试论会计信息与决策有用性.doc

试论会计信息与决策有用性蒋晓红内容摘要：高质量的会计信息不仅是企业有效配置资源、合理引导资金流动、保护资产完整的重要基础，同时也是企业进行科学投资决策的重要依据。随着我国新企业会计准则的颁布与实施，极大地提升了企业会计信息质量，同时会计信息披露也得到了进一步改善。如何充分发挥会计的决策作用，提高会计信息决策有用性已经成为理性投资决策的关键。基于此点，本文对会计信息决策有用性的特征，以及提高会计信息决策有用性与投资决策质量的措施进行探究。关键词：会计信息；投资决策；有用性一、引言会计作为一个信息系统，其最终目的是满足不同信息使用者的需求，而决策有用性往往被视为信息使用者的最终需求。国际会计准则委员会颁布的编制和呈报财务报表的结构中指出，当信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有决策有用性，也就是相关性。决策有用性涉及两个方面的内容：一是信息使用者是否关注会计信息的内容；二是信息的及时性、预测价值和反馈价值。 二、会计与决策有用性 决策有用性是会计存在的前提。会计就是通过对经济活动进行确认、计量和记录，定期向会计信息使用者报告企业财务状况和经营成果，为投资者、债权人及其他使用者的决策提供服务。会计的决策作用无处不在。会计如果不能为使用者提供对决策有用的信息就没有存在的必要和可能。 (一)社会经济环境的变化社会经济环境的变化是主动力，它决定了对会计信息需求的数量和质量。社会经济环境的变化，会计信息使用者对信息需求也随之发生巨大变化，会计不断受到挑战，必将进行重大变革。决策有用性对会计产生巨大影响。随着我国资本市场不断完善，成千上万的投资者聚集资本组成规模庞大的公司是经济发展的趋势。由于所有权和经营权的分离，为数众多的股东必须依靠会计信息，作为投资决策的依据。 (二)会计信息使用者信息需求的变化会计就是在对这两者产生反应的过程中逐步发展的。会计信息的最高质量是决策有用性，如果对决策无所助益，就不值得提供该项信息。决策有用性不仅要考虑现有投资者的需要，而且还要考虑潜在投资者的需要，这就要求会计要面向未来，提供更多与决策相关的信息，既包括财务信息、定量及确定性信息，还包括非财务信息、定性及非确定性信息。如1987年美国开始以现金流量表取代财务状况变动表，我国也于1998年停止编制财务状况变动表，改为现金流量表。为什么美国财务会计委员会下决心要废止这张已有17年编制历史，且为国际会计界广泛接受的财务状况变动表，而以现金流量表代替之，并且引起包括中国在内的许多国家纷纷跟随呢？究其原因，是因为会计信息使用者更注重现金流量信息，更注重决策有用性。而这一点并不能从财务状况变动表中得到反映。 三、会计信息决策有用性的特征企业的会计信息应当能够为内部管理者及外部使用者提供与经济决策方面相关的有用信息，具体应包括以下内容：企业在一段时间内的财务状况、现金流量以及经营业绩。同时该信息还应符合当前现行的会计准则及会计制度中的相关规定要求，并以规范的财务报告形式予以披露。此外，该信息还需要接受政府相关部门的监督管理。基于此点，会计信息的决策有用性实质上就是财务报告的决策有用性。站在理性的角度上讲，投资决策者通常都会选择能够给自己带来最大经济效益的方案进行投资，这就要求企业提供的财务报告应当有利于决策者了解并掌握企业未来的盈利能力，简单来讲就是企业的会计信息对于投资决策过程应具备一定的相关性和可靠性。 （一）相关性相关性是企业会计信息决策有用性的一大基本特征，这一特征要求企业在提供会计信息的过程中，具体内容中应当涉及投资者进行经济决策所需的信息，这样才能使会计信息的使用者了解企业的现状及未来发展趋势，进而帮助投资者做出正确的投资决策。企业的会计信息对于投资决策者是否有价值和有用，其关键就在于这部分信息是否能够满足投资决策的需要，是否能够帮助投资者改进决策质量。基于此点，企业提供的会计信息应有利于使用者对企业做出的决策进行评价，并对相关预测进行证实及修正，这也是会计信息反馈价值的具体体现。同时，会计信息还应具有一定的预测价值，这样才能帮助使用者对企业未来的财务状况、现金流量及经营成果进行预测。就相关性而言，其主要是指与决策相关、并能改变决策的能力。简单来讲，就是具有相关性质量特征的会计信息能够对使用者的决策行为起到一定的影响。我国新会计准则中对会计信息的相关性有着非常明确的规定。为此，在研究企业会计信息相关性的过程中，应当对以下三个因素进行考虑：其一，预测价值。其主要是指会计信息中某一项信息能够帮助决策者对企业的过去、现在和未来事项的可能结果进行预测，从而为投资做出最佳决策；其二，反馈价值。是指某一项信息可以帮助决策者证实或改变以往决策时的预测结果。