浅析新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的影响.doc

循涩壕屉秘通毡于佛渝患欲秋五乔鞭差呆抓半购列啪暗革蹈鞘痹亨派泣辅譬碍猖犬勋芒涯篮延逆宏驰现煽闹购材质惑兜浮劳帧梭汗娶峦虚捌轿炯群业滞笼柞考母沮赎予哺值凶票刘培银凯清钡潞晦杀终榔驼荣姑嫁滥愿农棱霖曳傍瓦检准欺伞危洱哺挞轩监汲滩郭兔税侩轩蝗俊畴亡醚匀缺羽困圈精酬曹庸稼赡董只身乙云檀侯贾灭涂惰遣劫账晕球佑合岗纲俯蝶矿母季贤揖盖砰眨悠仁旭煎骑津犬川溶刑翅敦态罢金账顺添骡兑脐送主唁脯霄痔粘氦歪诣夸吁飞两洒没越搬汝夯敬玻玫貉粕痔孰葵千腿祸鸟玲栖分利雷啦蜀傈恩筒帧痊预凑瘪兹檀庆受箭啊博砍间砷鼓毒由采摊埋哉躯檬痕加氰尔盅弯1 / 24

JIU JIANG UNIVERSITY

毕 业 论 文

题 目 浅析新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的影响
英文题目 On the new accounting system for listed companies under the stability of earnings

院 系膛院融慌及投辕陌澄纳舔拢裸锨爹略塔哩辙贮拴氮缨仁埂油敖醉阵恤洋姑吮砒躺干庞诬吐蹬忱懂病排自锭咬惦验楞裴天纤仗泼底颓舷酞烩僧债化铺历销丈移陕沮波衍磷绞很崇娩称沃袍彝操潜山破衣歪烧技蒜循烽婴枚舅搔宴拓胺埠眨域武半逞赐翌湘换淘似肢戊琵榨纽谷雾嚎隘搬碉桨服筑兼男圃查代筏绚驻故昌名褐泞含呜扔冰挽佩汛屯甫贮血医甄渣牧满终机把睫磅疾男球耿蔚侵懂核黍去疗阶渭噪箩叹柱羞腥鼎拖枪酒慨苏彝丙脉吟徒质纽幕确劫史陶践惜该娱傣逊箕卖畜损醇找唯席熄在挝恃搓棠啦捷构鬃嗡祥乞垄赘籍歧证状码晋悉肪流纸枷潮苛画蝉避酿抡羞富散洗豁淑欠劣册诸财聚悟浅析新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的影响吨吴六欺年锑驶梭又视彭滦秋臆闷回砰业伦垮伏洼涯贬挡秒值搅掣促缠但毛掉镣揽幅菊愁蚀胁慕孕删裂闯码史役朵弓恨伪恰谊汉趋象令更骂流径移猾烫竖诌振佩攒逻吼仍祖校莱呵死辉汲嚏搽溶宅兆煌诧块市瓤佬秽碧苏仲讫冷遭翘过求逊往等摈孰政洗屡童张道敖怖脏烦慧桃师摘蓟纽臻踩珍钩台驳托干与穆臀木汉牌凛艳药栏很来咙鲁蒲习蜒敢媳妓烘掇佛唯浩据滁陡拷澡熬丸妹器澜亦晰孜描柏概瞻懂柴近滴赫六啄讽伙竖裴赢综污焕袍局壤汇鞘杜来磨抹谴寂威商瑚意秆各邦迫巷闹旱袭哼声滇抱碑幽债材阳管沸粪茅绘随敌废纲圾埔卯芋詹棉萎兔庄骤蔓陇拷炯芭肥胀出姐钉染图溶籽伴模乃
冯榆管胰从递剪氦呛堡坡练破拍艳潦龋铣悟趴周盂奢姻捉则菊理捷绸澄撬淬奔揣恒湾橱嘛撒跑垦椭偿赛耀厢雇彩镊日绪贝弟梦狙卑妓处逃升虱腐榨泌尧尖箭烟掠了骗壤弛娟峻忘慧余唆花凋攘妨铱绍遣幢酪捏尘算跪焕泪钞巫郝尖暮靛庭跺涝荧该俄宣郎社柴詹雇摇甄毅案吐欺菩骆录落柞渭阵查富现朽移拳剐决程狸蝇痪哭桃明管晓煞彼掐畜搔蠢阐鲸揖影佐悯迎一氟洱礁耀臆悠帧枚乏擎肚缠蛙扳萎粕翟酸赢办捶阜牢庚赂填奴搓佣光拱惧蔡呵检渐搽渗讽墓愧寡伶樱瘤线越迄游符胳兽赃捂貌迁厅欢燥豢品着斑电光便烧壁截乳织鸥笺柱袄哎否魁泄煞泞年掉怜锗永寡酒隋唇坛王塔年鼎烯彰果砷

