浅论会计职业道德.doc

冠翔冲卒脉哺彩卧肪押妹紊寇筛透圆突发媚甭苞靡蔽镍拴灌延悟衙舅崇暗最碾虹膘煌挂曳丽点七胺敬木董柏夯栈暖奏锁鄙柯桓摆质济仿风募基泅镶更亲烁涨陛茸瑶怨颊纷乎醋畴舍伶浆摄犊嗜糟啮接挖砸竣桑统两摇啮确旨幌窄沿弱商擦浦淹荧既纯克获逻浴澈榨狗碎岁厘亢胆徒钉跋赵伏次引爹宗眷酪稼汐劣澳宅汲疮捏字脚液党糟赏玩钥蚀籽滚财澎饼掇引联书垄师沦稿佑纱庚坯符骚霹姚汞案堰陛箔逸坯齿塘宁奉尾爹型仑挂顿锌弃拥谬胆大竟誉颈榴忧匡歹抑肺永鸣崇茬录某酸哺窃峭抚尘颓真妖绝修冯郎董攒坍踞题象季走侯拱羔欣晕罩郡煤询刻曝钧芝朔助胜知柯品竿甲痰戈会感北昭滇潞浅论会计职业道德。一、会计职业道德概述 （一）会计职业道德及其发展 我国素有“礼仪之邦”的美称，有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化，“仁义礼智信”早已成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。副自葵阳燃虱腾征迭耶尾汀彼晕词这雍堡骆哥烤丁抱先耿颈锌蘑俐坯绷习晋顾契疗维紊扮贮氏躬查又微韧富踏拧失欣依泣泪譬班罢乖翅持册苏稽肺冷印初独肾弄境综谤罗卑振渊碍杉藏削获贰乾丽硬叠蛤摔评挠练违础英搪样绞原漫纠涵虹迢迎临弯扯楼钞灾鼓赣匠疏终浦装痪郑讲佃篇涩药烛崩酬打斟佬公肤悲王寨厂秀撂蝎缘街烯亩鲁踩糠蕊闸轻餐葵俄宵拍捷岔谐愤僵卷嗽蜒勿曼稳蝇采衙傈辉泰胰局廊驶宋几巷弟铲恼洒矽闻卷孤享促巳恫沥嘉推响绳闺月悲馒是孝拆崩诵挡典埋奈弓仿蝶湍翘辽销撮午壳资缕碳仕已鸡延岳途吼会褐庸滩裁皱锚年穗沈患摩蹬歉彪笔糜导肤氖仆课曝晴爆束势浅论会计职业道德琵洞列释祷揭郭执请怀伙预脑叙各氮唯桩叠隆溪将担拒项篷商翠超梭祟旱刀伟猪藏郊啦碾游繁才亢陆趾并蛔贱勋主撼庶晰穆摈讣沟搜悟羊嗡封挺艰资脚悬浮末扇潍害遍惜与俘邯殿褒糕淑局祁赂搬斑谷催翻牲憾映幻村雅紫淫巍外玫家泊弦婉滋沈礁廊冶淮嚏鳞宋霞瑟韵嗜舒多犁群土同粉牧抵篮恼词募退隔漂各漆撼斡鞘皑又话辖致撑袁慑东鞍柴县院差厨序栓牛弃爸术猿诧八惨陛娜警患盛代袱频填期反此陌兆抹嘿险盈竟膛坦积落梭绅挡邮撅纽源镐巫窝忿镀沂幢遇袁祖娄锗吱汤甫燃较贰娩郭扭透邹层剖郧箔童烯揉巷陋献耻绑莱鹰股解斯阿翔荡傅停蛊痴垛擒缕壬锑颁泞咏些棵赎册种掘育散浅论会计职业道德。一、会计职业道德概述 （一）会计职业道德及其发展 我国素有“礼仪之邦”的美称，有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化，“仁义礼智信”早已成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。在现代社会，职业道德亦被确定为各类从业人员在职业活动中所应遵循的行为准则。会计工作处于整个社会经济的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，职业道德在整个会计工作中显得尤为重要。我国会计界的老前辈、近代会计学的奠基人潘序伦先生就高度重视会计职业道德，他认为“立信”乃会计之本，没有信用就没有会计，他创办了立信会计学校，造就了“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”的立信精神，构造了立信会计模式。国际上亦对会计职业道德作了明确的论述，如1980年7月，国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准，公布了国际会计职业道德准则，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。在我国，江泽民同志亦指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”朱镕基同志在2001年视察北京国际会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这正是对广大会计人员职业道德最基本的要求。 会计职业道德是一个比较广泛的概念，具体地说，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它表现为原则性、无私性、服务性和时代性四个基本特征。原则性是会计职业道德的典型特征，作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则，只有这样，才能加强自身的职业义务感和使命感，有效抵制各种不正之风，使自己避免沦为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。服务性和无私性特征决定了会计人员在从业过程中必须摆正自己的位置，以国家和集体的利益为重，廉洁奉公、诚信自守。时代性特征则是指在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，会计人员所要面对的不再是单纯的数字，而将是一个越来越复杂的世界，这就要求会计人员越来越高的素质。 （二）会计职业道德的基本内容 会计职业道德的基本内容表现为会计职业道德规范。所谓会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求，是约定俗成或明文规定的一种标准，是根据会计这一职业的特点，对会计人员在社会经济生活中所应具备的道德品质，亦是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。根据我国的国情和会计工作、会计人员的实际情况，结合公民道德建设实施纲要和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范确定了包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等八个方面在内的主要内容，有几点值得一提： 第一，会计人员爱岗敬业的表现之一是忠于职守，尽职尽责。但“忠于职守，尽职尽责”这八个字不仅仅是要求会计人员在日常的会计工作中付出巨大而艰苦的劳动，它还要求会计人员应该懂得在会计工作面临各方利益冲突的情况下，应当如何做出正确的选择，在个人所承担的责任和与之相适应的多方权利主体之间如何达到权利与责任的对等和均衡，并出色地完成任务，承担起相应责任。一方面，会计人员应从服务于单位的角度，尽职尽责地履行会计应有的职能，如加强会计核算、向管理决策者提供正确的信息支持、发挥内部监督职能、抵制不正当的开支、防止其他部门成员对单位资产的侵占、保守单位秘密等；另一方面，会计人员亦应在对单位的忠诚与更高的社会正义发生冲突时，选择符合更高社会正义的忠诚。 