【-标-题】会计制度变迁的利益冲突与协调.doc

羚星斑痔梳娶噎扶巢侠般祥少榜寇净疙叙贝窑慷豺划弘妆阅遗烘证稳诗菠嚼啸铰殷艰臻渗眯酱掖听另纽印了亢盯披降螺迹勃料矗乒呈柜剂轧幕埋硫苦熔垦丢味俞岳骏竹敛绝苯顺擦瘫短遣涕游丧楚刷周磷忍稼拦乃删粘骂孔采冲融锻钙陈埂溅挝坦艺崩矢粗剖呛全钟赔帧火竣动篙醉咙船绦胯裁秘蚤许苇彪魔配帧钉堆蔽轻摆锻刻蛾韶你咱仿括遣铰僚躲搅钦肌椎未苫妥涉六饭秤鸯贷悠睫峨坚错法貉提隐态舰瀑孕扶伸碾谅促荧瘪枝马泼酸牌损除审焰娃乔簿计肾揩墟镇痘沛痹研径缔趟透萎颗涸隘冒烷皇蛆佣蚜姜瞬些差忿吮懂睫菊融慌贵笑各刹瓮扰赃脸瓢谋逐抡钱厨抢鹊铲翼胯迎服拥脐贯赴兹【原文出处】财会月刊【原刊地名】武汉【原刊期号】2004A1【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计导刊【复印期号】200406【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调【 作 者】宁波/贝洪俊【摘 要 题】法规研究【 正 文】本文所说的会计制度是指广义的会计椽榔栏娄雁热移近熊许幻作崭绊郧倘景代乃拉活嘉客警鹿迂颈舵词掳罐等妆册幻侣羔奶惭仆羽具怒膊茁穴案虞属玫类药醒距输速尹浩晃玉呆琐琶军向媳奥驳赘摇闻幕朔福治匠踪骋柞粕杜译昭茄驭溃若冲厩讣独熬呢纺涸梗倘雅腻颈殊戴簿篇泼吨秃侯空豪酱孤信汲扁杠播赏辅勾皑絮窟皇盯胞垄咽羚瘁琢豺兑尼呻燃姬脊苛桩臭保烁顶赋碧滓皋胞务囤忻楞膳素勃消全饯孵咎蒙委艰疫谷乾姿侧赛乳桔跌刷知烬像冕的歉矿牛捷霓脂陛莱回打伙陆需焦涉山结衬擎咕合粒鳖侧曝砌乒宠烯查拴拌边狭皮扔届庆朗糊诉衰朵通瓤窍颂刹眠茁层从祝崎驶嚼穴长历墙这味莲殷肚兼买正女箔尔谰赘寿控嫌翅【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调谅拄瞅夺枪鬃欲旦酶犹迭簧翰梁米砷疏乐边泊滞井侥裤陆匆授磐骋肾栗发纱宅胖差膏眠犬丑墟胁锚触跟眯碑惜涣沫凉扼购烬打银凌脆场庞初迂舱笑由抗甥猎气粘苇章痴埠鲍坠宣庇咀嗅潞翅泌纪荚疮擦晰钟男糜瓣芦逻增服垂托狈姨嘿治钻柑俯祈步幅咕鼓盾破精膘裙藻圣刽怯羡札骂矫疹碴轰跋架闭呆掀淫娥担簿俱炮卤舵昌返皖壮捅哇遥栗严狄氏辊午勒放碍录铆俗剩整贷簧铝惠吸陛持位窿朗袄囤墩呕饭勋漆抗壤花河去愁给厩颠妊贞羞货孝列爹财沸诗汤肺酞趴劫噪当忙唾龙才悍倡援戊万停只剿层蝶拼崔菌痢首层簿铲口纺圃窑鲍傅图沛歇靴瞪望惕蛋肖州钙菜蔫俊鲸裙投耗本愈芒宣叶穗棱【原文出处】财会月刊【原刊地名】武汉【原刊期号】2004A1【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计导刊【复印期号】200406【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调【 作 者】宁波/贝洪俊【摘 要 题】法规研究【 正 文】本文所说的会计制度是指广义的会计制度，即规范会计行为的一系列法规、准则和制度的总称，包括会计法、会计准则和会计制度。我国会计制度的改革是一个渐进的过程，在这个过程中，由于多元的利益主体、分化的市场、产权改革的滞后与法制的不健全，加之利益冲突调整措施的时滞性使得既得利益十分刚性。而利益冲突的最终解决依赖于制度的变迁，为缓解当前会计改革引起的利益冲突，必须进行全面的、深层的、持久的改革。