（）。收增值税有（）。A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料D.批发商销售货物并送货上门批发商销售货物并送货上门【答案答案】：D第第2929页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人第第3 3节节 增值税纳税人增值税纳税人l在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人，为增值税纳税理修配劳务以及进口货物单位和个人，为增值税纳税义务人义务人 。l纳税人划分为普通纳税人和小规模纳税人。纳税人划分为普通纳税人和小规模纳税人。第第3030页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法普通纳税人与小规模纳税人划分标准（1 1）会计核实是否健全标准；）会计核实是否健全标准；是指能是指能正确核实增值税增值税销项税和和进项税额、应纳税额。、应纳税额。（2 2）企业规模大小：）企业规模大小：以以年应税销售额年应税销售额为依据。为依据。第第3131页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供给税劳务纳生产货物或提供给税劳务纳税人，或以其为主，并兼营税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售纳税人货物批发或零售纳税人批发或批发或零售货零售货物纳税物纳税人人小规模小规模纳税人纳税人S50S50万万S80S80万万普通纳税普通纳税人人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核实健全，会计核实健全，30S5030S50S50S50万万第三节第三节 增值税纳税人增值税纳税人二、普通纳税人和小规模纳税人二、普通纳税人和小规模纳税人普通纳税人和小规模纳税人划分核定标准普通纳税人和小规模纳税人划分核定标准第第3232页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法普通普通纳税纳税人人(1)(1)销售或提供给税劳务能够使用增值税销售或提供给税劳务能够使用增值税专用发票；专用发票；(2)(2)购进货物和应税劳务实施税款抵扣制购进货物和应税劳务实施税款抵扣制度；度；(3)(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)(1)销售货物和提供给税劳务只能使用普销售货物和提供给税劳务只能使用普通发票；通发票；(2)(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；专用发票也不得抵扣进项税；(3)(3)简易征税简易征税第三节第三节 增值税纳税人增值税纳税人二、普通纳税人和小规模纳税人二、普通纳税人和小规模纳税人普通纳税人和小规模纳税人管理普通纳税人和小规模纳税人管理第第3333页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法普通纳税人发票管理和计税方法普通纳税人实施普通纳税人实施购进扣税法购进扣税法；小规模纳税人实施简易征收法。小规模纳税人实施简易征收法。第第3434页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法答案答案1：AB【例题例题】关于增值税普通纳税人认定，以下说法关于增值税普通纳税人认定，以下说法正确是（）。正确是（）。A.A.某纳税人总分支机构不在同一县（市），总分某纳税人总分支机构不在同一县（市），总分支机构应分别向其机构所在地主管税务机关申请支机构应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理普通纳税人认定手续。办理普通纳税人认定手续。B.B.某个体工商户年销售建筑材料某个体工商户年销售建筑材料100100万元，能够万元，能够向省税务局申请认定为普通纳税人向省税务局申请认定为普通纳税人C.C.某个人销售旧汽车某个人销售旧汽车3 3辆，年销售额辆，年销售额180180万元，能万元，能够向税务局申请认定为普通纳税人够向税务局申请认定为普通纳税人D.D.某零售商店财务核实健全，年销售额某零售商店财务核实健全，年销售额7070万元，万元，能够申请认定为普通纳税人能够申请认定为普通纳税人第第3535页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题单项选择题单项选择题】按照现行要求，以下各按照现行要求，以下各项中必须被认定为小规模纳税人是（）。项中必须被认定为小规模纳税人是（）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在6060万元以上从事货物万元以上从事货物生产纳税人生产纳税人B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上从事货物批万元以上从事货物批发纳税人发纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核万元以下，会计核实制度健全从事货物零售纳税人实制度健全从事货物零售纳税人D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为5050万元以下成品油加万元以下成品油加油站油站【答案答案】C C 第第3636页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第4 4节节 增值税税率增值税税率一、增值税税率普通要求一、增值税税率普通要求(一一)基本税率：基本税率：17%1.纳税人销售货物或进口货物纳税人销售货物或进口货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务第第3737页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税税率普通要求一、增值税税率普通要求(二二)低税率低税率:13%1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其它相关部门要求其它货物。