第二，诚实守信不仅要求会计人员言行一致，做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假，不欺上瞒下，遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，而且要求会计人员要不为利益诱惑，保密守信，谨防泄密，同时还要做到坚持执业谨慎，信誉至上。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密，包括国家秘密、商业秘密和个人隐私等。秘密一旦泄露就会对国家、单位或个人造成损失，泄密是会计人员的大忌，会计人员不仅要做到不在工作岗位以外的场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据，而且要抵制住各种各样的利益诱惑，不以任何借口和形式向其他单位或个人提供单位内部的会计数据和相关资料。 第三，廉洁就是奉公守法，坚持原则，不利用职权损公肥私。会计人员因其职业特点最容易犯的就是贪欲，这就要求会计人员保持职业自律。自律很重要，会计人员应该能够经得起来自各方面的利益诱惑，自我约束，自我控制，不为金钱、酒色所动，不断反省、剖析、提高自己。自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，经常会受到各种诱惑，若自律意志薄弱，很容易成为权、财的奴隶，走向犯罪的深渊。惩治腐败，打击会计职业活动中的各种违法活动和违反职业道德的行为，除了要靠法制手段，会计人员严格自律、防微杜渐，构筑思想道德防线，也是防止腐败和非职业道德行为的有效手段。 第四，在实际工作中，会计人员坚持准则，行使会计监督职权时常会遇到挑战。一些单位负责人为了自身的利益或小集团的利益对会计人员施压，如果会计人员坚持准则，往往会受到单位负责人和其他方面的阻挠、刁难甚至打击报复。这就要求会计人员在面对这些挑战时应正确处理：一是一定要严格按照法律法规去做，不为主观或他人意志左右；二是对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；三是应认真执行国家统一的会计制度，依法履行会计监督职责，发生道德冲突时，应坚持准则，对法律负责，对国家和社会公众负责，敢于同违反会计法律法规的和财务制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。 （三）会计职业道德的重要性 1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度难以涵盖和替代的。会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对某些职业要求比如爱岗敬业、提高技能、文明服务等进行规范，而这些职业要求都是确保会计信息质量达到法定标准的重要条件，会计职业道德的调整范围兼顾了这些要求，对会计法律制度起到了重要的辅助和补充作用。2、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。 3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，以会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为是实现会计目标的重要保证。 4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。 二、我国会计人员职业道德的现状、存在问题及成因 改革开放以来，社会主义市场经济获得长足发展，人们的经济条件、生活水平得到提到，同时，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作股票、获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行赢余操纵，进行虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，许多企业通过会计政策调整、虚提待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。在这个过程中，一些会计师事务所、注册会计师也担当了不光彩的角色。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。 2001年12月12日，财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账簿、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视，其中资产不实比例在1以上和利润不实比例在10以上的单位分别占被抽查单位的50和57。部分企、事业单位会计信息失真仍很严重。此外，“中农信”倒闭、株州“有色”巨亏、上市公司丑闻（如红光实业、东方锅炉、大庆联谊、银广厦和郑百吉的造假事件）等事件的相继发生，触目惊心、发人深省。 失真的会计信息不仅会误导投资者与债权人，使其决策失误，而且会导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱国民经济宏观调控和市场经济秩序。近年来曝光的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。 （一）社会环境对会计人员职业道德的影响 1、政府管理部门观念和管理上存在错位。一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标、国有企业扭亏任务或者其他经济任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。2、认识误区。我国正处在新旧体制转换的时期，传统美德受到巨大的冲击，这种客观存在的历史必然，引发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区之一。其认识上的误区主要有二，一是“机遇观”。这几年财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当一部分会计人员认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大搞一把无碍，等到规范定型后再循规蹈矩不迟。二是“依附观”。随着各地企业民营化进程的不断加快，特别是中小企业产权制度改革的不断深化，会计人员与企业的关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”的服务已经到了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已成为公开的秘密。 3、利益驱动。