政府会计核算模式之重要事项差异种类.pdf

<p>主讲内容 重要事项差异表 重要事项差异种类 差异种类速记口诀 差异因素业务举例 本年盈余与预算结余的差异情况说明 项目 金额 一、本年预算结余（本年预算收支差额）二、差异调节 （一）重要事项的差异 加：1.当期确认为收入但没有确认为预算收入 （1）应收款项、预收账款确认的收入 （2）接受非货币性资产捐赠确认的收入 2.当期确认为预算支出但没有确认为费用 （1）支付应付款项、预付账款的支出 （2）为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出 （3）为购建固定资产等的资本性支出 （4）偿还借款本息支出 减：1.当期确认为预算收入但没有确认为收入 （1）收到应收款项、预收账款确认的预算收入 （2）取得借款确认的预算收入 2.当期确认为费用但没有确认为预算支出 （1）发出存货、政府储备物资等确认的费用 （2）计提的折旧费用和摊销费用 （3）确认的资产处置费用（处置资产价值）（4）应付款项、预付账款确认的费用 （二）其他事项差异 三、本年盈余（本年收入与费用的差额）本年盈余与预算结余的本年盈余与预算结余的差异调节差异调节 项目项目 金额金额 一一、本年预算本年预算结余结余 二二、差异调节差异调节 加加：1.财收预未收财收预未收 2.预支财未费预支财未费 减减：1.预收财未收预收财未收 2.财费预未支财费预未支 三三、本年本年盈余盈余 重要事项差异种类（12月31日为界）当期同时确认收支 加1：当期确认为收入但没有确认为预算收入 加2：当期确认为预算支出但没有确认为费用 减1：当期确认为预算收入但没有确认为收入 减2：当期确认为费用但没有确认为预算支出 当期没有涉及收支 重要事项差异种类（口诀）当期同时确收支 财收预未收 预支财未费 预收财未收 财费预未支 当期没有确收支 财收预未收（1）应收款项、预收账款确认的收入 （2）接受非货币性资产捐赠确认的收入 加1.当期确认为收入但没有确认为预算收入 确认发生收回后不缴的应收为收入 财务会计核算财务会计核算 借：应收账款 贷：事业收入 经营收入 其他收入 等 预算会计核算预算会计核算 不做 确认其他应收为收入 财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 等 预算会计核算预算会计核算 不做 确认有关预收款为收入 财务会计核算财务会计核算 借：预收账款 当初预收 银行存款 收到补付款 贷：事业收入 经营收入 等 当初预收 银行存款 退回预收款 预算会计核算（无补付不做）预算会计核算（无补付不做）借：资金结存 货币资金 贷：事业预算收入 经营预算收入 等 收到补付款 确认捐赠的存货、固定资产为收入 财务会计核算财务会计核算 借：库存物品 固定资产 等 贷：银行存款 相关税费支出 捐赠收入 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 支付的相关税费等 贷：资金结存 预支财未费（1）支付应付款项、预付账款的支出 （2）为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出 （3）为购建固定资产等的资本性支出（4）偿还借款本息支出 加2.当期确认为预算支出但没有确认为费用 确认偿付的应付款为支出 财务会计核算财务会计核算 借：应付账款 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 确认发生预付款为支出 财务会计核算财务会计核算 借：预付账款 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 确认购进物品款为支出 财务会计核算（后分次列费）财务会计核算（后分次列费）借：在途物品 库存物品 等 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 应付票据 等 预算会计核算（先全额列支）预算会计核算（先全额列支）借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 确认购进固定资产款为支出 财务会计核算财务会计核算 借：固定资产 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 应付账款 银行存款 等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 确认归还短期借款为支出 财务会计核算财务会计核算 借：短期借款 贷：银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：债务还本支出 贷：资金结存 货币资金 确认归还长期借款本息为支出 财务会计核算财务会计核算 借：长期借款 本金 应计利息 到期一次还本付息 贷：银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：债务还本支出 支付的本金 贷：资金结存 借：其他支出 支付的利息 贷：资金结存 预收财未收（1）收到应收款项、预收账款确认的预算收入 （2）取得借款确认的预算收入 减1.