国务院及其它相关部门要求其它货物。第第4 4节节 增值税税率增值税税率第第3838页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法(三三)零税率：适合用于出口货物零税率：适合用于出口货物这意味着不但在货物报关出口时不征税，而且还这意味着不但在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营步骤所负担要将该出口货物在报关出口前各经营步骤所负担增值税给予全部退还。增值税给予全部退还。一、增值税税率普通要求一、增值税税率普通要求(四四)小规模纳税人适用征收率小规模纳税人适用征收率小规模纳税人增值税征收率一律为小规模纳税人增值税征收率一律为3%。第第4 4节节 增值税税率增值税税率第第3939页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法纳税人纳税人兼营不一样税率兼营不一样税率货物或应税劳务，应该分货物或应税劳务，应该分别核实税率货物或应税劳务销售额；未分别核实别核实税率货物或应税劳务销售额；未分别核实销售额，从高适用税率。销售额，从高适用税率。对于对于寄售商店代销寄售商店代销寄售物品、寄售物品、典当业销售典当业销售死当物死当物品，均按品，均按4%4%简易征收简易征收增值税。增值税。纳税人销售自己使用过物品相关要求纳税人销售自己使用过物品相关要求普通纳税人普通纳税人自来水企业销售自来水自来水企业销售自来水按简易方法依按简易方法依照照6 6征收率征收征收率征收增值税增值税 二、增值税适用税率特殊要求二、增值税适用税率特殊要求第第4 4节节 增值税税率增值税税率第第4040页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算方法方法公式公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额=当期销项当期销项税额税额当期进项税额当期进项税额普通纳税人普通纳税人简易方法简易方法应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额征征收率收率（1 1）小规模纳税）小规模纳税人（人（2 2）销售特定货）销售特定货物（包含普通纳税物（包含普通纳税人）人）进口方法进口方法应纳增值税额应纳增值税额=组成计税组成计税价格价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税费税进口货物进口货物第第4141页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、普通纳税人应纳税额计算（全方面掌握）一、普通纳税人应纳税额计算（全方面掌握）普通纳税人应纳增值额税计算，围绕两普通纳税人应纳增值额税计算，围绕两个关键步骤：个关键步骤：一是销项税额怎样计算；一是销项税额怎样计算；二是进项税额怎样抵扣。（以票扣税，二是进项税额怎样抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能抵扣情况）计算扣税，不能抵扣情况）第第4242页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法普通纳税人应纳税额普通纳税人应纳税额计算计算当期应纳税额当期应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销售额销售额税率税率准予抵扣准予抵扣普通普通特殊特殊 视同销售视同销售 以票抵扣以票抵扣计算抵扣计算抵扣价款和价外收入价款和价外收入两票两票外购农产品外购农产品运输费用运输费用不予抵扣（不予抵扣（6种）种）进项转出进项转出第第4343页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算(一一)销项税额确实定销项税额确实定1.1.计税销售额基本含义：计税销售额基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人所取得应征增值税销售额。以及进口货物单位和个人所取得应征增值税销售额。销售额包含以下三项内容：销售额包含以下三项内容：(1)(1)销售货物或应税劳务取自于购置方销售货物或应税劳务取自于购置方全部价款。全部价款。(2)(2)向购置方收取向购置方收取各种价外费用各种价外费用(即价外收入即价外收入)。(3)(3)应税消费品应税消费品消费税税金消费税税金(价内税价内税)第第4444页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 指价外向购置方收取手续费、补助、基金、集指价外向购置方收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装物租金、贮备费、奖励费、运输、包装费、包装物租金、贮备费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质价装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质价外收费外收费 凡凡随随同同销销售售货货物物或或提提供供给给税税劳劳务务向向购购置置方方收收取取价价外外费费用用，不不论论其其会会计计制制度度怎怎样样核核实实，均均应应并并入入销销售售额额计计算算应应纳纳税税额额。向向购购置置方方收收取取价价外外费费用用应应视视为为含含税税收收入入，在在征征税税时时换换算算成成不不含含税税收收入入，再再并入销售额。并入销售额。