3.20180824政府会计核算模式之关键科目.pdf

“双功能”核算的关键科目 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容“一虚”“五实”的对应 新旧科目衔接的连接点 关键账户结构的特殊性“5+3”要素及103科目 资金结存的定义与核算“双功能”的核心是“5+3”要素 资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 费用费用 财务会计核财务会计核算的五要素算的五要素 预算收入预算收入 预算支出预算支出 预算结余预算结余 预算会计核预算会计核算的三要素算的三要素 财务会计的资产类的财务会计的资产类的 总账科目（“实”账户）总账科目（“实”账户）库存现金库存现金 预算会计的预算结余类的预算会计的预算结余类的“资金结存”科目及其明细科目（“虚”账户）“资金结存”科目及其明细科目（“虚”账户）资金结存资金结存“资金结存”与“库存现金”等科目的对应关系“资金结存”与“库存现金”等科目的对应关系 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 货币资金货币资金 财政应返还额度财政应返还额度 其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 平行平行记账记账“虚”、“实”账户的对应 丌属于“资金结存”的资金 往来款项的资金（如押金）受托代理的资金 应缴财政的资金 直接计入专用基金的资金 收到现金丌确认预算收入的情形 收到暂收款项（押金、财政预拨经费）收到应当上缴财政的款项 收到受托代理资产的库存现金和银行存款 收到直接计入专用基金的资金 支付现金丌确认预算支出的情形 支付押金等款项 支付上缴财政的款项 支付属于受托代理资产的款项 支付专用基金（不含列费提）的款项 用财政预拨经费支付的现金 支付其他应收款中的暂付款（可以不确认）预算收支确认的时点 收到货币资金时收到货币资金时 财政直接支付时财政直接支付时 期末确认未使用期末确认未使用额度时额度时 预算收入预算收入的确认的确认 支付货币资金时支付货币资金时 财政直接支付时财政直接支付时 使用上年未使用使用上年未使用财政应返还额度财政应返还额度时时 预算支出预算支出的确认的确认 确认预算收支的几种情况 收到从金融机构的借款收到从金融机构的借款 收到增值税销项税额收到增值税销项税额 确认其他应付款的收入（收确认其他应付款的收入（收到时未能区分的收入，收到到时未能区分的收入，收到预拨下年预算的财政资金）预拨下年预算的财政资金）确认预算收入确认预算收入的几种情况的几种情况 归还金融机构的借款本金归还金融机构的借款本金 投资活动支付资金投资活动支付资金 报销其他应收款中的暂付款报销其他应收款中的暂付款 使用财政预拨经费的列支使用财政预拨经费的列支 支付增值税税额（进项税额、支付增值税税额（进项税额、交纳增值税）交纳增值税）使用列费用计提的专用基金使用列费用计提的专用基金 确认预算支出确认预算支出的几种情况的几种情况 序号序号 新制度科目新制度科目 原制度科目原制度科目 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 4343 30013001 累计盈余累计盈余 30013001 事业基金事业基金 31013101 非流动资产基金非流动资产基金 33013301 财政补助结转财政补助结转 33023302 财政补助结余财政补助结余 34013401 非财政补助结转非财政补助结转 34033403 经营结余经营结余 4444 30023002 专用基金专用基金 32013201 专用基金专用基金 新旧对照（事业：净资产）序号序号 新科目新科目 旧科目旧科目 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 4545 81018101 财政拨款结转财政拨款结转 30013001 财政补助结转财政补助结转 4646 81028102 财政拨款结余财政拨款结余 30023002 财政补助结余财政补助结余 4747 82018201 非财政拨款结转非财政拨款结转 31013101 非财政补助结转非财政补助结转 4848 82028202 非财政拨款结余非财政拨款结余 30013001 事业基金事业基金 4949 83018301 专用结余专用结余 32013201 专用基金专用基金 5050 84018401 经营结余经营结余 34013401 经营结余经营结余 5151 80018001 资金结存资金结存（借方借方）30013001 财政补助结转财政补助结转 30023002 财政补助结余财政补助结余 31013101 非财政补助结转非财政补助结转 30013001 事业基金事业基金 32013201 专用基金专用基金 34013401 经营结余经营结余 新旧对照（事业：预算结余）新科目新科目 旧科目旧科目 财政拨款结转财政拨款结转 财政补助结转财政补助结转 财政拨款结余财政拨款结余 财政补助结余财政补助结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 非财政补助结转非财政补助结转 非财政拨款结余非财政拨款结余 事业基金事业基金 专用结余专用结余 专用基金专用基金 经营结余经营结余 经营结余经营结余 资金结存资金结存（借方借方）财政补助结转财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 非财政补助结转非财政补助结转 事业基金事业基金 专用基金专用基金 经营结余经营结余 新旧对照（事业：预算结余）新功能新功能 结转次数结转次数 新科目新科目 旧科目旧科目 财务会计财务会计 第一次第一次 累计盈余累计盈余 事业基金事业基金 非流动资产基金非流动资产基金 财政补助结转财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 非财政补助结转非财政补助结转 经营结余经营结余 专用基金专用基金 专用基金专用基金 预算会计预算会计 第二次第二次 财政拨款结转财政拨款结转 财政补助结转财政补助结转 财政拨款结余财政拨款结余 