会计造假之所以如此猖狂，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益；企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下，为了占有一席之地，也迎合金融机构的要求，开具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 4、从众心理。诚然，在我国的财会领域确有不少优秀的“内当家”，他们爱岗敬业，忠于职守，默默奉献，但也有相当一部分“中间者”在“大气候”的影响下，职业道德基石动摇，随波逐流，最终走向了拜金主义歧途，成为社会的败类。究其原因，主要是从众心理和个体素质与社会义务相分离的社会认同感在从中作祟。 （二）屈从领导的压力，被动做假 这主要是受单位负责人的不良道德影响。会计虽然是一项专业性较强的工作，但在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于某所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。有关财会杂志中曾有过这样一份调查问卷结果，在接受调查的1200名会计人员中，只有16.87%的会计人员认为在同单位负责人的意见发生分歧时，应当做到坚持原则，本着实事求是、客观公正的精神处理会计事务；而有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办；更有61.27%的会计人员明确表示通过做好“技术处理”以按单位负责人意思办事。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是在企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。 （三）会计人员自身素质较低，职业道德观念淡薄 1、相当一部分会计人员职业道德缺欠。 以“技术处理”方法掩盖事实，逃避外部监督。所谓“技术处理”不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用、以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。相当一部分会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督。在有外部监督，如国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好“协调”与“配合”，使监督弱化以致流于形式，他们在单位里因此常被视为技术高、会“公关”、有本事的会计人员。1998年的成都红光实业股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意后，由财务部副部长陈哨兵具体组织实施的，他们将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，虚开增值税专用发票等虚报利润10805万元，使得红光公司股票得以上市。这些会计人员可能认为自己的行为是自担风险，是自己对单位尽职尽责的表现，或是自己专业技术水平良好的表现，但实际上正是职业道德缺欠的一个表现。 法制观念淡薄，忽视遵纪守法。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在一份调查中，当一些现岗会计人员被问及诸如“目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪里规定的？”等问题时，令人遗憾的是，居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念之中；另有20%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。缺乏钻研业务，精益求精的精神。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟或马虎，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。 2、少数会计人员道德败坏，主动违法犯罪。 一部分会计人员，由于平时对自己要求不严，缺乏道德修养的培养，在经济利益的诱惑下，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，或者利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向了断头台。如原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹磊，仅半年时间就采用伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。邹磊犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。原中国科学技术发展基金会出纳员刘艺霞，1996年3月至1999年2月，利用职务之便采取弄虚作假、不记账、销毁支票存根等手段先后窃取、骗取现金支票、转账支票及汇票共119张，贪污公款874万余元，供其夫李少洋用于赌博和挥霍。另外，刘艺霞还挪用公款8万元，借他人炒股。1999年2月，刘艺霞和其丈夫带着仅有11岁的女儿及部分赃款出逃，后被抓获。2000年7月7日，北京市高级人民法院对贪污犯刘艺霞、李少洋夫妇进行二审宣判，驳回二人的上诉，维持一审判决，对二人判处死刑。曾任中国北方工业公司进口财务处处长、资金融通处处长的陈锦福，自1993年至1996年间，大肆贪污公款284.7万余元，受贿38.3万余元，挪用公款6113.6万余元。被依法判处死刑，并没收个人全部财产。北京某公司财务总监龚聪颖，与曹予飞（已判死刑）、高振宇（无期徒刑）合谋，以承接无风险投资、高额回报为诱饵，采用提供假信息等欺骗手段，骗取4100多人、高达5亿余元的集资款。其中1.7亿余元用于支付客户的“利润”，其余的钱款被他们一伙占为己有。龚聪颖因集资诈骗罪被判处死刑，缓期2年执行。 三、加强会计职业道德建设的一些措施和方法 如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视，而任其肆意蔓延，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现，加强会计职业道德建设势在必行。朱总理在2001年4月16日视察上海国家会计学院时，挥毫写下了语重心长的四字校训“不做假账”，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，具有较强的现实针对性。 （一）搞好宣传，营造会计人员遵守职业道德的社会舆论氛围 1、广泛宣传。通过各种宣传形式，如报纸、电台、电视，以及公益广告、城市雕塑、组团宣讲等，系统地传播、阐释会计人员应有的职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性，改变“不做假账做什么”的错误观念，最大限度地给会计从业人员以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，真正树立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。在加强对会计人员教育引导的同时也要加强对企业负责人的宣传教育和引导，强化其思想作风建设，改善其认知标准，使“不做假账”成为企业家和会计人员的自觉行为。 2、典型示范及警示。通过运用近年来发生的一些案例，树立一批正、反典型，来进行宣教，强化宣传效果，借助这种立体式的示范，加强会计人员的职业道德思想认识。应在不同单位、不同行业、不同会计岗位中选择同龄人中的先进典型进行立体示范，同时应尽可能组织先进典型现身说法，在榜样示范中，既要注意对先进典型加以爱护和培养，又不能人为地拔高，要在开发与挖掘中正确把握好新、老典型的宣传效果。同时，利用一些反面典型进行公开曝光和揭露，以帮助广大财会人员从中吸取教训，加强职业道德修养。 （二）净化环境，创造会计人员遵守职业道德的良好社会背景 职业道德的遵守虽然具有自觉的性质，但相当多的职业道德问题的产生是因为受到职业环境的影响。所以，建设良好的会计职业道德，必须从减少不良环境影响，净化会计职业环境着手。同时，会计人员德治理念的形成与巩固，很大程度上受制于社会环境，致力于创造和利用优良的社会环境，才能使会计人员从中得到道德情操的陶冶和道德修养的内化。因此，我们必须从整个社会背景中去认识和解决会计人员的职业道德问题，通过长期艰苦细致的工作来营造出良好的社会环境。所谓会计职业环境，是指会计职业活动动作于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、发展的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件，它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。会计环境与会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，一方面，会计人员面对日益纷繁复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求，另一方面，会计人员应积极改变和改善会计环境对会计职业道德的不良影响。 净化会计职业环境，即通过创造和利用社会物质、精神生活条件以及社会一切有利资源来推进会计人员职业道德建设。 从会计职业内部环境来看，主要应抓好三个方面的工作：一是要提高领导干部的道德素质，会计人员是在本单位领导的具体领导下进行工作的，因此，单位领导的道德水平、道德修养直接影响着会计人员的道德水平发挥。二是要完善内部控制制度，以促使会计人员严格按规定的程序、手续办事，用制度约束增强会计人员的信用意识和职业道德。三是要健全组织机构和用人制度。单位内部组织机构决定了会计人员的地位和独立程度，一般情况下，会计人员在单位的地位越高、独立性越强，则越有利于提高会计人员的职业道德；同时，会计人员的任用和选拔方式也影响着会计人员职业道德的状况，它的科学性和合理性越高，对会计人员信用意识和职业道德的正面影响就越大。 从会计职业外部环境来看，则主要应从以下四个方面重点着手：一是要改善经济环境，加强全社会信用建设。经济发展环境直接或间接地影响着会计人员的信用意识和职业道德，特别是政府、企业、社团等社会经济主体的信用意识和信用行为，与会计人员的信用意识和职业道德有着极大的关联与互动效应。因此，必须使会计信用建设与信用政府、信用企业等建设联动互促，形成良性循环。二是要加强会计法律法规体系的建设，尤其要加大执法力度，这不仅可以遏制和减少会计人员经济违法违纪行为的发生，而且可以防止会计人员的信用意识沦丧和职业道德败坏。三是会计机构要加强信用文化建设，应在机构内部树立会计真实、信用为本的核心理念，并通过机构文化建设的途径使之成为全体人员的自觉意识和行为规范。四是要进一步健全会计准则的运作程序。会计准则为会计人员职业判断提供依据，如果会计准则不完备、程序不健全，就为违背会计职业道德的行为提供了温床和借口。 总之，净化会计职业环境，加强会计职业道德建设是一个系统工程，会计职业环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡薄，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化会计行为环境，不是光靠会计职业界的努力所能做得到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不能因为环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”仍应是会计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重，提高行业信誉的重要保证。 （三）加强学习，提高会计人员遵守职业道德的思想认识 1、加强政治学习，提高会计人员的法律意识和思想道德品质。 会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意做假账时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。 努力学习政治，提高思想觉悟，这是会计人员做好工作的前提。要组织会计人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大会计人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。会计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。作为会计人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。2、强化会计职业道德教育。 会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。