价外费用价外费用 P53第第4545页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算(一一)销项税额确实定销项税额确实定销售额销售额不包含以下内容不包含以下内容：(1)(1)受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税；受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税；(2)(2)同时符合以下条件代垫运费：同时符合以下条件代垫运费：承运者运费发票开具给购货方；承运者运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。纳税人将该项发票转交给购货方。(3)(3)代为收取政府性基金或者行政事业性收费：代为收取政府性基金或者行政事业性收费：(4)(4)销售货物同时代办保险等而向购置方收取保险费，销售货物同时代办保险等而向购置方收取保险费，以及向购置方收取代购置方缴纳车辆购置税、车辆牌照以及向购置方收取代购置方缴纳车辆购置税、车辆牌照费。费。第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第4646页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算(一一)销项税额确实定销项税额确实定2.2.计税销售额特殊要求计税销售额特殊要求1)1)含税销售额换算：含税销售额换算：销售额销售额=第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第4747页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法销售额是否含税判断：销售额是否含税判断：依据发票判断，依据发票判断，增值税专用发票上销售额为不含增值税专用发票上销售额为不含税销售额。普通发票上销售额为含税销售额；税销售额。普通发票上销售额为含税销售额；依据购置方判断，依据购置方判断，购置方是消费者、小规模纳税购置方是消费者、小规模纳税人时，销售额为含税销售额；人时，销售额为含税销售额；销售额需要换算情况包含销售额需要换算情况包含：（1）价税累计；）价税累计；（2）零售价；）零售价；（3）价外费用；）价外费用；（4）普通发票；）普通发票；（5）包装物押金）包装物押金 书本书本P54 例例3-1第第4848页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算(一一)销项税额确实定销项税额确实定2.2.计税销售额特殊要求计税销售额特殊要求2)2)应税销售额核定：应税销售额核定：按以下次序确定销售额按以下次序确定销售额:(1)(1)按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；(2)(2)按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格(3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第4949页页例题解析例题解析A型、型、B型内衣计税销售额型内衣计税销售额10015+36000（1+10%）41100(元元)某针织厂（普通纳税人），在某针织厂（普通纳税人），在1010月，将自产针月，将自产针织内衣作为福利发给本厂职员，共发放织内衣作为福利发给本厂职员，共发放A A型内衣型内衣100100件，销售价每件件，销售价每件1515元（不含税）；发放元（不含税）；发放B B型型内衣内衣200200件，无销售价，已知制作件，无销售价，已知制作B B型内衣总成型内衣总成本为本为3600036000元。请计算该厂本月计税销售额。元。请计算该厂本月计税销售额。第第5050页页例题解析例题解析n n甲企业为普通纳税人，向天元企业销售产品甲企业为普通纳税人，向天元企业销售产品开具普通发票，发票上注明费额开具普通发票，发票上注明费额234 000元。元。销项税销项税销项税销项税234 000234 000（1 11717）1717 34 000n n甲企业为普通纳税人，向大华企业销售产品甲企业为普通纳税人，向大华企业销售产品100件，不含税单价件，不含税单价300元，另外支付代垫元，另外支付代垫运费运费1000元，运费发票应转给购货方。元，运费发票应转给购货方。销项税销项税销项税销项税1003001710030017第第5151页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算3.3.计税销售额详细要求：计税销售额详细要求：采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物折扣销售折扣销售假如销售额和折扣额在同一张发票上分别假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后余额作为销售额计算增注明，可按折扣后余额作为销售额计算增值税；值税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样处理，均不得从销售额中减除折扣额。怎样处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减除销售折让销售折让以折让后货款为销售额以折让后货款为销售额第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第5252页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【案例案例】甲企业（增值税普通纳税人），主要生产销售运动服，不含增值税售价为100元件。为促进销售，该企业决定，凡购置运动服1000件以上，给予20%价格折扣。当月甲企业一次性销售运动服5000件给乙企业。要求：计算甲企业该笔业务应计算增值税销项税额。第第5353页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【案例案例】7 7月月6 6日日乙乙商商场场与与甲甲羊羊毛毛衫衫厂厂（甲甲、乙乙企企业业均均为为增增值值税税普普通通纳纳税税人人）签签署署一一项项供供货货协协议议，协协议议内内容容为为：乙乙商商场场以以每每件件8080元元（不不含含税税）价价格格购购置置羊羊毛毛衫衫10001000件件，如如购购货货方方在在一一个个月月内内付付清清货货款款，销销货货方方给给予予10%10%折折扣扣；在在两两个个月月内内付付清清货货款款，给给予予5%5%折折扣扣；在在三三个个月月内内付付清清货货款款，则则全全额额支支付付货货款款。