通常情况下，反馈价值与预测价值既共同存在，又相互影响；其三，及时性。只有及时的信息才最具价值，这是信息本身的时间价值决定的。所以，会计信息必须具备及时性。 （二）可靠性想要进一步实现企业会计信息的决策有用性，就必须确保信息本身的真实性和可靠性。然而，由于种种因素的影响，使得我国企业会计信息失真的情况时有发生，由此引发的重大案件也屡见不鲜，这一情况对市场经济秩序造成了一定的干扰，而且也对上市公司的的形象造成了一定破坏，广大投资者的投资热情和积极性也被严重挫伤，从而导致了会计信息的使用者对信息产生出了一种不信任感。为此，当务之急必须提高会计信息的整体质量，确保其真实性和可靠性。自新会计准则颁布实施后，其对于会计信息的可靠性做出了明确规定，它要求企业必须以实际发生的交易或是事项作为基础进行确认、计量，并出具相关报告，如实反映出各项会计要素及相关会计信息 四、传统会计对决策有用性的局限应当承认，传统的会计模式，特别是会计报表所规定要解释的项目和披露的信息，对报表的使用者决策是有一定作用的，尽管对他们的有用程度各不相同。但是传统会计模式一直存在着缺陷，只不过在工业经济时代尚未显露出来。随着知识经济、信息时代的到来，会计信息的决策有用性不断遭到怀疑，传统会计模式的弊端越来越明显。 （一）传统会计使会计信息决策有用性降低传统会计采用单一计量属性，以历史成本原则为会计计量基础，而高科技企业中知识资源成为企业发展的动力，是企业的未来价值，而历史成本反映的则是企业过去的财务状况。尽管历史成本会计信息也具备一定的预测能力，但是决策有用不仅意味着简单地由过去推知未来事物，要真正决策有用，及时的现在信息和具备合理预测能力的未来信息必不可少。这就要求采纳公允价值计量属性。另外在高科技企业和信息产业以知识产权、人力资源为核心的无形资产在总资产中比重越来越大，而传统会计尚未对这些主要的无形资产进行恰当地确认和计量，如将一些无形资产费用化，在这种情况下，企业账面资产的大小和利润的高低对决策的作用是很有限的。 1.财务会计存在的问题一是反映和披露的信息不全面。二是披露信息的质量不高。首先是会计信息的相关性得不到保证。其次,信息加工手段的落后,以及会计信息月、季、年定期报告的规定使有用会计信息的时效性越来越差,会计信息不过成为既已发生事实的事后验证,对未来经济活动的指导意义却在逐渐减少。这种情况在企业外部市场环境激烈变化、风云莫测的条件下,显得尤为突出。三是财务会计中存在的以上问题主要导致企业的外部不经济,即导致会计信息使用者对本企业兴趣的逐渐萎缩。更重要的是财务会计中存在的问题也会将导致企业内部不经济。 2.管理会计存在的问题第一,目光短浅,从研究企业内部的成本行为、成本习性出发,局限于企业的短期行为,缺乏行为的长期性、方向性和战略性。第二,方法落后。虽然管理会计创造了一套事前预测、决策、计划、控制的方法,考虑到加强成本管理,提高经济效益的问题。但是,由于管理会计是以新古典经济理论作为其理论基础,新古典经济学的理论表述完全限于某种机械动力的形式,在完全理性和预期的条件下,为求解目标函数而进行数学推理,使理论成为假设中的理想之物。该经济学有一个十分重要的假设是“如果其他条件不变”,即企业的经营目标是为大量的过去经验所证明是有效的;企业与竞争对手之间存在着一定的比赛规则;对于有经验的领导者来说是熟悉的,能把握局势的变化,也很胜任自己的工作;经营中存在的问题很快就能反映出来,这些问题比较具体,对有经验的管理者来说也是熟悉的。然而,组织行为学表明,以上假设在企业战略管理的条件下却不成立,组织行为学认为人的行为会对企业组织的会计体系与控制系统的有效性产生有效直接的影响,因而过去的经验不能决定新的比赛,基于已知假设基础产生的预测、计划等方法无法满足战略管理的需要。另一方面,管理会计的手段方法适应企业系统特点的需要,应当具有连续、全面、综合、系统的特点,但在履行时,除连续性尚可以做到外,其他如综合性、系统性和全面性,皆因各方面的原因而无法实现。 3.成本会计存在的问题第一,成本计算与管理方法落后。第二,成本分析和控制的范围过于狭窄。 （二）会计方法选择上受到限制在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选的会计方法。在传统会计中，会计方法的选择，依据有二：（1）会计信息的决策有用性；（2）简便性。为了更好地满足决策需求，简便性不应成为会计方法选择的依据，会计方法选择的惟一条件应是决策有用性。 （三）会计信息的时效性较差及时、准确、完整地提供会计信息，以便做出相应的经营决策是会计的职责所在。任何过时的信息，对决策都是无用的。