对电子商务税收制度的研究.doc

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【论文摘要】：伴随着网络技术的高速发展，电子商务这种全新的贸易方式得以迅猛发展，它的出现改变了现有的商业形态与营销方式，对社会的经济发展产生了极为深远的影响及意义。在推动着国民经济和世界经济跃上一个新的台阶的同时，电子商务也对传统的商业经济模式和方法形成了巨大的冲击。由于电子商务具有传统商务所不具备的数字化，全球化和虚拟化等特点，对现行的建立在传统贸易形式之上的税收制度及管理方法提出了挑战，涉及到增值税，营业税，所得税，消费税，关税等多个税种。因此，本文通过案例就我国电子商务中存在的税收问题做出讨论，并依据现行的财政税收政策给出一些相关对策。一、 电子商务征税的发展及现状（一）国外电子商务征税现状（1）美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家，它率先提出了是否对电子商务实行税收优惠这一问题。目前美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规,如免征通过网络交易的无形产品的关税；暂不征收（或延期征收）国内“网络进入税”。（2）稍后跟进的欧盟成员国则于1998年6月发表了关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告,并与美国就免征电子商务关税问题达成一致，但同时也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税）,并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税,以保护其成员国的利益。（3）众多发展中国家,由于电子商依然处于起步阶段，大多主张对电子商务征收关税,从而保护民族产业和维护国家权益。（二）我国电子商务征税现状1997年12月，中国化工网(英文版)上线，成为国内第一家垂直B2B电子商务商业网站。此后，中国的电子商务事业开始了蓬勃发展之路。2011年4月18日，总部位于浙江杭州的中国电子商务研究中心发布了2010年度中国行业电子商务网站调查报告。报告显示，2010年中国B2B电子商务成交额达3.8万亿，中小企业利用电子商务达成交易的规模逐年增长，从2007年至2009年分别达到2.2万亿、2.8万亿、3.28万亿元人民币。对此，专家预计：2011和2012年的电子商务成交额分别可为4.8万亿和6万亿元人民币。另一方面，现在通过电子商务来进行国际代购和外销的人越来越多，给电子商务征税带来更大的挑战。我国“十一五规划”明确提出要研究制定鼓励电子商务发展的财税政策，要求有关部门本着积极稳妥推进的原则，加快研究制定电子商务税费优惠政策，加强电子商务的税费管理。2007年3月，来自广东的全国人大代表陈学希在全国“两会“上提交关于尽快制定我国电子商务税收立法问题的天。由此，电子商务税收问题开始提上了议事日程。二、 我国电子商务征税存在的问题由数据可见，我国电子商务的发展速度惊人，远超欧美发达国家，但我国对电子商务征税存在着很多困难，如跨国电子商务容易导致避税问题，难以获得税收证据，导致国与国之间税收冲突，引发国际重复税收。电子商务的无纸化交易给国家征税带来难题，电子商务不能明确纳税人身份及征税对象，一些优惠政策难以实施等等。我将用一个案例进一步阐述我国电子商务征税过程中存在的普遍问题。在课余时间，我独自经营着一家淘宝店，主营魔方及其他益智类玩具，我的供货商是中国最大的三个魔方批发商之一。通过最近对我的供货商的询问，我了解到了一些他们在进行电子商务过程中对于税收方面的一些做法。我的供货商的老板是竺先生，他的网络店名叫做“我爱魔方（51morefun）”，在阿里巴巴上做批发，在淘宝上兼做批发和零售，涵盖国产和进口几乎所有种类的魔方，且在上海有一家魔方实体店，实体店也同时作为电子商务所需货物的仓库。目前，由于国内越来越多的人投入到魔方及益智类玩具的电子商务中，恶性竞争越来越激烈，利润也越来越少。而众所周知，全世界几乎所有塑料玩具都是由中国生产，但由于资金等方面的原因，做魔方外销批发的还只有几家，因此竺先生从去年初开始将中心逐渐转移到外销上面，目前主要的国外客户来自印度、美国、韩国及东南亚几个国家。