试论我国企业成本管理的弊端及改进措施.doc

摘 要企业能否生存、发展和获利，关键在于对成本的管理。因此，实施有效的成本管理，能够控制浪费、降低成本、节省资源，实现企业价值最大化，增强企业的竞争力，促进企业的长久发展。本文主要采用了实证研究法和经验总结法，同时辅以实验法、系统分析法、定性分析法等方法。通过对现代企业成本管理的概述，列举了我国企业成本管理的现状，分析了现行成本管理中存在的一些弊端，尤其是传统成本管理的缺陷，最后提出了有效的改进措施。传统的成本管理已经难以满足市场经济体制下企业的发展需要，只有与时俱进，建立良性的成本管理循环体系，才能适应现代化的成本管理要求，才能在国际化竞争中立于不败之地。 关键词：成本管理 弊端 改进措施 ABSTRACTEnterprise survival, development and profit, the key lies in the management of cost. Therefore, effective cost management can control the waste and reduce cost, save resources and realize the maximization of enterprise value, the enhancement enterprise competitiveness, improve the long-term development of an enterprise. This paper mainly adopts empirical research and experience method, and supplemented by experimental method, system analysis, qualitative analysis and other methods. Through to the modern enterprise cost management, lists the overview of the present situation of our country enterprise cost management, analyzes the existing in current cost management of some drawbacks, especially the defects of traditional cost management, and finally puts forward some effective measures for improvement. Traditional cost management has been difficult to meet the market economic system, enterprises development needs only to keep pace with The Times, build benign cost management cycle system to adapt to modern cost management requirements, can us in international competition.Key words: Cost management malpractice improvement measures 目录前 言11 成本管理概述22 国内外研究现状33 我国成本管理的现状44 成本管理的弊端64.1 观念落后64.1.1 传统成本管理范畴过窄64.1.2 缺乏市场理念74.2 缺乏战略成本思想84.3 管理主体模糊84.4 手段和核算方法陈旧84.5 成本控制制度不健全95 改进措施115.1 树立现代化的成本管理系统观念115.1.1扩展成本管理范围115.1.2 树立成本效益观和目标成本观125.2 普及战略成本管理思想125.3 明确管理主体135.4 引入现代化的工具和方法145.5 建立健全成本控制制度15结束语17致 谢18参考文献19前 言随着商品经济国际化和世界经济一体化的发展，迫使企业要想在其中求得生存与发展，就必须具有核心竞争力，而成本优势就是核心竞争力之一。长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算账、报账型成本管理模式，该模式可以说是过去高度集中计划经济体制下的产物。如今，我国市场经济是以市场为导向的经济体系，是以价格为导向的竞争经济，现代企业管理的目标已不再是短期利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。1 成本管理概述成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，它是以成本为对象，借助管理会计的方法，以提供成本信息为主的一个会计分支；同时也是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。成本管理是面向未来的、重视效益的、积极主动的、全面性的、民主型的和创新性的成本管理，也是企业全员的管理、全过程的管理、全环节的管理和全方位的管理，并且还是经济和技术相结合的管理。