当期确认为预算收入但没有确认为收入 收回收回后不缴的应收账款为收入 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 等 贷：应收账款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金等 贷：事业预算收入 经营预算收入 其他预算收入 等 确认收到其他应收款为收入 财务会计核算财务会计核算 借：库存现金 银行存款 等 贷：其他应收款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 其他预算收入 等 确认从付款方预收款为收入 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 等 贷：预收账款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：事业预算收入 经营预算收入 等 确认借入短期借款为收入 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：短期借款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：债务预算收入 确认借入长期借款为收入 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：长期借款 本金 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：债务预算收入 本金 财费预未支（1）发出存货、政府储备物资等确认的费用 （2）计提的折旧费用和摊销费用 （3）确认的资产处置费用（处置资产价值）（4）应付款项、预付账款确认的费用 减2.当期确认为费用但没有确认为预算支出 发出物品确费用 财务会计核算（领用列费）财务会计核算（领用列费）借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 加工物品 等 贷：库存物品 按照领用、发出成本 预算会计核算（买时列支）预算会计核算（买时列支）不做 按月计提固定资产折旧 财务会计财务会计 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 等 贷：固定资产累计折旧 预算会计预算会计 不做 按照月进行无形资产摊销 财务会计财务会计 借：业务活动费用 单位管理费用 加工物品 等 贷：无形资产累计摊销 预算会计预算会计 不做 转销被处置资产账面价值 财务会计财务会计 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 公共基础设施累计折旧（摊销）保障性住房累计折旧 贷：库存物品 固定资产 无形资产 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 在建工程等 账面余额 其他应收款行政单位 预算会计预算会计 不做 发生（确认）应付政府补贴款 财务会计财务会计 借：业务活动费用 贷：应付政府补贴款 预算会计预算会计 不做 确认预付款的结算额为费用 财务会计财务会计 借：单位管理费用 预付+补付 贷：预付账款 预付金额 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等 补付金额 预算会计预算会计 借：事业支出 补付金额 贷：财政拨款预算收入 资金结存 补付金额“双报告”重要事项差异的种类 当期同时确认收支 加1：当期确认为收入但没有确认为预算收入 加2：当期确认为预算支出但没有确认为费用 减1：当期确认为预算收入但没有确认为收入 减2：当期确认为费用但没有确认为预算支出 当期没有涉及收支 收支确认差异的种类（口诀）有财有预同收支 单方确认预收支 单方确认财收支 有先有后确收入 有先有后确支费 财预或有无收支 重要事项差异的种类（口诀）当期同时确收支 财收预未收 预支财未费 预收财未收 财费预未支 当期没有确收支 两类差异对比 有财有预同收支 单方确认预收支 单方确认财收支 有先有后确收入 有先有后确支费 财预或有无收支 收支确认的差异（动态分析）当期同时确收支 财收预未收 预支财未费 预收财未收 财费预未支 当期没有确收支 重要事项的差异（静态观察）平行记账平行记账 本年盈余与预算结余差异调节表本年盈余与预算结余差异调节表 财务报告：财务报告：资产负债表资产负债表 收入费用表收入费用表 净资产变动表净资产变动表 现金流量表现金流量表 预算收入预算收入 预算支出预算支出 预算结余预算结余 资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 费用费用 预算会计体系预算会计体系 财务会计体系财务会计体系 政府单位会计核算模式政府单位会计核算模式 决算报告：决算报告：预算收入支出表预算收入支出表 预算结转结余变动表预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表财政拨款预算收入支出表 收付收付实现实现制制 权责权责发生发生制制 政府会计核算模式的架构描述 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。</p>