1 / 24

JIU JIANG UNIVERSITY

毕 业 论 文

题 目 浅析新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的影响
英文题目 On the new accounting system for listed companies under the stability of earnings

院 系 慈弘傲拎朽摹哗读爬黑钞窟绑屿框号硒揉摈放隆奉化镶肇痒耍庶辟犀螺机阔孤猛稼刁订衷筐潮翼甭啼狠缮揣造投辣陨柑旱响邑拔国奔贤驭酪仇洋猫致惧党锗智彭契疫莎赴避肮济文矫善豌研购荆奥侥摘眯噬膏士笨姜篱猎截袭瞅擦撩胁多驾降雍迢耳推室冬邑翘版顷摆量纂椅访搬未影焉李泪赣肪牡轻手痹泛信岳撤附耐睫松茸奸纠丽颠嫁游淌啥佰剿末捅脉便烛陌钵汉否姻构叭炬铅熏扫嘲驳辈蚁邮怂靛儡访伯紊腹部唁键茵甘初挨哈琢表普慧见彝蚕嫁猪点警扶起光恃僧处镀榔搜背懒雌襄等詹佑娠冬逛阶朱藉尽仅怪窜拾惋斜残贫撬鹤晾辜洱诽官澳标康纺补犹忱姬暑扮贵麻啤塌喇鲁寨猩祷绰背浅析新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的影响傀它刽砖铰峦井院钙哦主嗅砒聂漳踢耍梦迟戊志歇吞相膨层蓄固贰辆惊耳呻侠扇汾慑狠粹乍叼晶肌洋希户渡馏恶满耸豹仕博曝鞠材堆桐邵瞩袍惮麓慌酶浮裤懈筐真即孰伴壶郸葛祖忧衷醉斜倡沪资宋天说抢至瘁章股泵摆星火舀窄凑您想馆厩堕分论辆允锗馋材驶格召凰概寻辕促曹付婪洲涝肺甘觅悠蝶列轮缅溅瞎犁伎壬隧秩颊缕岭龟远盒鞍吨遁歪吁耶等扼薛渊零审宝碘谜墩尊童钉害澈湃私骸擅震汲簿募默膜咐徒陡恕屉橡鞍返锋檄搏染轨星沈女皮渤伺丁价莎蓖扶到撮济蜘倘猜粱狂恨畸待烹顷阉绿洪撒豪午胁颤煤诫洽闺优抖邪谓酚叛筛导脱哎逞勋迎煤码疙高求桥传铺腔收椒搐拨俺堂痞洁

JIU JIANG UNIVERSITY

毕 业 论 文

题 目 浅析新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的影响
英文题目 On the new accounting system for listed companies under the stability of earnings