成本管理的意义包括成本管理在质和量上的规定性，也体现了在时间和目的上的具体要求。在质的方面，要求企业在现代化管理的总的指导思想下运用科学的思想、组织、方法和手段，改变当前企业成本管理的落后面貌；在量的方面，要求成本指标有明显的进步，达到或赶上国内、国外先进水平；从时间上来说，要求企业成本管理水平不断提高，逐步达到现代成本管理的要求；从目的上来说，要求不断降低成本，创造最佳经济效益。2 国内外研究现状成本作为创造企业价值的源泉,是企业产生利润的驱动力。在日益激烈的竞争中，成本管理所发挥的作用尤为突出。为此,国内外学术界对成本管理的研究一直热度不减。国外的成本管理产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期。经过近两个世纪的发展历程，成本管理的内容得到了极大地丰富。目前国外学术界基本上以罗宾库珀和罗伯特卡普兰（1984）创立的作业成本计算为界，之前的成本理论研究成果统称为传统成本管理理论，包括标准成本管理制度、变动成本法、全面成本管理、责任成本管理和质量成本管理等理论。而之后的则称为现代成本管理理论，包括作业成本法（activity-based costing,简称ABC）、目标成本法、生命周期成本管理和战略成本管理等，其中最具代表性的理论研究成果当属作业成本法和目标成本法。而我国成本理论的研究，大体上可以分为三个阶段。第一阶段，20世纪5060年代，对前苏联成本管理体制的学习；第二阶段，20世纪70年代至改革开放之前，在计划经济体制下，探索建立和完善以企业经济核算制为核心内容的成本管理模式，同时也引进了许多国外有效的成本管理方法和先进经验，如变动成本法、质量成本管理等；第三阶段，20世纪80年代改革开放之后，在总结我国成本管理历史经验的基础上，积极引进西方现代成本管理理论，在成本管理方面取得了显著成就，如班组经济核算、责任会计、邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”等。目前，我国著名学者杨纪琬认为,成本管理的内容可以概括为成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。李天民教授还提出，成本管理不仅是在生产过程中进行日常监督和事后进行定期检查,更重要的是要有事先周密的计划和妥善的安排（即制定出切实可行的、经过努力可以达到的目标成本和费用预算,以及有关的财务成本计划）作为控制生产过程的依据,力求做到精打细算、节约开支,不断降低成本,以一定的劳动消耗取得最大的经济效果，进一步将成本管理融入生产经营的全过程。邓为民博士也指出，作业成本法是一个非常好的用来解决企业各种费用分配的工具，它不只适用于制造行业，也适用于所有行业，这些都体现了我国学者对成本管理研究所做出的有效成果。3 我国成本管理的现状长期以来,我国企业实行的是一种以计划价格为基础,以事后核算为重点,以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体制的产物，但对于我国的成本管理还是积累了一些较好的经验。企业在成本计划阶段的项目测算法，在今天仍然是比较科学的。这一方法可以清楚地看到成本计划降低额中哪些是在上年末已经实现的，哪些是在计划年度通过职工努力实现的节约额，它使成本计划有了广泛而坚实的群众基础。另外，在成本控制方面，针对不同的成本项目采取了多种控制方法。例如，材料控制实行限额发料制度；工资控制采用劳动定额、出勤率和非生产工时损失控制；费用控制实行费用指标分解到责任单位，并通过费用限额手册等方法对各责单位费用支出进行反映和控制。上述方法的应用，对于控制损失的发生、成本的降低、经济效益的提高都发挥了积极作用。 对于成本的计算，企业创造了定额比例法，简化了完工产品和在产品之间的成本分配问题；创造了平行结转分步法，既加速了成本计算，又便于对各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本计算定额法，初步解决了成本的日常控制问题，并有利于产品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析的有机结合。成本分析方面也有了很大的变化，有些企业从开展一般的经济分析发展到联系企业生产特点的成本技术经济分析；有些从单纯的本期实际与计划、本期与上期相比，发展到同行业成本指标的对比分析；有些以企业为对象的成本分析发展到深入企业内部各核算单位的成本分析，并进一步扩大到部门的成本分析。这些做法促使成本分析在其广度和深度方面都有了更深层次的发展，并丰富了成本分析的内容。 勿庸置疑，以上这些经验和方法对加强成本管理、提高经济效益起了巨大的推动作用。但也不能不看到，随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理在诸多方面仍存在一些缺陷。