乙乙商商场场于于当当年年8 8月月6 6日日付付清清货货款款，甲甲羊羊毛毛衫衫厂厂开开具具增增值值税税专专用用发发票票一一份份，分分别别注注明明销售额和折扣额。销售额和折扣额。要求：要求：计算该笔业务应计算增值税销项税额。计算该笔业务应计算增值税销项税额。第第5454页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【案例案例】乙乙电电器器企企业业从从甲甲电电视视机机厂厂（甲甲、乙乙企企业业均均为为增增值值税税普普通通纳纳税税人人）购购入入彩彩电电，签签署署购购销销协协议议要要求求：乙乙电电器器企企业业每每购购入入10001000台台彩彩电电，甲甲电电视视机机厂厂给给予予1010台台5454寸寸彩彩电电作作为为分分成成。8 8月月份份甲甲电电视视机机厂厂已已给给予予乙乙企企业业分分成成5050台台彩彩电，成本价电，成本价2323万元，同期不含税售价万元，同期不含税售价26.2026.20万元。万元。要求：要求：计算该笔业务应计算增值税销项税额。计算该笔业务应计算增值税销项税额。第第5555页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物:全额计税全额计税对金银首饰以旧换新业务，能够按销售方实际收对金银首饰以旧换新业务，能够按销售方实际收取价款征收增值税（取价款征收增值税（差额计税差额计税）。）。一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算3.3.计税销售额详细要求：计税销售额详细要求：采取以旧换新销售货物采取以旧换新销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第5656页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定时限还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定时限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。款。税法要求：税法要求：采取还本销售方式销售货物：采取还本销售方式销售货物：全额计税全额计税一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算3.3.计税销售额详细要求：计税销售额详细要求：采取还本方式销售货物采取还本方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第5757页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法以物易物双方都应作购销处理，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出货物核实销售额并计算销项税额，以以各自发出货物核实销售额并计算销项税额，以各自收到货物核实购货额并计算进项税额。各自收到货物核实购货额并计算进项税额。一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算3.3.计税销售额详细要求：计税销售额详细要求：采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第5858页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法销售方式销售方式计税销售额计税销售额折扣销售折扣销售差额（折扣额与销售额在同一张发票列示）差额（折扣额与销售额在同一张发票列示）全额（折扣额另开发票）全额（折扣额另开发票）销售折扣销售折扣全全 额额销货折让销货折让差差 额额销货退回销货退回差差 额额 还本销售还本销售全全 额额以旧换新以旧换新全全 额额第第5959页页第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一年以内且未过企业规定时限，单独核算者，一年以内且未过企业规定时限，单独核算者，不做销售处理；不计入销售额不做销售处理；不计入销售额一年以内但过企业规定时限，单独核算者，做一年以内但过企业规定时限，单独核算者，做销售处理；计入当期销售额（含税价）；销售处理；计入当期销售额（含税价）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。啤酒除外）。一、普通纳税人应纳税额计算一、普通纳税人应纳税额计算3.3.计税销售额详细要求：计税销售额详细要求：包装物押金：包装物押金：第第5 5节节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第第6060页页例题解析例题解析3 3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品企业，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价企业，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款款50 00050 000元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金3 0003 000元；啤酒开元；啤酒开具普通发票，收取价税累计款具普通发票，收取价税累计款23 40023 400元，另外收取包元，另外收取包装物押金装物押金1 5001 500元。小百花副食品企业按协议约定，元。小百花副食品企业按协议约定，于于1212月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂3 3月