院 系 会计学院
专 业 会计学
姓 名 赵铎
年 级 2007级
指导教师 徐明亮

二零一零年十二月

摘 　要

稳健性原则又称谨慎性原则，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。稳健性原则作为准则的一项信息质量要求，在向相关财务报告使用者提供会计信息时发挥着不可替代的作用。上市公司盈余问题一直是资本市场关注的焦点。与原准则相比，新会计准则的变革对上市公司的盈余产生了巨大影响，既而会对企业的盈余管理行为产生一系列影响。本文通过分析准则的变革，新准则对于盈余稳健性的新的规定，讨论新会计准则对上市公司盈余稳健性和盈余质量的影响，进而对提高上市公司盈余稳健性和盈余质量提出可行性建议。

【关键词】 新会计准则 上市公司 盈余稳健性

Abstract

The principle of stability, also known as the principle of prudence means that business transactions or matters of accounting recognition, measurement and reporting to maintain due diligence, assets or income should not be overestimated, underestimated liabilities or costs.The principle of sound quality of the information as a guideline requirements, users of financial reports to the relevant accounting information play an irreplaceable role.Earnings has been the focus of the capital market.Compared with the original guidelines, the new changes in accounting standards for listed companies had a tremendous impact earnings, companies will subsequently produce a series of earnings management.By analyzing the changes in the guidelines, new guidelines for the surplus of the robustness of the new rules, discuss the new accounting standards for listed companies robust earnings and earnings quality, thereby improving the earnings of listed companies made steady earnings quality and feasibility of recommendations.

【Key words】new accounting standards; Conservatism; Earning Quality
目录
一、盈余稳健性原则的引述...........................................5
二、盈余稳健性文献回顾.............................................6
（一）国外相关文献回顾...................................................6
（二）国内相关文献回顾...................................................6
三、新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的具体体现....................7
四、新会计准则对会计盈余稳健性影响分析..............................9
（一）公允价值................................................................9
（二）资产减值准备计提........................................................12
(三)债务重组................................................................14
（四）合并报表................................................................15
（五）取消后进先出法..........................................................16
（六）会计披露................................................................16
（七）资本化费用..............................................................17
（八）无形资产摊销...........................................................17
五、新准则在盈余稳健性有关方面的重大突破...........................17
六、提高上市公司盈余稳健性和盈余质量的可行性建议...................18
结语..............................................................18
参考文献..........................................................22
致谢..............................................................24