如企业成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段；盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；企业只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用；在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成一套责任预算、责任核算和责任分析的管理体系，没有与企业经济责任制度密切结合。所以，我们应从适应发展社会主义市场经济和建立现代企业制度的要求出发，对传统成本管理工作认真总结正反两方面经验以推进成本管理改革，并建立新的成本管理模式。 4 成本管理的弊端目前，企业所处的经济环境发生了很大的变化，竞争日趋激烈。产品的大量生产使需求达到饱和，同时也出现了多样化的趋势，顾客对产品的消费在质量、时间、服务等方面提出了新的要求；现代高科技被广泛应用于生产领域，如生产自动化设备、机器人、电脑辅助生产等，企业制造环境也从过去的劳动密集型向技术密集型转化。尤其是中小企业正面临着科技高速发展、资源耗用增加和企业国际化趋势加快等内外部环境的深刻变化。随着市场经济的发展，卖方市场逐渐向买方市场转换，产品成本结构也随之发生变化，比如，生产性费用所占比重下降，流通性成本比重不断上升。面对这些激烈的环境变化，企业面临着前所未有的竞争压力,只考察产品的生产成本会造成企业投资、生产决策的严重失误，传统的成本管理暴露出越来越多的问题。 4.1 观念落后在传统成本管理的思想中，企业将成本管理直接等同于减少支出、降低成本，但是，成本不可能无条件、无限度的降低，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量的下降，从而影响企业效益，所以这是一种消极的而不是积极的成本管理。4.1.1 传统成本管理范畴过窄传统成本管理只针对当期的成本资料进行分析进而考核责任成本，局限于事后的成本分析，缺乏预见性，是短期的成本管理。这种成本管理就成本论成本，强调短期收益，不注重企业的长远发展，是战术成本管理，而非战略成本管理。从内容来看，传统成本管理只注重对生产成本的管理，而忽视了对产品生命周期成本的管理；从空间范围来看，其只注重对企业内部的成本管理，而忽视对上下游供应商和顾客的成本管理；从经营过程来看，只注重产品生产过程中的成本管理，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视了对产品开发、设计、销售和售后服务等阶段的成本管理以及生产要素合理组织的成本管理。另外，传统成本管理只注重产品本身成本水平的高低，忽视了成本效益水平的高低；只注重对物的管理，忽视了对人等隐性成本的管理；只注重财务信息成本管理，忽视了非财务信息成本管理，例如在人的使用上，现代企业内部分工越来越细，这就要求企业进行高度协作管理，由此导致协调成本高，又由于过细分工导致企业管理复杂，不利于管理效率的提高，极易发生低效率成本，造成人力资源浪费。再进一步深入地讲，由于分工层次及协作环节增加，信息流转时间长，导致反馈难或者信息失真，大大提高了企业决策失误的风险，导致失误成本的增加，这些都属于非财务信息成本。企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容，将会无法立足于市场。在生产领域降低成本的潜力是有限的，要在竞争激烈的市场上获得成本优势，占领市场份额，扩大成本管理的范围是十分必要的。4.1.2 缺乏市场理念成本是企业内部投入和产出的对比关系, 也是一个企业生产经营效率的综合体现。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务,但高效率未必就是高效益。传统成本管理缺乏市场理念表现在对成本管理目的和手段方面的认识存在偏差。以本人所在的实习公司为例，集中表现为两点： 1.追求规模效益，主导思想依然是通过提高产量降低产品分担的固定成本，产量越高，产品单位成本越低。我国许多企业按照成本习性，划分和核算产品成本以此分担成本，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做法导致企业不关注市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程中发生的成本转移或隐藏于存货，以提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场理念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润就越高。2.企业以是否节约为依据，成本管理的目的局限于降低成本，片面地从降低成本甚至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省；并增强与供应商的谈判能力，以达到转移成本的目的。以上做法带来两个负面效果，一是将生产过程中发生的成本转移或隐藏于存货环节中去，导致短期内企业效益得以提高，却忽略了市场需求分析；二是过于强调节约，较少从效益的角度看待成本效用。企业成本简单地从核心企业转移到供应商或分销商，不能降低产品最终销售价格，甚至会造成成本的增加。