财政补助结余财政补助结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 非财政补助结转非财政补助结转 非财政拨款结余非财政拨款结余 事业基金事业基金 专用结余专用结余 专用基金专用基金 经营结余经营结余 经营结余经营结余 第三次第三次 资金结存（借方）资金结存（借方）财政补助结转财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 非财政补助结转非财政补助结转 事业基金事业基金 专用基金专用基金 经营结余经营结余 不“资金结存”相关的新旧结转 序号序号 新制度科目新制度科目 原制度科目原制度科目 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 3636 30013001 累计盈余累计盈余 30013001 财政拨款结转财政拨款结转 30023002 财政拨款结余财政拨款结余 31013101 其他资金结转结余其他资金结转结余 35013501 资产基金资产基金 35023502 待偿债净资产待偿债净资产 新旧科目对照（行政）序号序号 新制度科目新制度科目 原制度科目原制度科目 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 3737 81018101 财政拨款结转财政拨款结转 30013001 财政拨款结转财政拨款结转 3838 81028102 财政拨款结余财政拨款结余 30023002 财政拨款结余财政拨款结余 3939 82018201 非财政拨款结转非财政拨款结转 31013101 其他资金结转结余其他资金结转结余 4040 82028202 非财政拨款结余非财政拨款结余 4141 80018001 资金结存（借方）资金结存（借方）30013001 财政拨款结转财政拨款结转 30023002 财政拨款结余财政拨款结余 31013101 其他资金结转结余其他资金结转结余 新旧科目对照（行政）新科目新科目 旧科目旧科目 财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 财政拨款结余财政拨款结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 其他资金结转结余其他资金结转结余 非财政拨款结余非财政拨款结余 资金结存（借方）资金结存（借方）财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余 新旧科目对照（行政）新功能新功能 结转次数结转次数 新科目新科目 旧科目旧科目 财务会计财务会计 第一次第一次 累计盈余累计盈余 财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余 资产基金资产基金 待偿债净资产待偿债净资产 预算会计预算会计 第二次第二次 财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 财政拨款结余财政拨款结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 其他资金结转结余其他资金结转结余 非财政拨款结余非财政拨款结余 第三次第三次 资金结存（借方）资金结存（借方）财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余 不“资金结存”相关的新旧结转 会计科目会计科目 核算内容核算内容 资金结存资金结存 核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。财政拨款结转财政拨款结转 核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财政拨款结余财政拨款结余 核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。情况。非财政拨款结转非财政拨款结转 核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结余非财政拨款结余 核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。专用结余专用结余 核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。金的变动和滚存情况。经营结余经营结余 核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。后的余额。其他结余其他结余 核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。支以外各项收支相抵后的余额。非财政拨款结余分配非财政拨款结余分配 核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。预算结余类科目及其核算内容 “资金结存资金结存”三个时点（期）核算图示三个时点（期）核算图示 财政拨款结转财政拨款结转 归集调入归集调入 财政拨款结余财政拨款结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 非财政拨款结余非财政拨款结余 资金结存资金结存 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 货币资金货币资金 财政财政应应返还返还额度额度 平时取得预算收入平时取得预算收入 财政拨款预算收入财政拨款预算收入 事业预算收入事业预算收入 经营预算收入经营预算收入 行政行政事业支出事业支出 资金结存资金结存 货币资金货币资金 专用结余专用结余 从其他单位调入、收回从其他单位调入、收回以前年度支出以前年度支出 资金结存资金结存 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 平时发生相关支出平时发生相关支出 财政拨款结转财政拨款结转 归集上缴归集上缴 财政拨款结余财政拨款结余 归集上缴归集上缴 非财政拨款结转非财政拨款结转 缴回资金缴回资金 非财政拨款结余非财政拨款结余 累计结余累计结余 