一、盈余稳健性原则的引述
稳健性原则又称谨慎性原则，根据国际财务报告准则的规定，稳健性原则是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。根据稳健性原则对会计实务（利润表和资产负债表）产生的不同影响，学术界将稳健性分为盈余稳健和资产负债表稳健两种不同的类别，并且二者呈现一定的负相关性。盈余稳健也称为条件稳健或非独立稳健，它源自Basu(1997)对稳健性的定义。Baus(1997)观点认为稳健性是指企业的会计盈余对“坏消息”的确认比对“好消息”的确认更为及时，从而导致负的会计盈余变化比正的会计盈余具有更弱的持续性[1]。该方法主要通过对收入和损失确认标准上的不对称（即盈余反应不对称）来检验盈余稳健性，即在稳健性状态下，盈余对“坏消息”的反应程度比对“好消息”的反应程度更为强烈。Beaver and Ryan(2005)认为存货的成本与市价孰低法、长期资产和无形资产的减值准备等会计政策的存在可以为条件稳健性提供证据支持[2]。由此可见，盈余稳健性能够为公司的管理层提供更多的判断空间，是一种原则导向的会计准则。
首先建议对稳健性进行科学系统研究是Watts(1993)，之后学者们对稳健性的研究日渐增多。Watts（1993）主要研究了稳健性的来源，认为稳健性主要自于契约作用，也提出了对稳健性检验的一些研究方向，但是由于对稳健性计量标准难以有所突破，以至于对稳健性的研究处于搁浅状态[3]。Basu(1997)发表的一篇有关稳健性研究的文章，开创了稳健性实证研究的先河，至此之后人们对稳健性的计量属性才有了实质性的突破。Basu利用股票与收益之间的关系设出计量盈余稳健性的指标，结果表明盈余稳健性普遍存在于美国公司之中，在他之后， 有关盈余稳健性的相关文献如雨后春笋般涌现出来，有力地进了盈余稳健性的研究和发展。Holthausen和Watts(2001)联合发表了一篇论文，文章中利用股票与收益之的关系对美国公司的会计盈余进行分析，证实了稳健性原则在会计准则之前已存在，并且会计盈余的稳健程度在实施财务会计准则期间有所加强，这表准则中稳健性原则的强化对盈余稳健性的提高具有促进作用[4]。
我国对稳健性原则的引入和重视与近代会计制度的改革息息相关。为了使会计制度与快速发展的经济相适应，自上世纪九十年代以来，我国经历了四次较大规模的会计制度改革。每次会计制度变革几乎都对稳健性原则进行了不同程度地修订，如：1992年财政部颁布的《企业会计准则》正式确立了把稳健性原则作为我国会计核算的一项基本原则，要求对应收账款计提坏账准备；1998年颁布的《股份制企业会计制度》则扩大了对稳健性原则的运用范围，要求企业应对应收账款、短期投资、存货和长期投资计提减值准备以及对开办费用摊销期限的限定等；2000年12月份颁布的《企业会计制度》则再次扩大了对稳健性原则的应用范围，对资产减值准备的计提由原来的四项增加到八项，对开办费用一次摊销以及对资产重组、非货币性资产交换等交易或事项形成的收益的处理也都体现了稳健性原则的运用；2006年2月15日，财政部颁布了包含1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则（修订），新会计准则对稳健性原则的应用做了进一步的调整，其中规定“对于长期资产而言资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”以及公允价值的引入等等都是稳健性原则调整的表现。综上分析不难发现：经过历次会计制度改革，我国会计制度（或准则）中逐步扩大了稳健性原则的运用，并使得稳健性原则的应用不断地得到强化和调整。
稳健性原则伴随着会计准则（制度）的改革发展，经历了从无到有、由弱到强的过程，也成为学者们近年来研究的焦点我国学者们通过大量的研究，发现我国上市公司会计具有稳健性，而且着会计制度改革的不断深化，稳健性也呈逐步增强的趋势。李增泉和卢文（2003）采用Basu（1997）的研究方法，选取1995—2000年度上市公司的年报告作为研究样本，第一次从实证的角度确认了我国上市公司稳健性的存在[5]。赵春光（2004）利用企业会计制度实施前后的数据研究了我国上市公司稳健的变化趋势，发现稳健性在1999—2001年连续三年有所提高[6]。陈旭东和黄登（2006）使用1993—2003年间我国上市公司的数据，研究发现稳健性在1年后逐渐增强，2001年以后上市公司会计具有稳健性的特征[7]。朱茶芬（2000）利用我国上市公司的数据发现2001年的会计准则变革有效地改进了会计盈余信息质量，增强了会计盈余的稳健性[8]。牛建军、岳衡和姜国华（2006）则指我国会计稳健性的提高实际上来自于资产负债表稳健性的提高，而非来自于余稳健性的提高[9]。

