(高职)《财务会计-学习指导-习题与实训》5--金融资产--习题答案(六版四印).doc

（高职)财务会计-学习指导 习题与实训5- 金融资产 习题答案（六版四印）财务会计-学习指导 习题与实训参考答案（六版四印）第五章 金融资产习 题 与 实 训一、 填空题1金融资产 金融负债 权益工具2基本金融工具衍生金融工具3以摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产4成本 利息调整 应计利息5债权性投资形成的金融资产 权益性投资形成的金融资产6债权投资的期初摊余成本 实际利率7分期付息到期一次还本 到期一次还本付息8成本 公允价值变动9当期损益 其他综合收益 10合同现金流量 本金 未偿付本金金额二、判断题1。 2。 3。 4. 5.6. 7. 8。 9. 10。三、单项选择题1。A 2。B 3。D 4。D 5。A 6.D 7.B 8。D 9。A 10。B 11.C 12.C 13。C 14。D 15。C 四、多项选择题1。 ABCE 2.BC 3。ABD 4。BCDE 5.ABCDE 6. ABD 7.ABC 8.ABD 9.ABCD 10。ABC五、名词解释1。金融工具金融工具,是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。包括：金融资产、金融负债和权益工具。其中：金融资产一般指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、股权投资和债权投资等。金融负债一般指企业的应付账款、应付票据和应付债券等.权益工具一般指企业发行的普通股和认股权证等。金融工具按其内容的复杂程度可分为基本金融工具和衍生金融工具。2.金融资产金融资产是实物资产的对称，有广义和狭义之分。广义的金融资产是从经济学角度进行表述的，是指一切可以在有序金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融品的总称。其最大特点是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。狭义的金融资产是从会计视角进行表述的，即企业会计准则所称的金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利.（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。(3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同。3.业务管理模式企业管理金融资产的业务模式,是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量.业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定.企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据,不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。4。合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性.某项金融资产的合同现金流量特征，应当与其基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中,本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价等。5。实际利率法实际利率法，是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。实际利率，是指将金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额所使用的利率.6.摊余成本金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的金额:（1)扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。(3）扣除累计计提的损失准备。六、思考题1如何对金融资产进行分类。根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，金融资产分为以下三类：（1)以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。(2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标.该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付.（3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除去以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2如何对金融资产进行计量。(1）金融资产的初始计量.企业初始确认金融资产，除有特别规定外，均应当按照公允价值计量。与金融资产相关的交易费用分别不同类别的金融资金做不同的会计处理。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产,相关交易费用计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收股利或应收利息。(2）金融资产的后续计量情况一:以摊余成本后续计量金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的金额：扣除已偿还的本金。加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额.扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。情况二：以公允价值后续计量（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动产生的利得或损失，计入当期损益.（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动产生的利得或损失(除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑损益外）,计入其他综合收益.在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。（3）企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得或损失(包括汇兑损益)全部计入其他综合收益，并其后续不得转入当期损益.当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。3、债权投资的后续计量与会计核算方法.债权投资持有期间按摊余成本计量。债权投资持有期间按摊余成本和实际利率法计算确认利息收入，计入投资收益.对于分期付息到期一次还本的债权投资,企业应于资产负债表日，按债权投资面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益账户，按其差额,借记或贷记“债权投资利息调整”账户。