归集上缴、缴回、归集上缴、缴回、缴纳所得税缴纳所得税 财政拨款预算收入财政拨款预算收入 资金结存资金结存 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 预算资金累计滚存预算资金累计滚存 注销当年用款指标、额度注销当年用款指标、额度 恢复、下达上年额度恢复、下达上年额度 财务会计要素 资产资产 指政府会计主体过去的经济业指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源入的经济资源 负债负债 指政府会计主体过去的经济业指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体致经济资源流出政府会计主体的现时义务的现时义务 净资产净资产 指政府会计主体资产扣除负债指政府会计主体资产扣除负债后的净额后的净额 收入收入 指报告期内导致政府会计主体指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流或者经济利益的经济资源的流入入 费用费用 指报告期内导致政府会计主体指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流或者经济利益的经济资源的流出出 预算会计要素 预算收入预算收入 指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入 预算支出预算支出 指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出 预算结余预算结余 指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 1 1 10011001 库存现金库存现金 1919 15021502 长期债券投资长期债券投资 2 2 10021002 银行存款银行存款 2020 16011601 固定资产固定资产 3 3 10111011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 2121 16021602 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 4 4 10211021 其他货币资金其他货币资金 2222 16111611 工程物资工程物资 5 5 11011101 短期投资短期投资 2323 16131613 在建工程在建工程 6 6 12011201 财政应返还额度财政应返还额度 2424 17011701 无形资产无形资产 7 7 12111211 应收票据应收票据 2525 12021202 无形资产累计摊销无形资产累计摊销 8 8 12121212 应收账款应收账款 2626 17031703 研发支出研发支出 9 9 12141214 预付账款预付账款 2727 18011801 公共基础设施公共基础设施 1010 12151215 应收股利应收股利 2828 18021802 公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）1111 12161216 应收利息应收利息 2929 18111811 政府储备物资政府储备物资 1212 12181218 其他应收款其他应收款 3030 18211821 文物文化资产文物文化资产 1313 12191219 坏账准备坏账准备 3131 18311831 保障性住房保障性住房 1414 13011301 在途物品在途物品 3232 18321832 保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧 1515 13021302 库存物品库存物品 3333 18911891 受托代理资产受托代理资产 1616 13031303 加工物品加工物品 3434 19011901 长期待摊费用长期待摊费用 1717 14011401 待摊费用待摊费用 3535 19021902 待处理财产损溢待处理财产损溢 1818 15011501 长期股权投资长期股权投资 资产类（3535个，专属事业8 8个）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 3636 20012001 短期借款短期借款 4444 23042304 应付利息应付利息 3737 21012101 应交增值税应交增值税 4545 23052305 预收账款预收账款 3838 21022102 其他应交税费其他应交税费 4646 23072307 其他应付款其他应付款 3939 21032103 应缴财政款应缴财政款 4747 24012401 预提费用预提费用 4040 22012201 应付职工薪酬应付职工薪酬 4848 25012501 长期借款长期借款 4141 23012301 应付票据应付票据 4949 25022502 长期应付款长期应付款 4242 23022302 应付账款应付账款 5050 26012601 预计负债预计负债 4343 23032303 应付政府补贴款应付政府补贴款 5151 29012901 受托代理负债受托代理负债 负债类（1616个，专属事业5 5）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 5252 30013001 累计盈余累计盈余 5656 33023302 本年盈余分配本年盈余分配 5353 31013101 专用基金专用基金 5757 34013401 无偿调拨净资产无偿调拨净资产 5454 32013201 权益法调整权益法调整 5858 35013501 以前年度盈余调整以前年度盈余调整 5555 33013301 本期盈余本期盈余 净资产类（7 7个，专属事业2 2个）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 5959 40014001 财政拨款收入财政拨款收入 6565 46024602 投资收益投资收益 6060 41014101 事业收入事业收入 6666 46034603 捐赠收入捐赠收入 