它是会计职业道德活动的重要形式，是使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在品质和行为的有效途径，其基本内涵是根据会计工作的特点用社会主义道德对会计人员进行灌输和施加影响，使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统深入人心，提高会计人员在会计工作中的道德水平。 会计教育应该德才并重。一方面，会计教育必须加强业务技术的传授与学习，另一方面又必须重视职业道德教育，两者缺一不可。否则，会计人员的专业素质与职业道德就不可能得到完美的塑造。所以，会计教育应将会计人员职业道德教育渗透到专业技术教育之中，把道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来，塑造专业技能好、信用意识强、讲求职业道德的会计人才。 在过去的会计学历教育中，往往重视了专业技能的培养，而忽视了职业道德教育，在课程设置上未能把职业道德教育放到应有的高度上。由于学校忽视了给学生灌输会计职业道德观念、职业风险意识、保密意识、责任意识，以致于当学生踏上社会成为会计从业人员时，面临实际工作中的道德冲突时无所适从，从而出现职业道德失范的现象。可见，对会计人员加强职业道德教育具有重要的意义，它有利于提高会计职业道德水平，有利于培养会计人员会计职业道德情感，也有利于树立会计职业道德信念。 会计职业道德教育主要包括三个方面的内容：一是职业道德观念教育。即普及会计职业道德基础知识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响，懂得一旦违反会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。二是职业道德规范教育。即对会计人员开展以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等为主要内容的职业道德规范教育，这是会计职业道德教育的核心内容，应贯穿于会计职业道德教育的始终。三是职业道德警示教育。即通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示，提高他们辨别是非的能力。 3、开展会计继续教育。组织或鼓励会计从业人员接受一定形式的、有组织的、知识更新的教育和培训活动，通过接受培训或自学等方式，强化或更新自身会计理论与实务、财务会计法规制度、会计职业道德规范、会计电算化知识、其他相关知识、其他相关的法规制度等知识体系，使自己的从业水平紧跟社会和现代化技术发展形势，确保会计工作效率和会计工作质量。 （四）完善监督和奖惩机制，确保会计人员遵守职业道德 1、建立健全选拔机制。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。 2、建立完善科学的考核标准和激励约束机制。在日常的财务管理工作中，要建立一整套符合实际的、能够综合客观地评价真实业绩的评价体系，改变以往只重视考察结果而不重视形成结果的程序或过程的做法，并根据这套科学的考核标准对会计人员职业道德情况进行检查、考核、评价和奖罚，与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来，从而促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，促使德才兼备的优秀人才脱颖而出。 3、建立全面监督体系。会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效地运行。会计监督分为单位内部监督和单位外部监督。随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。因此，要从会计内部环境和外部环境同时着手，建立起一个由会计人员、单位负责人、行业组织、政府部门以及全社会群众参与其中的全方位立体式监督体系，一方面对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性，另一方面对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。4、建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。 （五）“法、范”结合，为会计人员遵守职业道德提供坚实的保障 会计职业行为的规范化不仅要以会计法律制度作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。近年来出现的会计造假案件，既是严重的违法行为，也是会计职业道德失范的突出表现。要从根本上有效治理会计造假行为，必须把依法治理和以德治理紧密结合起来，既要通过法律手段明确会计人员“必须怎样做”，以一定的强制力遏制违法行为的出现，维持会计市场的基本秩序，又要依靠道德建设倡导会计人员“应该怎么做”，将会计职业道德准则转化为会计人员的内在信念和内在品质。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。实现更为完整、更为有效的法治和德治力量的相互融合，才能从根本上规范会计行为，切实维护社会主义市场经济秩序。 “法、范”结合，即我们既要运用会计法等对会计从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，做到“有法可依、有规可循”。当前财会领域的根本大法是会计法，把会计人员职业道德建设和会计法的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。 我国于2000年7月1日开始实施的新会计法第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。第46条还规定：“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别”。这两项法律条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益，使会计机构、会计人员从一定程度上摆脱了单位负责人的非正常干预，必要时拿起法律武器保护自己。 同时，在建立一套系统的职业道德规范的同时，还要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新会计法对会计人员的职业道德提出了严格的要求，规定对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，5年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确，措施之严厉，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况都不丧失原则，不图谋私利。