对于到期一次还本付息债权投资，企业应于资产负债表日,按债权投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资应计利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整账户。4、其他债权投资的核算方法。企业取得其他债权投资按照公允价值与交易费用之和确认初始金额。按照其他债权投资的面值，借记“其他债权投资成本”账户，按照支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户,按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等到账户，按照其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整账户。其他债权投资持有期间，收回取得其他债权投资时支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，冲减已记录的应收利息，不确认投资收益；在付息日按照其他债权投资的面值和票面利率计算应收利息，借记“应收利息账户或“其他债权投资应计利息”账户。按照实际利率法计算确认其他债权的利息收入(投资收益）,贷记“投资收益”账户;同时按照差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”账户；实际收到其他债权投资的利息，借记“银行存款”账户，贷记:“应收利息”账户或“其他债权投资应计利息”账户。持有其他债权投资期间,公允价值变动额计入其他综合收益.借记或贷记“其他债权投资公允价值变动”账户，贷记或借记“其他综合收益账户。企业处置其他债权投资时，按照实际收到的处置价款，借记“银行存款”等账户，按照处置其他债权投资的面值，贷记“其他债权投资成本”账户，按照其他债权投资的利息调整余额和公允价值变动余额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”“其他债权投资公允价值变动”账户，按照差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出,借记或贷记“其他综合收益”账户,贷记或借记“投资收益”账户.5、其他权益工具投资的核算方法。企业取得其他权益工具投资时，按公允价值和交易费用之和确认初始金额，借记“其他权益工具投资-成本”账户，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的价款金额,贷记“银行存款”等账户。收到取得其他权益工具投资时支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，冲减已记录的应收股利,不确认投资收益。持有期间获取的现金股利，应在股利宣告日将其确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。实际收到发放的现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户.企业持有的其他权益工具投资，期末应按公允价值进行后续计量。其公允价值高于其账面价值的,应按其高于账面价值的差额，借记“其他权益工具投资公允价值变动”账户，贷记“其他综合收益”账户。如公允价值低于其账面价值的，按其差额做相反方向的会计分录。企业处置其他权益工具投资时，按实际收到的处置价款，借记“银行存款”账户，按取得其他权益工具投资时确认的初始金额，贷记“其他权益工具投资-成本”账户，按公允价值的累计变动金额，借记或贷记“其他权益工具投资-公允价值变动账户，按其差额，贷记或借记“盈余公积”“利润分配未分配利润”等留存收益账户.同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，借记或贷记“其他综合收益”账户,贷记或借记“盈余公积”“利润分配未分配利润”等留存收益账户.6、交易性金融资产的核算方法。企业取得交易性金融资产时，按其公允价值作为初始确认金额,借记“交易性金融资产-成本”账户，发生的交易费用直接计入当期损益,借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。实际收回取得时包含在购买股票价款中的已宣告发放尚未领取的股利或购买债券价款中已到期未支付的债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利“应收利息”账户。企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户.收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户,贷记“应收股利或“应收利息账户。资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。企业处置交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款等账户，按该交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产-公允价值变动账户，按其差额,贷记或借记“投资收益账户.同时，按累计的该交易性金融资产的公允价值变动损益，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。七、实务操作题实务操作（51） 120年1月1日借:债权投资T公司债券（成本） 200 000T公司债券（利息调整） 400 贷：银行存款 200 4002（1）20年1月1日借：债权投资R公司债券（成本） 200 000-R公司债券（利息调整） 8 000 贷：银行存款 208 000(2）20年6月30日按实际利率法编制债券期末摊余价值表年份期初公司债券余额（a)实际利息收入（按2。28%计算）（b)每期应收利息（c）每期利息调整(d=cb）期末公司债券摊余成本（e=a-d)20。6。3020800047426000125820674220。 12。312067424714 60001286205456第二年 6。302054564684 60001316204140第二年12.312041404654 60001346202794第三年6。302027944624 60001376201418第三年12。312014184582 60001418200000借：应收利息R公司 6 000 贷：债权投资R公司债券（利息调整） 1 258 投资收益债券投资收益 4 742收到利息时：借:银行存款 6 000 贷：应收利息-R公司 6 000（3）20年12月31日借：应收利息R公司 6 000 贷：债权投资-R公司债券（利息调整） 1 286 投资收益-债券投资收益 4 714收到利息时：借：银行存款 6 000 贷:应收利息R公司 6 000（4）第二年6月30日借：应收利息R公司 6 000 贷：债权投资R公司债券(利息调整） 1 316 投资收益债券投资收益 4 684收到利息时:借：银行存款 6 000 贷:应收利息R公司 6 000（5）第二年12月31日借：应收利息R公司 6 000 贷：债权投资R公司债券(利息调整） 1 346 投资收益-债券投资收益 4 654收到利息时：借：银行存款 6 000 贷：应收利息R公司 6 000(6）第三年6月30日借：应收利息-R公司 6 000 贷:债权投资-R公司债券（利息调整） 1 376 投资收益债券投资收益 4 634收到利息时：借:银行存款 6 000 贷：应收利息-R公司 6 000(7）第三年12月31日借：应收利息R公司 6 000 