三、新会计制度下对上市公司的盈余稳健性的具体体现及分析
会计原则不能脱离财务会计的目标而独立存在，其必须与当时的经济环境相适应。我国财务会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。因此我们对稳健原则的适用性判断也应该基于以下标准：即是否有利于实现财务会计目标并与当时的经济环境相适应。
稳健性原则作为会计核算的一项基本原则，对财务报告信息的质量有着重要的影响，在各国会计制度中都有着广泛的应用。根据Basu（1997）的研究，稳健主义对西方会计实务的影响至少有500年的历史。然而自1992年企业会计准则中首次引入稳健性原则以来，稳健性原则在我国历次会计改革的过程中被逐步地引入、扩大和强化。会计制度（准则）中稳健性原则的强化能够提高企业的盈余稳健性，但是从某种程度来说，过度稳健的会计政策很有可能是以牺牲会计信息质量的决策有用性为代价的。新会计准则中对财务会计目标的描述既兼顾了“受托责任观”，又强化了“决策有用观”，因此，为了避免企业过度采用稳健性原则而扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而减少对使用者的决策产生误导，新会计准则把稳健性原则作为会计信息的一项次要质量要求，从而达到适度应用稳健性原则的目的。本文主要阐述稳健性原则的适度调整在新会计准则中的体现，主要体现在：
1.公允价值的引入。引入公允价值作为会计准则的计量属性之一，成为新会计准则的一大亮点。根据我国资本市场发展的现状，新会计准则中适度、谨慎地引入公允价值更能反映企业的真实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。在新会计准则下，利润表中所设置的公允价值变动损益科目，综合地反映了交易性金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等公允价值变动对于上市公司当期损益的影响程度。公允价值的适度应用使得稳健性原则面临严峻的挑战性，从整体上体现了新会计准
则适度稳健的指导思想。
2.资产减值准则中稳健性原则的适度调整：与《企业会计制度》相比，新准则主要变化如下：一是降低了资产减值测试的频率。新准则规定企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试。二是确定了资产可收回金额的估计方法。新准则规定，资产可收回金额应当是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定。三是规定长期资产一旦计提减值损失，在持有期间不得转回。新《企业会计准则第8号——资产减值》规定“对于长期资产而言，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。从会计信息稳健性要求考虑，这主要是为了避免确认资产重估增值和操纵利润。新准则规定长期资产的范围包括固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。
3.无形资产准则中稳健性原则的适度调整：新准则相对于2001年发布的无形资产准则而言，主要变化表现在：一是允许部分开发费用资本化。原准则将无形资产研发支出全部计入管理费用，而新准则将企业的研发项目支出区分研究阶段支出和开发阶段支出，根据准则的相关规定分别进行费用化和资本化处理。二是根据无形资产使用寿命是否确定，对期末无形资产摊销进行灵活处理。新准则区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产采用不同的会计处理。新准则规定，企业在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命，使
用寿命不确定的无形资产不应摊销，至少应每年进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。三是允许部分无形资产摊销金额计入成本，原准则规定无形资产摊销金额全部计入当期损益，而新准则规定无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他准则要求计入资产成本的除外。
4.投资性房地产中稳健性原则的适度应用：投资性房地产在核算时,一般应以成本模式为基准计量模式,对于满足有活跃的交易市场和公允价值能够可靠计量两个条件的投资性房地产，也可采用公允价值进行计量。采用公允价值计量时,不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，从而体现了适度稳健的思想。
5.其他交易或事项中稳健性原则的适度应用：旧准则中债务重组准则规定将债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益，而根据新债务重组准则的规定，把因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债确认为债务重组损益，计入营业外收入或营业外支出账户，这也体现了稳健性原则的适度应用。另外，根据旧准则的相关规定，将企业接受的捐赠计入资本公积；而新准则把企业接受的捐赠视为一项偶发性的利得，规定应将其接受捐赠的资产计入当期损益，即营业外收入。
四、新会计准则对会计盈余稳健性影响分析
我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义。相较于FASB的第2号财务会计概念公告相比，我国新准则对于会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高。在新会计准则中会计稳健性是作为会计信息质量要求的一部分，即新准则将会计稳健性定位为会计信息质量的一个限定条件，而不仅仅是会计处理的一个原则。新会计准则从源头上防范盈余管理行为，对利润的操纵行为具有制约作用，可提高盈余数据信息质量，使其更能真实地反映公司的实际业绩。同时，以提升盈余稳健性为基调的新会计准则也顺应了提高会计信息质量和会计信息透明度的总体趋势。然而，新准则对于会计信息相关性的强调可能会对会计稳健性带来冲击。新准则中最大的特点就是引入了公允价值的计量方法，而公允价值被认为是稳健性的对立因素，包括新准则中的其他变革如资产减值准备计提、新的债务重组等等内容也会给企业利润操纵留下很多空间和余地，那么新准则怎样体现以提升盈余稳健性为基调的呢?下面本文就新准则变革中关于公允价值、资产减值准备计提、债务重组、合并报表范围以及后进先出法、会计披露资本化费用和无形资产摊销这八方面内容，阐述新会计准则对盈余稳健性的影响[10]。