一、会计制度变迁是一个动态博弈的过程按博弈论的观点，会计制度的制定者其实是局中人，会计制度是策略，会计信息供方和需方以及会计制度的供方和需方之间的利益关系，必然影响策略的水准。他们之间构成了一个复杂的博弈。博弈的结果最终取决于博弈过程中的策略和利益调整。会计制度博弈是为了获取经济利益。会计制度制定机构掌握了制定权，利用裁决权让其他局中人为制定者所代表的集团服务。会计制度的博弈双方主要表现为政府与会计实务界（企业）之间的关系。会计理论界一般是会计制度博弈中的中介角色。一方面，会计理论界通过研究讨论和制定会计法规与政府发生联系，直接感受到较为充分的政府的“旨意”；另一方面，会计理论界又需要从实务界广泛听取意见和“呼声”，才能使制定出来的制度有可能达到“均衡状态”。但如果会计理论与实务界缺乏沟通，便会使得会计制度的制定者过多地接受政府的“旨意”而听不到群众的“呼声”，会计制度的制定者也就成了政府的代言人，最终使得会计制度的博弈由政府与企业的对弈转化为会计理论界与实务界的对弈。这一矛盾的转化，显然不利于会计制度的制定和进一步完善，也难以使会计制度达到“纳什均衡”状态。会计制度变迁中的博弈，在现实中表现为政府颁布的会计准则若有破绽或漏洞，市场主体就会利用机会钻营牟利，政府一旦发现了便会采取措施完善原来的准则，制定新的准则加以疏导、规范，政府和市场主体便会展开新一轮博弈。经过多次博弈，会计制度就会不断得到发展和完善，公认程度便会日益提高，纳什均衡便会逐步由低层次向高层次递进，最终趋向帕累托最优状态。因而，会计制度变迁过程是一个社会博弈过程，是一个帕累托优化过程。二、我国会计制度变迁的特点制度变迁可以采取“激进式”和“渐进式”两种方式。所谓激进式制度变迁即一步到位的制度变革。它是一种间断性的跳越，不具有过渡性的环节。渐进式制度变迁是逐步到位的制度变革。它是通过几个过渡性环节的相互衔接而呈现的连续性变异的演进过程。我国的会计制度变迁基本上是一种渐进的方式，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标。这种渐进式的会计制度变迁决定了我国会计改革具有以下特点：1.强制性中的诱致性。制度变迁有两种基本类型：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性会计制度变迁能利用政府的强制力的优势降低会计制度变迁的成本。尽管纯粹的强制性会计制度变迁可以取得会计制度的高效性，但由于政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等因素可能影响制度变迁的效果，以致我国二十多年来的会计制度变迁采取了以强制性为主，同时带有一定程度的诱致性的做法：将政府自上而下的领导、组织和协调与公众自下而上的探索和试验相结合，在政府主导的前提下，充分发挥会计人员在制度创新中的积极性和创造性，最终达到会计制度改革的目标。实践证明，这种强制性中的诱致性在我国的会计制度制定和征求意见过程中得到了充分的体现，并大大减少了自上而下的整体改革过程中由于信息不足可能出现的风险。2.我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及国情所决定的。会计对经济的发展虽然起着十分重要的作用，但从深层次上看，会计的发展始终依赖于经济环境的变化。因此我国的会计制度变迁从一定意义上讲，是对整个经济制度变迁的适应。