尤其是在今天日趋公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴，不利于企业之间建立长期的战略合作关系。4.2 缺乏战略成本思想成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的动力来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分认识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上。成本管理侧重于宏观需要，基本上为国家服务，从而将本来应企业化的成本管理社会化。在市场经济环境下，企业竞争优势表现为成本优势和产品差异化。企业的经营管理者站在企业经营管理的角度，不应该忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。实践中，提起成本管理，它的目标就是降低成本，采取的方法就是限制消耗、节约开支，手段就是加强成本考核，与职工利益相挂钩。缺乏站在战略的高度，去分析、判定企业外部环境及市场竞争对手的成本水平，不能深入挖掘成本效益的真正含义，难以在物流技术、资源配置等方面有所创新，最终难以取得长久竞争优势。4.3 管理主体模糊长期以来，人们存在一种认识偏差，认为成本管理是专设的成本管理机构以及成本管理人员的职责，即把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利；把各车间、部门、班组的职工只看作生产者。这种认识是错误的，因为成本具有普遍性，成本无处不发生，无时不发生，无人不发生，只要有生产和经营就一定会发生成本。事实上，企业领导和财务部门只是企业日常控制的组织者，只靠他们单方面的努力，难以孤立地实施好成本控制；各车间、部门、班组的职工如果只把自己看作生产者，那么就会导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务。除此之外，职工参与成本管理的意识淡薄，广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，因此控制成本的积极性也就无法调动起来，导致浪费现象严重。企业的成本管理失去了广大的管理群体必然难以取得真正成效。4.4 手段和核算方法陈旧成本管理主要具备定期报告财务信息，计量销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品等成本对象的成本；为企业提高业务效率，进行战略决策提供经济信息和反馈等三项技能。这就要求成本信息及时、全面、准确，而企业目前的成本管理手段仍处于手工操作阶段，很难达到这些要求。据调查，一半以上的企业采用目标成本法作为其成本管理的手段，但是目前的目标成本法还主要用于企业现有产品的管理方面，仍是企业被动适应市场竞争的无奈之举。其次，传统的成本管理方法都是针对单个成本管理的方法，缺乏对方法之间联系的管理，不能形成系统的成本管理方法体系。目前我国企业大部分采用品种法和分步法，采用分批法的企业只有5.7，标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4的企业采用了目标成本法，38.9的企业采用了计划成本法，18.1的企业采用了标准成本法。但是，先进的作业成本法、成本企划法在企业中并未得到推广，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能为决策提供所需的正确信息，不能深入反映企业的经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。4.5 成本控制制度不健全 大部分企业内部成本控制缺乏价值链分析。我国企业往往偏向单一成本控制，缺乏价值链分析。在市场上 ,真正有意义的是整个经营过程的成本，企业必须清楚与产品有关的整个价值链中的所有成本。因此，企业需要从单纯核算自身的经营成本转向核算整个价值链的成本，与处于价值链上的其他企业合作，共同控制成本寻求最大收益。所谓价值链分析，就是通过分析和利用公司内部与外部之间的相关活动来实现成本的最低化，以达到整个公司的战略目的。它把影响产品成本的每一个环节，从项目科研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、产品运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生命周期和每一环节的成本控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生命周期中最大化。当前，尽管许多企业都提出全员、全方位和全过程的成本管理模式，但在成本管理的实际操作中，大部分企业仍是把降低成本的着眼点放在对生产成本的单一控制上，忽视了全过程的控制。而且企业不能严格执行成本管理制度，缺乏应有的成本管理内部控制制度。管理者可以任意接触、修改成本资料，甚至粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。