长期股权投资11.doc

长期股权投资

　　一、长期股权投资概述
　　（一）长期股权投资的概念
　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法
　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
　　1.成本法核算的长期股权投资的范围
　　（1）企业对子公司的长期股权投资；
　　（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
　　2.权益法核算的长期股权投资的范围
　　（1）企业对其合营企业的长期股权投资；
　　（2）企业对其联营企业的长期股权投资。
　　（三）设置的科目
　　设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

　　二、采用成本法核算长期股权投资
　　（一）长期股权投资初始成本的确定
　　非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
　　【例题·单选题】A公司2009年4月10日，购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%股份，每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（　）万元。
　A.1 010　　 　　B.1 000　C.981　　D.980

　　（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）
　　1.取得长期股权投资

　　2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润
　　　　【注意】
　　第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；
　　第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回。

　　【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2009年1月1日该项投资账面价值1 300万元，2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元假设不考虑其它因素，该项投资确认的投资收益为（　）万元。
　　A.120　　　　　　　B.200　　
　　C.1 200　　　　　　D.2 000
　　3.长期股权投资的处置　
　　处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益

甲公司有关投资资料如下：
　　（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。
　　（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。
　　（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。
　　（4）2009年，A公司实现净利润500万元。
　　（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为200万元。
　　（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元
　　（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。
　　（8）2011年1月10日，甲公司将持有的A公司10%的股权转让给丙公司，收到股权转让款860万元。
　　要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。
　　三、长期股权投资权益法的核算
　　（一）概述
　1.设置的明细科目
　　在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。
　　“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。
“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生亏损，（2）被投资单位宣告现金股利。
“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。
　　（二）账务处理
　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
　采用权益法核算时应注意以下几个问题：
　　◆第一、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。主要考虑如下因素：
　　① 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。
　　即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
　　② 被投资单位有关长期投资以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。
　　③ 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以调整后的净利润为基础计算确认投资收益。　　
【单选题】2009年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股份,购买价款为1 600万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元,取得投资时乙公司的固定资产账面原价为2 000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为1 800 万元；存货账面价值600万元，公允价值800万元，其中有60%已于2009年对外出售。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 乙公司2009年实现净利润1 200万元,甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易，不考虑所得税影响。甲公司2009年对乙公司的投资应确认的投资收益为（　）万元。
　　A.360　　　　　　B.330
　　C.324　　　　　　D.294
　●如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整——可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。
　　◆第二，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理　　
　在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
　　投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
　　未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易
　　①逆流交易的处理
　　逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
　　对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的损益中本企业应享有的部分。
【单选题】甲公司于2009年1月3日以银行存款2 000万元购入A公司40%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2009年末，甲公司已将从A公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。A公司2009年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2009年应确认对A公司的投资收益为（　）万元。
　　A.480　　　　　　B.400
　　C.440　　　　　　D.240
①　顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。
　　对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
　　当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
　◆应当说明的是，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
　　【单选题】2009年1月3日，甲公司以银行存款5 000万元购入A公司30%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年6月5日，甲公司出售商品一批给A公司，商品成本为1 000万元，售价为1 500万元，A公司购入的商品作为存货。至2009年末，A公司已将从甲公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。A公司2009年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2009年应确认对A公司的投资收益为（　）万元。
　　A.300　　　　　B.150
　　C.210　　　　　D.240
权益法下，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
　　●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益——通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
　　企业在存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　
　　首先，冲减长期股权投资的账面价值。
　　其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。　　
第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
　　●按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。
　　【单选题】甲公司持有C公司40%的股权,2008年12月31日对C公司长期股权投资的账面价值为1 200万元。C公司2009年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2009年对C公司的长期股权投资应确认的投资损失为（　）万元。
　　A.300　　　　　　　B.1 200
　　C.1 500　　　　　　D.1 600
● 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：
　　▲ 先减记已确认的预计负债的账面余额；
　　▲ 再恢复长期权益的账面价值；
　　▲ 最后恢复长期股权投资的账面价值。
　　【单选题】 A公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司对B公司没有其他长期权益。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。2009年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。
　　A.12　　　　　　B.10
　　C.8　　　　　　 D.0
　　3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”科目。
　　　●注意：
　　权益法下投资企业调整长期股权投资账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益总额发生增减变动时，被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时，如提取法定盈余公积、任意盈余公积和被投资单位分派股票股利时，投资企业不需要做会计处理。　
　　4.长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。
　　甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。
2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。
2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。
要求：甲公司的会计处理：

　　【例题·单选题】A公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。2009年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。
　　A.12　　　　B.10 　　　C.8　　 　D.0

　　四、长期股权投资减值
　　（一）长期股权投资减值金额的确定
　　1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
　　2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。
　　（二）长期股权投资减值的会计处理
　　减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【例题·判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（　）

东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：
　　（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为650万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。
　　该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
　　2008年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元。
　　2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款650万元，并办理了相关的股权划转手续。
　　（2）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利 200万元。
　　（3）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
　　（4）2008年度，A公司实现净利润420万元。2008年6月5日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为120万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从东方公司购入商品未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算确认资本公积80万元。
　　（5）2009年度，A公司实现净利润580万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给东方公司，商品成本为400万元，售价为600万元，东方公司购入的商品作为存货。至2009年末，东方公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从东方公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。
　　（6）2010年度，A公司实现净利润300万元。2010年9月15日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，A公司购入的商品作为存货。至2010年末，A公司从东方公司购入商品未出售给外部独立的第三方。东方公司2009年从A公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。
【例题】（1）A公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。
　　2007年1月1日B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
　　（2）2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。
　　（3）2008年B公司增加资本公积100万元。2008年B公司发生亏损4 000万元。
　　（4）2009年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。