在现代科技飞速发展的今天，产品周期缩短，技术不断创新，影响企业生产经营活动的不确定因素增加，企业原有的竞争优势可能很快丧失，在此环境下，信息用户对会计信息相关性的要求越来越高，而作为相关性重要组成部分的会计信息的及时性的地位也更加突出。但在传统会计中，采用定期发布财务报告的方式输出会计信息，报告的定期性与用户决策行为经常性的差别，使人们感到信息供给不及时；另外，报表是在一个会计期间结束后编制的，所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷，时效性较差，这在一定程度上增大了信息使用者的决策风险。传统会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的财务报告。这种通用的财务报告以固定的形式提供高度综合的信息，忽视了信息用户需求的差异性，不能满足不同用户和同一用户不同时间上的决策需求，并且信息使用者只能被动接受企业所提供的通用报告模式。五、决策有用性是未来会计存在和发展的灵魂随着社会和经济的迅速发展，信息使用者的需求越来越受到重视，以提供有助于使用者决策的相关信息为目标的决策有用性成为未来会计的主导方向。同时信息技术的高速发展也为未来会计提高决策有用性提供了技术条件。 （一）会计信息将以充分性、实时性等特点满足用户需求在知识经济环境下，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化、商品化了，因而企业的无形资产予以确认并正确计量其价值已成为可能，未来会计将呈现有形资产和无形资产同时得到充分揭示的格局，真正体现企业的整体价值。为了满足信息使用者多样化的需求，未来会计将扩大信息量，提供财务与非财务信息，静态与动态信息，数量与质量信息，物质类型与精神类型信息，前瞻性信息等。通过互联网，未来会计将建立“实时核算系统”，对企业的各种交易和事项在发生时即可实时记录、实时处理、实时报告，日常信息揭示成为可能；并且提供“金字塔”式的报告结构，从最底层的原始数据到高层的浓缩信息，这里既包括通用信息，又包括专用信息，信息使用者可直接进入企业信息系统，与信息提供者进行双向交流，自主选择会计信息，从而满足其决策需要，不必再等到分期报告出来之后，去获得那些经综合的历史信息。 （二）补充提供现金流量信息，使会计信息更相关传统的、以权责发生制为特征的会计模式，经过数十年的发展，目前仍然有其不可替代的作用。根据美国会计学家狄倩的回归检验证明，目前资本市场上对以权责发生制为基础所确定的盈利信息的重视程度，超过了现金流量信息。但是以权责发生制为基础所确定的盈利信息，容易为管理当局所操纵，一些“利润”数额非常可观的企业可能在短期内出现财务困难，甚至破产清算。因此应该补充提供现金流量信息，因为过去的现金流量信息较之盈利的信息更有利于预测未来的现金流量，相对于资产负债表和利润表所提供的信息而言，具有更大的预测价值和反馈价值，更能顺应会计面向决策、面向未来的发展趋势。另外在日益发展的网络经济中，电子货币将广泛应用，现金流动将大大加快，这时现金流量信息对决策更为相关。 六、结论减值会计中所涉及的非交易的资产价值变化与企业的经营状况也是密切相关的，但是很难通过利润和收益直接在损益中得到体现。而以公允价值为基础对资产的价值进行调整，能够补充这部分信息的需求。无形资产的确认实际上已经引起了会计界的重视，并且这个问题也在解决中。在知识环境下,在创新能力成为资本的同时,知识也产品化、商品化了,因而企业的无形资产以确认并正确计量其价值已成为可能,未来会计将呈现有形资产和无形资产同时得到充分揭示的格局。虽然决策者有需求，但会计不是万能的，我个人认为不确定信息与会计的基本原则是相违背的，会计不应该为了迎合需求而放弃了其本质。参考文献：1赵德武.会计计量理论研究M.成都：西南财经大学出版社，1997.2沈生宏，刘峰编译.权责发生制、公允价值和会计信息相关性J.会计研究.1999.3黄坚.外部利益相关者对企业会计的影响J.财会研究.2000.7.4谭晓宇,王显明.会计信息决策有用性研究J.新财经(理论版).2011.7.5张文.会计信息可靠性与相关性的思考J.商场现代化.2010.1向崇学,张志.成本会计.中国商业出版社.2004.8.合同管理制度1 范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。2 规范性引用中华人民共和国合同法龙腾公司合同管理办法3 定义、符号、缩略语无4 职责4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。4.5 合同管理部门履行以下职责：4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责88