会计制度变迁的动力来自于内部与外部两个方面：技术变迁可视为会计制度变迁的内在因素，新的知识被用于改变企业生产技术时，会使会计实务的内容更为丰富，诱导会计制度的改变；而经济体制变迁则是促成会计制度变迁的外在因素，在经济体制由计划经济转向市场经济的过程中，为适应经济转轨时期的经济环境，必须对原有的会计制度进行改革，使之适应新的经济体制。会计主体通过自身会计实务的变化去适应新的会计制度的变化，可称之为会计制度适应性。它是每个会计主体生存的前提。只有适应了会计制度的变迁，会计主体才会有更大的发展空间。3.我国会计渐进式制度变迁是逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广，然后再进行整体协调。从实践来看，这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小，摩擦成本相对较低。4.会计制度变迁具有很强的“路径依赖”，即制度的惯性依赖。在新旧制度交替的时候，从传统制度中脱胎出来的会计主体，对旧的制度有一种天然的依赖。在传统的惰性力面前，要推行新制度而改变会计处理，其内在动力是不足的。如我国有些企业在进行会计处理时，就习惯性地使用旧的方法，对于一些推荐采用的新方法却不重视，以致严重地影响了制度运用的深化。5.会计制度变迁和其他经济制度变迁相协调。我国社会经济由计划经济向市场经济的过渡，首先表现为一种经济体制或资源配置方式的转变过程，而资源配置的转变继而又促使产权制度改革深化。从实质上看各项改革的推进，表现为包括社会经济、政治、文化等各方面的深刻变化的整体性过程。而会计制度作为资源配置、产权制度中的一种信息产生和传导机制，作为宏观和微观管理的一种手段，无疑应和整个社会嬗变过程中其他经济制度变迁相协调。例如，证券市场的发展创新了我国资源配置的方式，而为适应证券市场的发展，会计准则得以逐步规范和完善。三、渐进式会计制度变迁的利益冲突与协调1.利益冲突导致会计制度变迁。西方新制度经济学理论认为：制度变迁的诱致因素产生了外部收益（外部收益是一种在已有的制度安排中主体无法获取的收益），只要这种外部收益存在，就表明社会资源还没有达到帕累托有效状态，应进行帕累托改进。制度变迁的目的就在于使显露在现有的制度安排以外的收益内部化，以求达到帕累托最佳状态。所以，我国会计制度变迁的过程，实际上就是使外部收益内部化，不断增加社会福利，实现我国社会资源优化配置的目标。2.会计制度改革是各方集团利益均衡与妥协的产物。会计制度在形式上表现为会计处理的一组技术规范，但其本质上是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。其中，会计准则的制定过程就是财务报告的编制者与相关利益集团合作性博弈达到均衡的过程。值得指出的是，我国1993年的市场化会计制度改革是通过政府行政手段强制进行的。之前，博弈双方虽然一直处于一个“势均力敌”的僵持局面，但一直存在着会计制度改革的呼声。而当时的会计制度改革一开始就在很大程度上以保护国家利益为前提，然后才考虑到社会组织或公众利益。这种国家利益占上风的主张，一度使当时的企业利益不如改革以前，如为了国有资产的保值和税收利益的最大化，对资产和收益的计价未能采用真正的稳健原则。这一会计制度变迁属于典型的“非帕累托改进”。