5 改进措施5.1 树立现代化的成本管理系统观念为了适应市场经济环境的变化，企业应树立现代企业成本管理的系统观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境，构建出系统的成本管理方法体系。在市场经济条件下,企业管理的重心应由企业内部转向外部,由重生产管理转向重经营决策管理,研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容。在企业成本管理中,重视和加强对管理决策成本范畴的研究分析,可以避免决策失误给企业带来的巨大损失,为保证企业做出最优决策,获取最佳经济效益提供基础。企业应把成本管理纳入整个市场环境中予以全面考察,只有对企业所处环境进行正确的分析和判断,根据企业自身的特点确定和实施正确适当的管理战略,把握机遇,主动积极地适应和驾驭外界环境,在竞争中取得主动,最终才能实现预定的企业战略目标。5.1.1扩展成本管理范围新形式下,企业成本管理正从传统的外部动力推进转向企业内部的客观需求,从传统内部成本分析转向企业以外的更为广阔的成本分析:既要分析现有产品的结构,与非竞争对手交流成本管理思想和经验来提高自己的竞争力,又要通过对企业外作业成本相关数据的详细收集、比较和分析,确立比竞争对手更优的成本标准。中小企业成本管理的优劣在很大程度上取决于战略的规划与战略创新,既能够围绕各种信息,分析市场,寻找“产业空隙”,采取跟随或补缺战略,又要掌握专有技术,注重无形资产的培育,提高企业核心竞争力。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理要以企业全局为对象，从企业所处的竞争环境出发，综合分析包括企业内部、竞争对手及行业在内的整个价值链，洞察全局；还要注重企业取得长期持久的竞争优势，不要追求短期效益，因此，对于近期投资较大但以后获利更多的项目，应舍得投资。成本管理不能再局限于产品的生产过程，而是应该着眼于外部环境，向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置等各个环节。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，例如在产品设计阶段推行价值分析。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、质量成本、目标成本、环境成本，和谐成本等，还有经营决策管理成本，如机会成本、边际成本、未来成本等等。5.1.2 树立成本效益观和目标成本观由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变，以一种新的认识观成本效益观看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应从成本的效益观念出发，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。推行目标成本管理，进行全面、全过程成本控制。按照成本全程管理的要求，涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力。5.2 普及战略成本管理思想现代企业所处的经济环境多变，竞争激烈，因此，企业开始重视制定竞争战略，并依据顾客需求与竞争者情况的变动随时调整举措，这样就进入了战略成本管理阶段。战略成本管理是一种全面性和前瞻性相结合的新型成本管理模式，以企业的全局为对象，根据企业的总体发展战略而制定的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。战略成本管理要根据战略定位所做出的战略选择进行价值链分析和成本动因分析，即战略成本管理的基本模式包括价值链分析和成本动因分析，同时在对价值链和成本动因进行分析之后，根据新的战略成本信息可以适当地对战略定位进行调整，从而适应日益激烈的市场竞争和急剧变化的经营环境，快速地对环境变化做出反应，并“在不同的战略选择下最有效地组织成本管理”，最终达到企业整体竞争力得以维持和提升的目标。下面就其具体方面进行分析：1、价值链分析价值链分析主要描述如何增强企业的产品或服务的实用性，控制从原材料供应商起一直到产品消费为止这一全过程的相关成本。由于价值链中各项活动之间相互关联，因而某项活动的进展情况会影响其他活动的成本与效率。通过价值链分析，可以获得价值链的整体运行情况及各个环节之间的连接情况，从而在价值链系统中寻找降低成本的信息和创造利润的新增长点，同时也可以对出现问题的环节加以改进。价值链分析的目标在于找出价值链的哪一阶段可以增加顾客价值或降低成本，从而达到提高企业竞争力的目的。2、成本动因分析在战略成本管理中，成本动因分析是在价值链分析和战略定位分析中确定成本管理战略，进一步分析成本管理重点的分析工具，同时也是一种成本管理方法，在战略成本管理的实施过程中起着重要作用。从战略成本管理的角度来看，成本动因不仅包括围绕企业的作业概念展开的微观层次上的执行性成本动因，而且还包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因分析，这两个层次的成本动因，可以帮助企业全面地把握其成本动态，发掘有效路径，进而获取成本优势。