贷:债权投资R公司债券(利息调整） 1 418 投资收益债券投资收益 4 582收到利息时:借：银行存款 6 000 贷:应收利息R公司 6 000（8)债券到期收回本金时借：银行存款 200 000 贷：债权投资R公司债券（成本) 200 0003按实际利率计算债券期末摊余价值：年份期初公司债券余额(a)实际利息收入（按10计算）（b)每年应收利息（c）每年利息调整（d=bc）期末公司债券摊余成本（e=a+d)20年末1 00010059411 041第二 年末1 04110459451 086第三 年末1 08610959501 136第四 年末1 13611359541 190第五 年末1 19011959601 250（1）20年1月1日借：债权投资L公司债券（成本） 1 250 贷：债权投资L公司债券（利息调整） 250银行存款 1 000(2)20年12月31日借：债权投资L公司债券（应计利息） 59L公司债券（利息调整） 41 贷:投资收益-债券投资收益 100（3)第二年12月31日借：债权投资-L公司债券(应计利息） 59L公司债券（利息调整） 45 贷：投资收益-债券投资收益 104（4）第三年12月31日借：债权投资-L公司债券（应计利息） 59L公司债券（利息调整） 50 贷：投资收益债券投资收益 109（5）第四年12月31日借：债权投资-L公司债券（应计利息) 59 L公司债券（利息调整） 54 贷：投资收益债券投资收益 113（6）第五年12月31日借：债权投资L公司债券（应计利息） 59-L公司债券（利息调整） 60 贷：投资收益-债券投资收益 119(7)到期收回本金和利息时：借：银行存款 1 540 贷:债权投资-L公司债券（成本） 1 250 L公司债券(应计利息) 2954借：银行存款 1 500债权投资L公司债券(利息调整） 60贷:债权投资-L公司债券（成本） 1 250L公司债券（应计利息） 236 投资收益债券投资收益 74实务操作（5-2)1其他债权投资业务：(1）借：其他债权投资A公司债券（成本） 2 000 000 贷:其他债权投资-A公司债券(利息调整) 188 320 银行存款 1 811 680 (2）按实际利率计算债券期末摊余价值年份期初公司债券余额（a）实际利息收入（按7.5%计算）(b）每年应收利息（c）每年利息调整(d=b-c）期末公司债券摊余成本（e=a+d）20年末1 811 680135 876120 00015 8761 947 556第二年年末1 947 556146 067120 00026 0672 093 623第三年年末2 093 263157 022120 00037 0222 250 645第四年年末2 250 645168 798120 00048 7982 419 443第五年年末2 419 443180 557120 00060 5572 600 00020年12月31日计算利息：借：应收利息 120 000其他债权投资丁公司债券（利息调整） 15 876贷：投资收益 135 876第二年1月10日前收到上年利息:借：银行存款 120 000 贷:应收利息 120 000第二年12月31日计算利息：借：应收利息 120 000其他债权投资丁公司债券（利息调整） 26 067贷:投资收益 146 067第三年1月10日前收到第二年利息：借：银行存款 120 000 贷:应收利息 120 000第三年12月31日计算利息：借：应收利息 120 000其他债权投资-丁公司债券（利息调整） 37 022贷：投资收益 157 022第四年1月10日前收到第三年利息：借：银行存款 120 000 贷:应收利息 120 000第四年12月31日计算利息：借：应收利息 120 000其他债权投资丁公司债券（利息调整） 48 798贷：投资收益 168 798第五年1月10日前收到第四年利息：借：银行存款 120 000 贷：应收利息 120 000第五年12月31日计算利息：借：应收利息 120 000其他债权投资丁公司债券（利息调整） 60 557贷：投资收益 180 557第六年1月10日前收回债券本金和最后一次利息：借：银行存款 2 120 000 贷：应收利息 120 000 其他债权投资-丁公司债券（成本） 2 000 000（3）20*年12月31日A公司债券的公允价值为1 900 000元。债券的账面价值=2 000 000188 320+15 876=1 827 556（元）公允价值变动额=1 900 0001 827 556=72 444（元）（增加额）借：其他债权投资-丁公司债券(公允价值变动） 72 444贷：其他综合收益 72 44420*年末A公司债券的账面价值=1 827 556+72 444=1 900 000（元）（4)第二年12月31日A公司债券的公允价值为1 880 000元。债券的账面价值=1 900 000+26 067=1 926 067（元）公允价值变动额=1 880 0001 926 067=46 067（元)（减少额）借：其他综合收益 46 067贷：其他债权投资丁公司债券(公允价值变动) 46 067第二年末A公司债券的账面价值=1 926 067-46 067=1 880 000（元）（5）借：银行存款 1 970 000其他债权投资A公司债券（利息调整） 146 377 贷：其他债权投资A公司债券（成本） 2 000 000 -A公司债券（公允价值变动） 26 377 投资收益 90 000借；其他综合收益 26 377 贷：投资收益 26 3772其他权益工具投资业务：（1）取得其他权益工具投资时：借：其他权益工具投资丁公司股票（成本） 48 000 应收股利丁公司 3 000 贷:银行存款 51 000收到尚款发放的现金股利时:借：银行存款 3 000 贷：应收股利-丁公司 3 000（2)借：应收股利A公司 1 000 贷：投资收益 30 000（3）借：银行存款 1 000 贷：应收股利-A公司 1 000(4）借：其他权益工具投资-丁公司股票(公允价值变动）12 000 贷:其他综合收益 12 000（5）借：银行存款 64 000 贷：其他权益工具投资-A公司股票(成本） 48 000 -A公司股票(公允价值变动） 12 000 盈余公积 400 利润分配-未分配利润 3 600借:其他综合收益 12 000贷:盈余公积 1 200 利润分配-未分配利润 10 800实务操作（5-3）1借：交易性金融资产-A公司股票（成本） 100 000 投资收益 350 贷：银行存款 100 3502借：交易性金融资产B公司股票(成本） 590 000 应收股利-B公司 10 000 投资收益 2 100 贷：银行存款 602 1003借：银行存款 10 000 贷：应收股利B公司 10 0004借：应收股利A公司 1 000 贷:投资收益 1 0005借：公允价值变动损益A公司股票 5 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）5 0006借：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动）15 000 贷：公允价值变动损益A公司股票 15 0007借：银行存款 645 100 贷：交易性金融资产-B公司股票(成本) 590 000 投资收益 55 1008借：交易性金融资产C公司债券（成本） 48 750 应收利息-C公司 1 250 投资收益 300 贷：银行存款 50 3009借：银行存款 51 560 贷：交易性金融资产C公司债券（成本) 48 750应收利息C公司 1 250 投资收益 1 56016