6161 42014201 上级补助收入上级补助收入 6767 46044604 利息收入利息收入 6262 43014301 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 6868 46054605 租金收入租金收入 6363 44014401 经营收入经营收入 6969 46094609 其他收入其他收入 6464 46014601 非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入 收入类（1111个，专属事业5 5个）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 7070 50015001 业务活动费用业务活动费用 7474 54015401 上缴上级费用上缴上级费用 7171 51015101 单位管理费用单位管理费用 7575 55015501 对附属单位补助费用对附属单位补助费用 7272 52015201 经营费用经营费用 7676 58015801 所得税费用所得税费用 7373 53015301 资产处置费用资产处置费用 7777 59015901 其他费用其他费用 费用类（8 8个、专属事业4 4个）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 1 1 60016001 财政拨款预算收入财政拨款预算收入 6 6 65016501 债务预算收入债务预算收入 2 2 91019101 事业预算收入事业预算收入 7 7 66016601 非同级财政拨款预算收入非同级财政拨款预算收入 3 3 62016201 上级补助预算收入上级补助预算收入 8 8 66026602 投资预算收益投资预算收益 4 4 63016301 附属单位上缴预算收入附属单位上缴预算收入 9 9 66096609 其他预算收入其他预算收入 5 5 64016401 经营预算收入经营预算收入 预算收入（9 9个，专属事业6 6个）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 1010 71017101 行政支出行政支出 1414 75017501 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 1111 72017201 事业支出事业支出 1515 76017601 投资支出投资支出 1212 73017301 经营支出经营支出 1616 77017701 债务还本支出债务还本支出 1313 74017401 上缴上级支出上缴上级支出 1717 79017901 其他支出其他支出 预算支出（8 8个，专属事业6 6）序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 1818 80018001 资金结存资金结存 2323 83018301 专用结余专用结余 1919 81018101 财政拨款结转财政拨款结转 2424 84018401 经营结余经营结余 2020 81028102 财政拨款结余财政拨款结余 2525 85018501 其他结余其他结余 2121 82018201 非财政拨款结转非财政拨款结转 2626 87018701 非财政拨款结余分配非财政拨款结余分配 2222 82028202 非财政拨款结余非财政拨款结余 预算结余（8 8个，专属事业3 3个）“资金结存”的关键不特殊状况 旧净资产科目 新旧及“双体系”衔接 新预算结余类科目 事业单位 财政补助结转 新旧衔接时其余额分别对应转入新的预算结余科目同时其合计数转入“资金结存”的借方 资金结存 期末结转后“资金结存”科目的借方余额与新的预算结余科目的合计数对应 财政拨款结转 财政补助结余 财政拨款结余 非财政补助结转 非财政拨款结转 事业基金 非财政拨款结余 专用基金 专用结余 经营结余 经营结余 行政单位 财政拨款结转 财政拨款结转 财政拨款结余 财政拨款结余 其他资金结转结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 资金结存 定义与内容 科目图形示意 基本业务分录 资金结存的定义不内容（一）零余额账户用款额度 指实行国库集中支付的单位收到财政部门批复的用款计划所列示的当期用款额度（二）货币资金 指单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金（三）财政应返还额度 指实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度 资金结存是指单位纳入部门预算管理的资金“资金结存”业务“资金结存”业务 财务会计核算财务会计核算 取得各项收入取得各项收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：财政拨款收入等贷：财政拨款收入等 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存借：资金结存 贷：财政拨款预算收入等贷：财政拨款预算收入等 确认未下指标确认未下指标 发生相关支出发生相关支出 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 借：资金结存借：资金结存 财政应返还额度财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 借：业务活动费用等借：业务活动费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：行政支出借：行政支出事业支出事业支出 贷：资金结存贷：资金结存 平时业务平时业务 结转结余调整结转结余调整 归集调入等归集调入等 上缴注销等上缴注销等 借：财政拨款结转等借：财政拨款结转等 归集上缴归集上缴 贷：资金结存贷：资金结存 借：银行存款等借：银行存款等 贷：累计盈余贷：累计盈余 借：累计盈余借：累计盈余 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：资金结存借：资金结存 