3、战略定位分析所谓战略定位就是以未来为重点，分析其自身所处优势和劣势及在市场中所处的位置，为赢得持久的竞争优势而做出的事关全局的重大筹划和谋略，也就是孙子兵法上所说的“知己知彼，百战不胜”。战略定位分析要求通过各种方法对企业的内部环境与外部大环境进行详细分析，帮助企业根据所处行业特征及自身特点选择适合的竞争战略，从而明确成本管理的方向和重点，建立与企业战略管理相适应的成本管理方法。5.3 明确管理主体企业各项活动的进行、各项措施的实施都是由人来进行的，人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位，人的素质、技能是企业成本非常重要的影响因素。其中对企业成本影响最大的，是员工的成本意识与降低成本的主动性。因此，成本管理的主体不仅有财务部门和少数管理者，还应该包括员工。所以，要增强全员的现代成本意识，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体员工进行成本意识的宣传教育，变少数人的成本管理为全员的参与管理，实行全员成本管理。现代成本意识是指企业管理人员十分重视成本管理和控制工作，不受“成本无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的，然而这种降低必须建立在维护企业效益的基础上，因此必须是“有计划、有组织的”。这主要从两方面着手，一是扩展成本控制的范畴，以管理部门牵头，扩展到设计、生产、供应等部门，要求每个部门、每位员工都要树立良好的成本意识，形成贯穿整个企业的“组织化成本意识”；二是提高成本控制的定位，将成本控制的理念向决策领域渗透，从选择项目的种类、规模时就注入成本观念，确立具有长期发展性的“战略性成本意识”。另外，企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用，采取措施积极举办各种类型的成本培训班，借以提高成本方面的专业知识，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径，在企业内部形成员工的民主和自主管理意识。只有企业的每位员工都充分意识到成本控制的重要性，时刻秉着降低成本的思想，在日常的工作和生活中，注重节俭，节约一度电、一升水等等，一线生产人员在生产过程中不断提高自己的业务水平，减少操作上的失误，这些虽然看起来都是小事，但这些细小的环节加在一起，就会造就一个企业的成本优势。5.4 引入现代化的工具和方法现代科学技术的发展，为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工具，并极大地提高了管理进程。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步发展，又推动着计算机信息处理系统的发展。将计算机技术应用于企业成本管理，可大大提高企业现代化管理的进程。LOTUS、EXCEL等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件，还有ERP的应用，既可以使企业管理人员能够熟练地利用这些软件来完成各种日常事务处理和核算，又提供了强大的分析、控制功能。它们不用编程，灵活方便，使用成本低、效率高，信息准确，利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。除了采用现代化的工具之外，企业还应摒弃传统的主要依靠经验管理成本的做法，将现代管理科学中的本量利分析法、ABC 管理法等，应用到成本管理工作中去，使成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核形成一个相互依存、相互补充、前后衔接的有机整体，使成本管理从被动型、算账型、经验型、经济型向主动型、经营型、科学型、经济与技术结合型转变。值得注意的是，作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是为了适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。它改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性，更加符合现实。作业成本法对成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企业管理者可以利用作业成本法提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到的收入与所付出的成本能够配比；企业管理者也可以利用作业成本计算法所提供的信息更好地选择产品组合。除此之外，企业还可以利用先进的工具和方法建立适合自身的管理核算体系，摆脱以往粗放型的核算体系,进一步细化核算单位,重新确定核算对象,逐步改变以前“以单位和部门为核算的体系”,延伸建立起“以个人为核算对象的明细管理体系”,将价值量和实物量的管理与人本管理结合起来。全面推行个人经济责任制管理,朝着“以人为本,使人人成为经营者”的管理模式发展,最终实现“千斤重担万人挑,人人头上有指标”的管理理念。