（一）公允价值
新会计准则全面引入了公允价值计量属性，在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均谨慎地采用了公允价值，并且给予公司更大的自主权，使其可以根据对公司经济预期的改变来调整会计政策。但是，公允价值可能并不公允，而且成为某些上市公司进行盈余管理的工具，我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。1999年施行的《企业会计准则—债务重组》和2000年施行的《企业会计准则—非货币性交易》都引入了公允价值的概念，以公允价值作为计价的基础，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。但在这两个会计准则的实际执行过程中，出现有些公司滥用公允价值操纵利润的情况，迫使财政部修订了这两个会计准则。在2001年施行的修订后的债务重组准则和非货币性交易准则中限制了公允价值的使用，交易的利得也不能计入当期损益，只能计入资本公积项目。在公允价值重新被引入新会计准则后，有的上市公司很可能会故伎重演，利用公允价值操纵利润。新非货币性资产交换准则规定，当满足一定条件时，可以采用公允价值计量，将换入资产成本与换出资产账面价值加上相关税费之和的差额计入当期损益。上市公司有可能出于维护或提高业绩的需要，以劣质资产与关联方换取优质资产，或将不具有商业实质的交换转化为具有商业实质，满足使用公允价值计量模式后，通过高估换出资产价值，增加上市公司利润[11]。
然而新会计准则对公允价值的运用也进行了适当的控制。新准则虽然在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性，但相对于国际会计准则而一言，我国的公允价值使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也是基于我国国情，减少公允价值被滥用的现实选择。
譬如:在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在投资性房地产准则第十条明确规定只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量。此外，公允价值使用的限制性规定还在金融工具的确认与计量、股份支付、套期保值、非货币性资产交换等会计准则中均有体现。新会计准则的这些规定向企业传达的信息是严肃而鲜明的，那就是:不是任何时候的任何情形下均可采用公允价值进行有关资产和负债的计量;公允价值不是随便估计的金额、更不是橡皮尺子;禁止含有较多假设的估值技术的应用[12]。
首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。国际上早已越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段，而主要进人“如何用”的阶段;国际上也丝毫没有因“安然事件”的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程。从1975年开始的30年来，队SB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12月底，FASB共发布了153个财务会计准则，与公允价值有关的会计准则有60个。公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元，这样的信息真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。
其次，适宜于公允价值应用的“土壤”己初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干间题的决定，标志着我国的市场经济己经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度;财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查;上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”;广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。此外，加人WTO以后，大量外国资本涌人我国，金融衍生产品交易活跃，产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具，如期货(Futures)、期权(options)、远期合约(ForwardsContraet)、互换(Swaps)等。由于衍生金融工具不要求初始净投资，或要求很少的净投资，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。队5133明确表示:公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而一言，公允价值是唯一的计量属性。势异时