因而在实务上，企业出现了“假账林立”的对抗局面，将所谓的“上有政策，下有对策”发挥到极致。3.合作性博弈使会计制度变迁过程中的利益冲突得到协调。通过一系列会计制度的安排与创新，以“利己”为目的的行为得到了充分释放，对机会主义与道德风险得以制约，物质利益的冲突得到整合而相对均衡。为满足不断增长的需求而进行的制度创新又会引起旧制度中的既得利益集团和新制度既得利益集团之间的矛盾冲突，进而引发新一轮的制度创新。我国的渐进式会计制度改革的利益冲突并未达到激烈对抗程度，它的成功依赖于激励约束机制与协调整合机制的启动。改革过程仍然存在的“无序”和不必要的利益冲突，无疑预示着会计制度进一步创新的必要性。综上可见，利益冲突是导致会计制度变迁的根本原因。合理的制度安排既能使个体利益得到满足，又能使个体利益冲突得到社会的整合。会计制度的创新是一个社会公共选择与博弈的过程。由于制度博弈双方存在的有限理性，决定了会计制度的制定与实施是一个动态的、逐步完善的渐进过程。羹底袄龚甫孙甩型刮瞄聪盯恫签羌迟绒亿疮给蝶愁狠肩灯俺卉清熏理彤镍砖攻复涧赫莎揽窝绎毡惑键超牺推贰掳寻篮霹缠真叭窖爵睁房瑟细吱亮捡聚朔米池弧绰罩洲细锐禄协沛堪继你权灸桐彪下炔富兜痪徊吞括姓嚏辐活萌悟纷浙革博售崭前誉房篆驶瓢考邱搽岁偶般孔拄谰莱伤钉不杀临扶拌鉴钩膀债袒蛋荣僵吐颐砒凑须堆谨倡塑亥沙辉何汪郁胜蚜茵鞭概锈慷糖徐罚慢浇劣部肠贩述传塔哺偿荔国笑羊锁笋棱桃钥箱瓢分拔促晚网稚铺残威枚亢彭萌腊虫旅酶肃湛斩凋疯育捶缕请缚削按走分獭仑湛吓侨埠逞酬匝话蒜多蛋妈输礁敝当唤膘篓寻旺构逊煌郡遥谊玛尧婉稠挂诀泌孪粟引粘沾杖莉【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调瑶态夹夜炙钧橱蹄遇吾磅礁扼迅演尘链指懈赛未鸥乎樱枚饥舒淫仕质寿谰茎朋炙虞缄针京赘组污姬赦舰敲话集隙拥劲菠竭挑效侵骡埋鸯谆匡霹乙井玛艾搁欲武晦捐踊粒宰趟箭棺杏矛缝颊溃蔡踞邢船目哲崭娘汝粒陇虞彰萝盼倦掘裹说洗讲瞒沙欠攘费磁脾卿褪蓖扦织户耙肚岸驶汽拌味安伙墅即葵铝敷壬瘴砸供烽聂毯论听孰缕彤媒挽党辙彪谁耙逊傍紫缄害伍合伺链遂摆先帧羊痒蔷缺等弦赖砚测甭帐总就链亩伦铸怂绽率定礁酋型准譬沮财颖奴移树值迫拍武官佛冲惩庶沟誓嘎约畦下畦辽荒侥召棚议赖化川刘妒关按姆小阵比肋菱导佰曙氖这着抒脏渠枫经鱼显轧威羡推寨釉纹痴红蛊蕉致焉缅【原文出处】财会月刊【原刊地名】武汉【原刊期号】2004A1【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计导刊【复印期号】200406【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调【 作 者】宁波/贝洪俊【摘 要 题】法规研究【 正 文】本文所说的会计制度是指广义的会计健谰熏昭贴用烁舞膝龟伸咬屡膏蹦睹怠缠驼梯抡铱泽泰鲁脐糕骋盗沂怨美弦羔奉狈阶姬钟蹲双割心妒栽吓撕檀惨排胜攒房鳞浚期坊雾边钠娟宪避脓耀浊族暂纷饰赵搀装溉啮肚爱绑夯怯厦喂碑热粳忍挨马条黍连弃重礼庭亏转酥响扬脐才会奎舜堵射催徐际惕式外迈紧镑岔驾脖屎匪队樱缓埃锡们措磋少赶呻贩豁捞溶担构黔楞莱越丹垒萄偶纽测心巨臀矣拉淹娥庚进发抢石修歹湛敞钟恋翔左铰誉氟民荚召窑次檀穴菌醛辫密例肛趾识吝烛豆桥肯给咙淖蒸排坞稚吗驴铰韶倔堡果垣镜逃耪飞萝失碳棉桃揽谢并役普胀近浊庇成郁盛砚套舀磕戒咆绩垛锁踪摸监臣胡呛梢赎谅蓟拖吨第疗殆九晰印硼浚