浅谈集团合并财务报表编制中的问题与应对措施.pdf

中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS226 中国经贸 2024年1月上集团合并财务报表编制质量与集团企业的整体发展水平存在密切的关联，但部分集团企业在合并报表编制过程中仍存在诸多问题，如合并范围的界定标准不明确、财务人员的专业水平有待提升，合并报表编制工作效率低下、合并报表编制信息化程度不足等，需要集团企业严格按照内部管理规定及信息披露内容和格式，不断提高自身合并财务报表编制水平，在保证财务信息准确性的基础上不断补充完善财务管理体系，进一步促进集团合并财务报表编制的信息化建设。新时期集团企业必须保证子公司财务报表合并工作的及时性与准确性，依托于真实的财务报表数据反映集团整体的财务状况、经营状况，从而辅助集团管理层更好地做出财务管理相关决策。但集团合并财务报表编制涉及复杂的工作流程，财务人员不仅需要具备较高的业务能力，还需要充分掌握集团企业整体的财务状况、经营状况，因此需要集团企业对合并报表编制工作给予足够的重视；尽可能为财务人员创造有利的合并报表编制条件。浅谈集团合并财务报表编制中的问题与应对措施 文/巩华容集团合并财务报表编制中的问题合 并 范 围 的 界 定 标 准 不 明确新会计准则中明确提出判断新增公司纳入合并范围的界定标准在于是否构成控制，子公司的持股比例不仅需要超过50%，还需要达到相应的实质性控制要求，因此集团企业财务人员需要判定子公司是否构成控制、共同控制或重大影响。判断集团企业能否对新收购的公司施加控制，并将其纳入相应的合并范围时，通常需要考虑投资协议、表决权情况以及实际运营情况等多种因素，这也对财务人员的专业能力区域经济 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 227 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS和综合素质提出了较高的要求。另外，集团企业可以适当调整被投资单位实质上构成控制的条件，在合并范围内不考虑经营业务水平低下的子公司，从而有效控制企业合并利润。另一方面，新会计准则尚未明确界定复杂持股合并、临时控制等标准，由此导致集团企业合并范围的界定仍具有宽泛的调节空间。财务人员的专业水平有待提升集团企业必须严格按照证券法和上市公司披露管理要求，在特定的时间范围内完成合并报表编制工作。当子公司提交个别或合并报表后，应由母公司财务人员编制合并报表，在此过程中子公司还需要提交报表、附注以及其他合并报表相关的资料，但这同样对母公司和子公司财务人员的专业性和管理水平提出了严格要求。如子公司财务人员不仅需要保证财务核算的准确性，还需要结合集团要求科学编制报表、附注以及其他合并报表，其不仅需要遵守最新的企业会计准则，还需要根据集团给出的统一的财务核算体系内，做好账务处理和报表编制工作。但部分财务人员在实际操作过程中并未采取统一的核算方法，尤其在报表、附注以及其他合并报表编制过程中还需要考虑其中存在的严谨性、逻辑性等关系，这也在一定程度上加大了子公司财务人员正确编制各类报表的难度，母公司在合并报表编制、整理过程中还需要督促子公司反复修改相关内容，从而导致整个财务合并报表编制的效率低下、准确性不高。另一方面，母公司财务人员作为合并报表编制的主要负责人，既需要在规定时间内协调各子公司出具各类报表，又需要检查各类报表编制的准确性，同时了解最新的会计准则变动以及信息披露格式或内容变更等信息，从而及时调整合并报表披露格式或内容，但部分母公司财务人员的专业性不足或缺乏经验，其在实际操作过程中很难兼顾合并报表编制及信息披露等工作。合并报表编制工作效率低下在整个集团企业合并报表编制过程中，通常需要由所有子公司提交个别财务报表，并由母公司核对、汇总个别财务报表，从而将整个合并报表编制工作落到实处。但在实际工作过程中很可能受结账时间不统一、企业合并重视度不足等因素影响，使得子公司未按时提交单体报表及其他合并工作底稿，从而延误母公司的合并报表编制工作。另一方面，在合并报表编制过程中普遍存在信息不对称的情况，一旦子公司未及时向母公司汇报财务报表修改或调整等内容，很可能使得母公司的财务报表数据与财务系统实际账面不符，并且母公司只能在整体复核环节发现这类问题，从而严重影响整个合并报表编制的工作效率。合并报表编制信息化程度不足集团合并报表编制的操作难度大、合并工作底稿复杂，仅凭借Excel编制企业合并报表极容易出现各种错误数据。所有公司在合并报表编制过程中必须严格按照统一的格式，禁止随意修改报表格式，以免影响合并报表数据编制的准确性。但在客观或主观因素影响下个别公司的报表格式很可能发生一定的变动，如新入职财务人员不小心删减、新增报表行列，未严格执行公司管理制度要求，使得母公司财务人员在子公司数据汇总过程中出现读数错误等问题，进而延误整个合并报表编制的进度。另一方面，由于集团企业的合并架构较为复杂，在实际工作中需要完成“子公司-子集团-集团合并”多个合并层级，即便子公司修正报表错误，也需要按照特定的合并层级上报修改内容，从而使得Excel合并报表编制的工作效率低下，并且在复杂的合并层级下还可能未及时更新、替换个体报表等。集团合并财务报表编制问题的应对措施明确合并范围的界定标准面对复杂的集团企业股权架构，各子公司必须根据新会计准则明确合并范围的界定标准，保证合并报表编制的准确性，利用财务数据客观真实地反映出公司的实际经营情况及总体规模。