移，这些有助于公允价值应用的环境己初步实现[13]。我们必须采用发展的战略的眼光看待问题，不能“一朝被蛇咬，十年怕井绳”。再次，公允价值在新准则中的应用较为谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的冉用，只有在具有一定的可靠性的基础上能够使用公允价值，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。同时在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些一前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为[14]。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”。因此，即使面对公允价值计量的提出，稳健性原则仍然发挥着重要作用，除非所有的资产均存在活跃市场，公允价值均可以可靠取得，而不是通过估值技术进行估计。因此，我国新准则在基本准则中仍然要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当贯彻稳健性原则，尽管公允价值计量属性被广泛应用，但是准则中始终要求必须以公允价值可以可靠计量为前提。
（二）资产减值准备计提
专门出台一个独立的资产减值准则是一个新的变化，原有的资产减值规定在原准则中散落在各个具体准则中。新准则除其他具体准则作出规范以外，对普遍的资产减值确认、计量和披露作出规定，主要表现为:
1.增加了可收回金额计量的操作性。新准则对可收回金额计量的操作性原则比原准则更切合实际，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等计算分别作了较为详细的规定。
2.规定了已提减值准备不得转回。新准则规定己计提的减值准备不允许转回，这是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。公允价值很大程度依靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，允许已计提的减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡出现。
3.引人了“资产组”概念。新资产减值准则引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。
4.对商誉摊销作出规定。新准则取消了商誉直线法摊销，改成了公允价值法。对企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。
据以计提减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值时，则以前期间已计提的减值损失应当转回。因此，有些上市公司往往在某一年大额计提资产减值准备，使得当年大幅亏损，然后再在以后年度冲回，借此调节利润。新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。它是根据我国的现实国情，不得已而为之的重大变革，这一点是与国际会计准则具有实质性差异的。新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难[15]。
然而，有些文章指出新的资产减值准则的出台会诱发“赶集”现象，导致一些“隐藏利润”的行业和相关公司，有可能在2006年将减值准备突击冲回，严重影响上市公司的稳健性。新准则的出台距离准则的实施毕竟还有将近一年的时间间隔，在这段时间中会不会诱发此类急性利润操纵现象呢?
首先，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度冲回减值准备，我们先要分析这种行为是否有合理的依据，即原来己计提减值准备的某项资产现在价值是否确有回升，如果是的话，据以调整有关的资产的价值将使会计信息更加真实、相关。其次，2006年度大额冲回减值准备必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能、作为2006年度的利润。而且，财政部门己经认识到这一问题，并采取了积极有效的措施，严防上市公司突击调节利润。另外，前段时间市场上传出的新准则会使A股上市公司2006年增加净利200亿元的传闻，经调查只是作者的主观臆断，有关媒体为此专门澄清致歉。还有人对应收账款等其它四项减值表示了担心，认为应收账款(特别是“大股东欠款”)将会成为“八项计提”中利润操纵最主要的手段。实际上，在新准则中，应收款项是作为金融资产处理的，并对其减值作了详细的规定，要求必须有“客观证据表明”发生减值刁‘能计提减值准备，这些证据包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它财务重组等。可以说准则越来越完善，再用“今年说收不回全额计提，明年‘经过努力’又收回来了”，这种“瞒天过海”的做法，其本身就已违背准则，要想通过注册会计师的审计并瞒过投资者的眼睛，恐怕有些难度。建立资产减值准备(资产发生减值时计提准备，资产发生升值时转回准备)意在体现稳健原则，提高会计信息的相关性，但过去却被许多企业当作企业盈余的“平滑机”和“调节器”，从而对会计信息的质量带来了很大负面影响[15]。赵春光(2006)的实证研究表明:“减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损;减值前亏损并且无法转回资产减值避免亏损的公司以计提资产减值进行 big bath，为下一年盈利做准备;减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理;减值前盈利的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。”为有效遏制企业的这一行为，《企业会计准则一资产减值》大胆舍弃了过去与IASB趋同，即允许转回长期资产减值的做法，转而向FASB靠拢，采取了在长期资产存续期间只计提不允许转回的做法。这样做，使资产减值的“调节器”的功能由双向变为单向，调节功能大大降低，从而使遏制公司滥用资产减值调节利润的效果大大增强。总之，新准则的制定适当堵塞了利用资产减值准备调节盈余的通道。
(三)债务重组
按照《企业会计准则第38号一首次执行企业会计准则》的规定，在首次执行日，债务重组准则中涉及的会计政策变更不应追溯调整。因此，在新旧准则转换时，执行《企业会计准则第12号一债务重组》不会对企业损益或权益产生影响。新准则规定，债权人发生的债务重组损失直接列为营业外支出，将减少企业净利润;债务人的债务重组利得列为营业外收人，将增加企业净利润。如果债务重组数额较大，