财金(2005)49号《金融企业呆帐准备金提取管理办法》.doc

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财政部关于印发《金融企业呆账准备提取管理办法》的通知
　　　　　２００５年６月２１日　财金［２００５］４９号　

国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，中国建银投资有限责任公司，交通银行，招商银行，中国民生银行，中国国际信托投资公司，中国光大（集团）总公司，中国民族国际信托投
资公司，中煤信托投资有限责任公司，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅
（局）：　
　　为了防范经营风险，增强金融企业抵御风险能力，准确核算损益，促进金融企业
稳健经营和健康发展，现将《金融企业呆账准备提取管理办法》印发给你们，请遵照
执行。　
　　请各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）将本办法转发给所辖各银行
和其他相关金融机构执行，并做好监督管理工作。　
附件：金融企业呆账准备提取管理办法　
第一章 总则　
　　第一条 为了防范经营风险，增强金融企业抵御风险能力，准确核算损益，促进金
融企业稳健经营和健康发展，制定本办法。　
　　第二条 本办法所称金融企业是指除金融资产管理公司外，经中国银行业监督管理
委员会批准，在中华人民共和国境内注册的政策性银行、商业银行、信托投资公司、
财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务的企业。　
　　第三条 本办法所称呆账准备，是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产
计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。　
　　本办法所称一般准备，是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补
尚未识别的可能性损失的准备。　
　　本办法所称资产减值准备，是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于
账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账准备和
长期投资减值准备。其中，贷款损失准备是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷
款损失计提的准备，坏账准备是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失
计提的准备。　
　　第二章 呆账准备的提取　
　　第四条 金融企业承担风险和损失的资产应提取呆账准备，具体包括贷款（含抵
押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信
用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价
孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借
（拆出）、存放同业款项、应收利息（不含贷款、拆放同业应收利息）、应收股利、
应收租赁款、其他应收款等资产。　
　　对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提呆账准备。　
金融企业不承担风险的委托贷款等资产，不计提呆账准备。　
第五条 金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的１％。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。　
金融企业应当按季对各项债权和股权资产进行检查，分析各项债权和股权资产的可收回性，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能产生的损失。对预计可能发生的贷款损失，计提贷款损失准备；对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备；对预计可能产生的长期投资损失，计提长期投资减值准备。　
　　第六条 贷款损失准备的计提范围为金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。　
　　贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。　
专项准备是指金融企业根据《贷款风险分类指导原则》对贷款资产进行风险分类后，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。专项准备的计提比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。　
　　金融企业可参照以下比例计提专项准备：　关注类计提比例为２％；次级类计提比例为２５％；可疑类计提比例为５０％；损失类计提比例为１００％。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动２０％。　
　　特种准备是指金融企业对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例
由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。　
　　第七条 坏账准备的计提范围为存放同业款项、应收债券利息、应收股利、应收经营租赁款、其他应收款等各类应收款项。　
　　金融企业可参照《贷款风险分类指导原则》对计提坏账准备的资产进行风险分类，并根据风险分类结果参照贷款专项准备计提比例确定坏账准备的计提比例。金融企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。　
　　第八条 长期投资减值准备的计提范围为股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）。　
　　对于有市价长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：　
　　（一）市价持续２年低于账面价值；　
　　（二）该项投资暂停交易１年或１年以上；　
　　（三）被投资单位当年发生严重亏损；　
　　（四）被投资单位持续２年发生亏损；　
　　（五）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。　
　　对于无市价长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：　
　　（一）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁
布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；　
　　（二）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使
市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；　
　　（三）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争
能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；　
　　（四）有证据表明该项投资实质上已经不能再带来经济利益的其他情形。　
　　第九条 金融企业必须根据资产的风险程度及时、足额提取呆账准备。呆账准备提
取不足的，不得进行税后利润分配。　
　　第十条 金融企业总部及分支机构应于每季度终了后３０天内向主管财政部门提供
其呆账准备提取情况（包括计提呆账准备的资产分项、分类情况、资产风险评估方法、
呆账准备计提比例及变更情况），并按类别提供相关呆账准备余额变动情况（期初、
本期计提、本期转回、本期核销、期末数）。　
　　第十一条 财政部驻各地财政监察专员办事处负责对当地中央管理的金融企业分支
机构呆账准备提取的监督管理，对末按规定足额提取呆账准备，应当及时进行制止和
纠正。　
　　第三章 账务处理　
　　第十二条 金融企业按规定提取的一般准备作为利润分配处理。一般准备是所有者
权益的组成部分。　
　　第十三条 金融企业提取的相关资产减值准备计入当期损益。已计提资产减值准备
的资产质量提高时，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。　
　　第十四条 对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已提取的相关资产减值准备。
对经批准核销的表内应收利息，已经纳入损益核算的，无论其本金或利息是否已逾期，
均作冲减利息收入处理。　
　　已核销的资产损失，以后又收回的，其核销的相关资产减值准备予以转回，超过
本金的部分，包括收回表内应收利息和表外应收利息，计入利息收入。转回的资产减
值准备作增加当期损益处理。　
　　第十五条 资产减值准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外
币或折合美元计提，人民币和外币资产减值准备分别核算和反映。　
　　第四章 附则　
　　第十六条 金融企业可以根据本办法制定具体办法，报主管财政部门备案。　
　　第十七条 本办法自２００５年７月１日起施行。以前有关规定与本办法有抵触的，
以本办法为准。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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