5.5 建立健全成本控制制度价值链管理与成本控制密切相关。建立基于价值链分析的成本控制制度，要求成本控制从价值保证和价值增加两个视角来进行。由此来看，价值链成本控制实际上也具有了双重性质；一是控制资源必要而足够的投入，从而保证顾客价值（表现为保证提供合格产品）；二是控制资源的耗费，以提供尽可能多的顾客价值（表现在保证质量前提下的较低价格）。对运用价值链分析来辅助企业的成本控制，能够尽可能消除不增加价值的作业，降低可增加价值作业的资源消耗，能够更全面地分析企业的成本构成，从而避免使用传统成本管理方法的缺陷。成本控制制度是成本管理的保障，即在成本管理时有据可依、有章可循，杜绝成本管理中的个人主义及随意性，以确保成本管理的措施长期有效地实施.科学的成本控制制度，既要有控制目标，成本费用的开支范围、标准，成本费用的管理职责，岗位分工和授权批准，也要保证成本核算真实、准确和规范，保证成本执行、成本分析控制的有效性、规范性。对于成本预算控制，应该根据成本预算内容，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。对于成本执行控制，应根据企业规定控制材料采购成本和存储成本，加强对制造费用的控制，规范成本开支项目、标准和支付程序，严格成本控制。同时，财务人员对相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。对于成本核算控制，制定必要的消耗定额，建立和健全材料物资的管理制度，对成本费用的归集、分配、核算都应有明确的制度规定。在搞好成本核算的基础上，建立和健全企业、车间和班组小指标分析体系。只有做到上述要求，才能不断建立健全成本控制制度。结束语综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立和完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰聘的广阔天地，另一方面也使企业面临着激烈的市场竞争。企业要生存、求发展，只有实施成本领先战略，才能在竞争中取得持久优势。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。成本管理观念的创新、制度的创新、手段的创新成为成本管理的首要问题，只有把现代科学技术与现代成本控制和管理手段有效地、综合地运用到实践中，不断改进、完善，才能走出一条适合本企业持续、快速、健康发展的道路。 致 谢时光飞逝，大学生活已经接近了尾声。河南理工大学，这里严谨的学风、优美的校园环境使我这两年来过得很充实快乐。回顾这一程求学路，给予我帮助的人太多太多。在毕业论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始选题到论文的顺利完成，是所有曾经指导过我的老师，帮助过我的同学，一直支持着我的家人对我的教诲、帮助和鼓励的结果。我要在这里对他们表示深深的谢意！首先，要特别感谢我的指导老师罗斌元老师。由于缺乏经验，时间紧迫，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有罗老师在我的论文撰写过程中，给予我写作的建议，对我的论文进行细心的修改，使得我的论文结构一步一步的完善，内容日趋丰富，单凭我自己，想要完成毕业论文是难以想象的。从开始选题到中期修正，再到最终定稿，除了敬佩罗老师的专业水平外，他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。他是我永远学习的榜样，将是我今后学习和工作中的指路明灯。在此向罗老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意！ 其次，要感谢河南理工大学所有曾经为09级会计专业任课的老师们，各位老师道德与智慧并重，宽容博大的胸襟、谦逊朴素的为人，令我如沐春风，倍感温馨。经过老师们无数次的指点迷津，我在专业知识和为人做事方面都受益匪浅。数载教诲，师恩难报，我在这里向各位老师鞠躬致谢！感谢在两年学习期间结识的同学们，你们永远是我高歌奋进的力量之源。谢谢你们,我亲爱的兄弟姐妹！ 最应该感谢的是含辛茹苦养育我成人的父母，你们是我力量的源泉，只要有你们，不管面对什么样的困难，我都不会害怕。焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，今后我将更加孝顺你们，向天祈：愿你们永远健康，永远幸福！ 最后，我要向在百忙之中抽时间对本文进行审阅、评议和参加本人论文答辩的各位老师表示感谢！ 参考文献1 李伶杰. 浅析成本管理及企业成本管理的现状. 新疆职业大学学报J. 2008，16，（3），13142 尚东昌. 浅议企业成本管理的弊端、成因及改进措施. 佳木斯大学社会科学学报J. 2008，26，（4），26273 冯艳霞. 浅议现代企业成本管理. 内蒙古煤炭经济J. 2009，（2），41424 许秀梅. 中小企业成本管理探讨. 现代商贸工业J. 2009，21，（2），1971985 王超，祝伯红. 浅析我国企业成本管理现状及对策. 北方经贸J. 2009，（5），130131