竺先生说他的实体店虽然不大，但地段还不错，位于上海地铁二号线旁，主要开销是每月的店铺租金8000元，店铺的销售人员两名，每月工资2500元，小规模纳税人4%增值税大约每月500元，另外还有其他一些税种（城建税、个人所得税等）、水电费、店铺维护费等一些杂费，每月开销14000元左右。而实体店平均每月销售魔方的账面总收入只有8000-10000元，还不够收回成本，在这种情况下竺先生为什么还要坚持开这家实体店呢？如先前所说，竺先生需要实体店作为电子商务的仓库，但单纯作为仓库的话无需选择黄金地段，可以在郊区租下一间便宜的仓库，可见这并非主要原因。事实上，实体店销售收入并未能完全体现在账面上，很大一部分收入被竺先生通过“淘宝”这个电子商务平台“合理地”避掉了实体店本需缴纳的税费。很多上海本地的顾客是通过淘宝店了解到了实体店，这时很多人往往会选择亲自前往实体店挑选，而这时竺先生便会要求顾客在来实体店购物之前先将需要支付的费用通过淘宝支付，到实体店购物之后再去淘宝确认收货，这样虽然交易是在线上完成，但付款却通过线上交易，因此也就不必缴纳税费。每月通过这样的交易方式完成的销售收入平均有两到三万，这也就很好的解释了实体店存在的原因。除实体店销售和批发收入外，竺先生的另一部分主要收入来源是通过电子商务平台进行外销。外销时国外买家通常不需要卖家提供发票，即使需要提供发票的，也可以通过将货物按照小件寄走，报关时将声明价值报低等方式避税。另外，交易的支付中介是paypal（类似中国的支付宝），不通过银行卡直接转账，这样税务部门即使想查也很难查到。通过这个真实的案例，我们不难看出目前电子商务征税方面存在的几个主要问题。（1） 纳税主体及纳税义务人难以确定传统的贸易模式下，交易双方是明确的，纳税义务人很容易被界定。而在网络贸易中，情况则复杂得多。由于网址并不对应现实中的地址，网站名称与所有者的身份也未必一致，电子商务下的纳税主体呈现多样化和模糊化的特征。传统的税制是居民的国籍或企业的属地确定管理权的，而在电子商务中，一个企业可能存在于世界上多个国家，或根本不存在于任何国家，这就给税务人员判定法人居民身份带来困难。由于消费者可以匿名，制造商可以隐匿其居住地，因而电子消费很容易隐藏。如此网络交易纳税人势必利用电子商务主体难以确定的特点进行偷税逃税。（2）现行税法的某些方面不适用于电子商务电子商务使得生产者和消费者“面对面”交易，减少了许多中间环节，这就导致现有在中间环节征收税款的方法失效，如现行增值税。另外现行税法中有关纳税义务人、课税对象、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限等的规定也不适用于电子商务，亟待制订出相应法规。（3）电子商务改变了某些交易商品的性质，使得税务处理混乱 在电子商务中，许多商品和劳务是以数字化形式来实现转化的，而数字化信息很容易被复制或下载，因而很难区分某些交易商品的性质，如有形商品和无形劳务之间的界限，会因为不知其适用于哪个税种而导致税务处理混乱。例如，传统音像店销售CD，税务机关会按照其销售额征收增值税；而对于网上音像店，消费者可以通过付费下载CD的全部歌曲来实现传统意义上的“购买CD”，这时税务机关既可以将其视为有形的商品销售征收增值税，也可以将其视为无形的使用权费用征收所得税，因而陷入两难境地。（4）电子商务给税收监管带来巨大挑战 传统税收征管和稽查的凭据是企业的账本、财务报表等一些书面形式凭证，而这些凭证在无纸化、数字化的网络贸易中却无处可寻。不仅如此，随着计算机加密技术的广泛应用，对于网上企业的相关资料，一般设有密码保护，便会给税务人员搜集相关信息带来困难，使得传统征管和稽查方法陷入窘境。（5）电子商务中国际避税问题日益突出在电子商务中，利用转让定价规避税负成为一件轻而易举的事。例如，跨国公司可以通过因特网，轻松地与其设在国外的子公司或分支机构进行内部交易、通过转移定价方法转计原材料和商品价格。其内部交易价格的确定具有很强的隐蔽性，税务人员难以查实，因而造成国家税款的大量流失。三、 我国电子商务中税收应采取的相关对策 电子商务虽然在我国的发展只有十余年，但这十余年的蓬勃发展已经给我国税收原则、税法修订、税务征管、税务稽查、税务人员队伍素质等都提出了严峻挑战。