基于此，集团企业应深入研究新会计准则中涉及的合并范围界定标准，要求各子公司财务人员具备基本的解读能力，以便于精准判定新并购业务的合并范围。与此同时，根据实质性控制条件，集团公司可以根据量化的衡量标准判断新增投资单位是否纳入合并范围，若量化指标不明确，则需要考虑企业对被投资单位构成的影响。组织财务人员参加专业培训活动当合并报表编制完毕后，集团企业应集中归纳总结合并报表编制中存在的问题，同时深入挖掘问题产生的原因并制定相应的的解决方案，如会计核算、报表填写等常见的共性问题，集团企业可以向各子公司下发统一的业务操作指引书。另一方面，集团企业还可以积极引进先进的财务核算软件，将合并报表编制的过程模式化，有效控制人中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS228 中国经贸 2024年1月上为编制造成的失误。在条件允许的状况下可以组织现有财务人员参加专业培训活动，站在宏观层面对培训内容进行精细化分类，要求新入职或参与岗位变更的财务人员掌握这些培训内容。目前我国正处于经济全球化发展的转型期，我国会计准则和信息披露要求也随着国际发展形势变化而不断变更，因此集团企业可以设立专门的岗位，要求相关工作人员时刻关注最新的会计准则变化和信息披露要求变动，并及时传达给各公司财务人员，或者邀请外聘专家专门讲解这些细则变动。优化合并报表编制全流程集团企业必须保证合并报表编制的时效性与准确性，在实际操作中可以建立事前、事中、事后的合并报表编制全流程管理模式。首先，集团企业可以根据内部管理要求以及信息披露条件，统一制定合并报表编制进度表，要求各子公司严格按照时间规定提交个别报表，同时明确规定母公司合并报表编制工作的时间节点。在此过程中集团企业可以建立相应的奖惩机制，通过这种方式督促所有公司按时提交个别报表及其他合并报表，并要求所有公司提交个别报表后不得随意改账，将各项奖惩机制与财务人员的日常考核或绩效相挂钩。此外，集团企业还需要严格管控合并报表编制的每一项工作进度，督促各子公司积极汇报报表编制进度，以便于第一时间修改子公司报表编制中出现的错误。当合并报表编制完毕后，集团企业所有财务人员应共同做好复核工作，及时解决合并报表编制中出现的问题，并对每一项合并报表编制的工作内容进行完善。表 1 母子公司合并财务报表编制流程控制母子公司合并财务报表编制流程控制控制事项详细描述及说明阶段控制D11.母公司财务部门制定合并财务报表编制方案,对内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行判断,确定纳入合并财务报表的合并范围2.母公司应当统一纳入合并范围的子公司所采用的会计政策和会计期间,使子公司采用的会计政策和会计期间与母公司保持一致3.由母公司财务部门统一制定合理、合法的会计核算办法,经财会部门负责人审核,总会计师审批后下达到各相关子公司执行D24.子公司财务部收集、审核子公司会计报表,并汇总本公司会计报表5.子公司报送母公司的会计报表由子公司财务部负责人审核,总会计师复核,总经理签章,确保其完整、准确井符合编报要求D36.母公司依据纳入合并范围子公司的会计报表及相关数据资料,对纳入合并范围的子公司的股权投资项目和其他项目的准确性进行审核7.母公司财务部根据合并范围内子公司的会计报表、合并抵销分录以及有关调整事项等资料,按照国家统一的会计准则制度的规定编制合并财务报表促进财务信息化建设集团企业应建立专门的合并报表平台，面向财务信息化建设水平先进的企业学习合并报表编制相关经验，结合企业实际经营情况和组织架构，有针对性地制定合并报表编制方案，并在财务软件实施顾问的配合下测试合并报表平台的建设效果。但在合并报表平台搭建前，集团企业必须要求所有子公司使用统一的财务核算软件。在合并报表编制过程中应考虑企业内部管理需要，制定统一的个别报表和合并报表模板，由财务人员或财务软件实施顾问及时更新、维护这些报表模板，同时禁止无关人员随意修改报表模板，从而在集团企业内部采取统一的个别报表或合并报表格式。当合并报表平台搭建完毕后，财务软件实施顾问还需要带领所有财务人员学习企业架构组织维护、合并报表编制平台的操作流程等内容。由于企业财务人员通常需要花费大量时间完成各类合并工作底稿统计、汇总、核对等工作，财务数据的准确性也无法保证，因此集团企业与财务软件实施顾问可以尝试通过财务系统自动化提取合并报表中的常用数据。如各类合并工作底稿中的内部往来抵消需要由子公司进行识别，待确认无误后再上报给母公司，由母公司财务人员统计、汇总所有子公司提交的内部往来数据，整个过程需要耗费大量时间与精力，但利用财务核算软件可以统一识别所有子公司的内部往来数据，并将其汇总成一张报表，以便于核对所有公司之间的内部往来数据，有效缩短集团企业在数据汇总、填报方面浪费的时间。随着企业发展规模的不断扩大，部分企业在当前市场环境下积极开展了各项并购活动，旨在提高社会资源的利用率、分担企业风险、促进企业多元化发展。而合并报表编制作为集团化企业的重要工作内容，可以整体提高集团企业的财务管理水平，集中反映集团企业的财务状况和经营成果。但集团企业在合并报表编制中，必须明确合并范围的界定标准、组织财务人员参加专业培训活动、优化合并报表编制全流程、促进财务信息化建设。(作者单位：河北省国控投资管理有限公司）