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等 归集调入归集调入 注销用款额度注销用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 借：资金结存借：资金结存 财政应返还额度财政应返还额度 贷：资金结存贷：资金结存 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 年末业务年末业务“资金结存”的核算“资金结存”的核算 1取得预算收入 2发生预算支出 3使用提取的专用基金 4预算结转结余调整 5退回国库支付款项或收回货币资金 6实际缴纳企业所得税 7年末确认未下达额度 8年末注销零余额额度 1取得预算收入时 财政授权支付方式下 其他支付方式下 从零余额账户提现 财政授权支付方式下 财务会计核算财务会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 其他支付方式下 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：财政拨款收入 事业收入 经营收入 等 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：财政拨款预算收入 事业预算收入 经营预算收入 等 从零余额账户提现 财务会计核算财务会计核算 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：资金结存 零余额账户用款额度 2发生预算支出时 财政授权支付方式下 使用以前年度财政直接支付额度 国库集中支付以外的其他方式下 财政授权支付方式下 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 库存物品 固定资产 等 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 零余额账户用款额度 使用以前年度财政直接支付额度 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 库存物品 固定资产 等 贷：财政应返还额度 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 财政应返还额度 国库集中支付以外的其他方式下 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 库存物品 固定资产 等 贷：银行存款 库存现金 等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 货币资金 3按照规定使用提取的与用基金 财务会计核算财务会计核算 一般情况下 借：专用基金 贷：银行存款 购买固定资产、无形资产 借：固定资产 无形资产 贷：银行存款 借：专用基金 贷：累计盈余 预算会计核算预算会计核算 使用从结余中计提的 借：专用结余 贷：资金结存 货币资金 使用从收入中计提的 借：事业支出 贷：资金结存 货币资金 4预算结转结余调整 上缴财政拨款结转结余资金 或注销财政拨款结转结余额度 缴回非财政拨款结转资金 收到调入的财政拨款结转资金 上缴资金或注销额度的 财务会计核算财务会计核算 借：累计盈余 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：财政拨款结转 归集上缴 财政拨款结余 归集上缴 贷：资金结存 财政应返还额度 零余额账户用款额度 货币资金 缴回非财政拨款结转资金 财务会计核算财务会计核算 借：累计盈余 贷：银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：非财政拨款结转 缴回资金 贷：资金结存 货币资金 收到调入的财政拨款结转资金 财务会计核算财务会计核算 借：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 贷：累计盈余 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 零余额账户用款额度 货币资金 贷：财政拨款结转 归集调入 5因退货退回本年资金的 财务会计核算财务会计核算 借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 贷：业务活动费用 库存物品 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 货币资金 贷：行政支出 事业支出 5因退货退回以前年度资金的 财务会计核算财务会计核算 借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 贷：以前年度盈余调整 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 零余额账户用款额度 货币资金 贷：财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余（年初余额调整）6实际缴纳企业所得税 财务会计核算财务会计核算 借：其他应交税费 单位应交所得税 贷：银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：非财政拨款结余 累计结余 贷：资金结存 货币资金 7年末确认未下达的财政用款额度 财务会计核算财务会计核算 财政直接支付方式 借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：财政拨款收入 财政授权支付方式 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 8年末注销零余额账户用款额度 财务会计核算财务会计核算 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：资金结存 零余额账户用款额度 8下年初恢复或下达额度 财务会计核算财务会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。