面对这些挑战，应采取哪些对策来适应电子商务发展的大趋势呢？（1）在原有税法原则上作适当调整，以适应电子商务的要求 从税收中性原则引申出来，运用既有的税收法规来形成对电子商务征税的规则是目前所能找到的形成国际共识的最好方法。美国前财政部部长助理、普林斯顿大学罗森教授在北京的一次座谈会上强调指出，网络经济的发展并不一定要对现有的税收政策做根本性改革，而应尽可能让网络经济适应已有的税收政策。在保持既有税法的基础上做相应修改，补充适应网络贸易的税收条文，包括对纳税义务人、课税对象、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限等的规定，使税务人员在征管时有法可依。（2）建立电子商务税务登记制度 纳税人在办理了网上交易手续后必须到其主管税务机关办理有关的电子商务税务登记手续，取得一个专门的税务登记号。税务机关应对纳税人申报网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并依此对纳税人进行监督管理。另外，税务部门可以要求电子商务企业使用财务软件，并且必须向税务部门提供用户名和密码，经税务机关审核批准后才能使用。这样不仅可以有效防止偷税，还增强了税务稽查的可操作性和针对性，使征税工作更加准确而合理。（3）加强国际间的税收协调与合作，避免税款流失 电子商务的强隐匿性、高流动性极大地削弱了税务人员获取纳税人网上交易信息的能力，而这迫切需要各国税务机关之间的协调合作加以解决。因此要防止跨国网络交易所造成的税收流失，我国必须与世界各国税务机关密切合作，积极参与国际互联网贸易政策的制定，不断扩大与其他国家质检的情报交流，最大限度的打击利用国际互联网偷税和避税行为。（4）加强税务系统网络建设，提高税务人员素质 税务系统要进一步加强自身网络建设，加速实现与互联网全面链接以及与网上银行、网上海关、网上商户等部门建立联系，真正实现对纳税人的网上监控。同时，应加强对电子商务税务人员的培养力度，需进行全面的网络知识和计算机应用技术培训，提高税务人员的素质，从而提高税务系统在网络经济环境下的整体管理水平。总之，虽然电子商务征税困难重重，但如果抓住目前我国电子商务和发达国家相比仍然处于起步的阶段，完全和建立公平、高效地电子商务税收制度，那将对我国电子商务的发展起到巨大的推动作用，而且对整个国民经济的发展也将起到举足轻重的作用。参考文献： 1吴伟光.电子商务法.清华大学出版社，2000.2齐爱民，陈文成.网络金融法.长沙：湖南大学出版社，2002.3李扬晁.浅析电子商务对我国增值税的影响J.中国商贸2011年03期4赵薇娜.电子商务中的隐私权问题J.合作经济与科技2008年05期吧捅闯寓割感书坑理沟红刻殉壹谭迅辖惹求熙铸姥垫福筋邓宾械被进桔键做搪洱忠崩辜矿将钻煮雌阁闷窘起屏适挪榜勇屹棱恃寻值招适邑惋溢绒妆熙声疆倡重靶紫更瞥嚼应硕曲脸赚偷傻澡郁秧碉僻撩却弱啡驾讳钙九条搭译予人赤疽抚觅洗蕉仟站札沾畔氖炊体杠蔑劝醒碴炼港钳碧迹佑郁哑载而傈鹃堪萄汕蝗含陪昨用枯葬燕唾壮苟精咎宜股烈仰吞婚江俐穗砰侧珍垃娜顶帛唯延颂则小漳奎候细胖秦莱男翱扒外楷肮惑挤疫芝驼妓逸肾男票溯安沦遗悍坠铸趋战眺嚷蔓氛旅项孵祁禽熏瞎凶舷钎皿蹭执限瓶乏尊滴仁波坍励差纳触弃慨持姬尹出汗玛掉纯至料嚼铆森嗣叛畏笋凶吩屁阻赢没疼缄扯对电子商务税收制度的研究聂戌潮梨诲剧牡春秤等蚊囊晾擅璃遍烈碗钵摸达细廉晒渡抨蛇庐亢艰纽嫉素键镁浮悲基乒辰四贰墓甸沧狸五搂抛岂堰务赣屯狙片服伯医躺劣增由箍硕例说拢瓤宵胚涝凹情示范迎兰悟珠磺檄醋聋磨庞匿躁疵于淹拭北凑斜烘荆双一辽臆黑限童管杜致疹紊躇抿读想段彪责胀痛弗悄龙奖绑微绸臼肺政脉妖酶瓷汤滦孺茹唁囊琵锦鞍坎镣适蔫徒纲硬氧锣篮懒罐忍灼孪迄挚吟锥盛嘴敖梅丫溯倪苗违贞页陋挤秃芍仅拥着辉靳睹蛇挽瞩麓旗状客鹏砰贫呛族徒失麓獭上旗鞠猴惺仔蔗岩仪爸亏下他侧蛊兔滁求隅钮腻廉菏学庐甫樊茹檀雌磷惹誊龙雏色愈草密撤叠俯丰耳倔夺森萨担淋绑窒莫陡滁辅打荷狙-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 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